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  Verpflichtender Ergänzungsbericht

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Abhängigkeitsbericht 3. Aufstellung des Abhängigkeitsberichts 3.1 Grundlagen und Verpflichtung 3.1.1 Grundlagen der Abhängigkeitsberichterstattung 3.1.2… …Verpflichtung zur Abhängigkeitsberichterstattung 3.2 Aufbau, Umfang und Inhalt des Abhängigkeitsberichts 4. Prüfung des Abhängigkeitsberichts 4.1 Prüfung… …Teil des Lageberichts von mittelgroßen und großen Kapitalgesellschaften i.S.d. § 267 Abs. 2 oder 3 HGB [§ 312 Abs. 3 S. 3 AktG i.V.m. § 316 Abs… …. 1 u. § 317 Abs. 2 HGB] ¾ Optional: Schlusserklärung als Teil des Lageberichts von kleinen Kapital- gesellschaften i.S.d. § 267 Abs. 1 HGB [§ 316… …die Lageberichterstattung 2. Schlusserklärung zum Abhängigkeitsbericht Der Ergänzungsbericht innerhalb des Lageberichts dient dazu, insbesondere… …rechtsformspezifische Besonderheiten aufzunehmen. Die Informationen des Er- gänzungsberichts sind, sofern sie nicht einem anderen Berichtsteil explizit zure- chenbar sind… …und Übersichtlichkeit zu genügen.2 Das prominenteste Beispiel für den Inhalt des Ergänzungsberichts ist entspre- chend § 312 Abs. 3 AktG die Erklärung… …des Vorstandes einer nach Aktienrecht abhängigen Aktiengesellschaft oder KGaA (mit der kein Beherrschungsvertrag abgeschlossen wurde) dazu, ob die… …Verpflichtung zur Feststellung der Benachteiligung basiert auf dem Be- nachteiligungsverbot des § 311 AktG für abhängige Gesellschaften, die wirtschaft- lich… …bericht oder Bericht des Vorstands über Beziehungen zu verbundenen Unter- nehmen titulierten Bericht darzustellen. Am Ende des Berichts hat der Vorstand…

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  Nachhaltigkeitsberichte

  Jürgen Lars Sackbrook, Prof. Dr. Inge Wulf

  …Nachhaltigkeitsberichten 4. Nachhaltigkeitsberichte nach GRI G3.0 (2006) 4.1 Ziele und Definition des GRI-Berichtsrahmens 4.2 Teil 1: Bestimmung des Inhalts, der… …standteile des (Konzern-)Lageberichts sind ¾ ABER: Kritische Lesepflicht der frei- willigen Zusatzberichte und ggf. Be- richtspflichten im Prüfungsbericht… …sich der Inhalt dieses facettenreichen Begriffs sukzessive herleiten lässt.2 Der Nachhaltigkeitsbegriff selbst ist eine Entlehnung des juristischen… …Kunst/Wissenschaft/Fleiß und Einrichtung hiesiger Lande darinnen beruhen / wie eine sothane Conservation und Anbau des Holtzes anzustellen / daß es eine continuierliche… …vernunftmäßige Einrich- tung des Forstbetriebes sollen den Bürgern und den Nachkommen Nahrung und Unterhalt gesichert werden.5 In der Summe kommt von Carlowitz… …komplexen Zusammenhängen zwischen den ökologischen, ökonomischen und sozialen Di- mensionen sah die Enquete-Kommission des Deutschen Bundestages die Not-… …Schutz des Menschen und der Umwelt: Konzept Nachhaltigkeit, 1998, S. 17. 8 Enquete-Kommission Schutz des Menschen und der Umwelt: Konzept… …Themen das Unternehmen die verschiedenen Anspruchsgruppen in den Strategiebildungsprozess integriert. Der Kern des Nachhaltigkeitsberichtes ist die… …Darstellung der Leistungen des Unternehmens. Hierzu werden die in Vorpe- rioden artikulierten Ziele qualitativ oder quantitativ mit dem aktuellen Istzustand… …und damit verbundene Maßnahmen für den nächsten Berichtszeitraum. Dieser Neudefinition sollte die Diskussion, also eine Analyse und Bewertung des…

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  Pflichten und Fristen der Zwischenberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Zwischenmitteilung 1. Grundsätze, Bestandteile und Inhalte des Zwischenlageberichts 1.1. Zwecke und Grundsätze des Zwischenlageberichts 1.2. Bestandteile und… …Gliederung des Zwischenlageberichts 1.3. Inhalte der Berichtsteile des Zwischenlageberichts 1.3.1. Bericht zu wichtigen Ereignissen und deren Einfluss auf… …Inhalte der Zwischenmittelung 2.1 Zweck der Zwischenmitteilung der Geschäftsführung 2.2 Aufgaben und Inhalte des Zwischenmittelung C.3 Prüferische… …einer mangelnden Aktualität der Informationen für die Adressaten des Abschlusses bzw. Lageberichts. Um jedoch eine Entscheidungs- grundlage für… …unterjährigen wesentlichen Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die voraussichtliche Entwicklung im Geschäftsjahr des Un- ternehmens… …levante Daten des letzten Lageberichts aktualisiert werden.1 Dieser Pflicht kann für Halbjahre durch Halbjahresfinanzberichte und für die restlichen… …Transparenzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (TUG) in §§ 37 ff. WpHG eingeführt. Durch die Änderungen des TUG wurden sowohl Anwenderkreis, als auch Pflichten der unterjährigen… …Berichterstattung erweitert und konkretisiert. Eine weitere Konkretisierung hinsichtlich des Mindestinhalts sowie zur Gleichwertigkeit von Regelungen von… …Drittstaaten erfolgte durch die Transparenzrichtlinie-Durchführungsverordnung im Jahre 2008 (TranspRLDV). 2 Die genaue Ausgestaltung des Inhaltes der… …Änderungen zur Konzernlageberichterstattung des DRS 20 angepasst wurde. Der DRS 16 ist dabei für Mutterunternehmen verbindlich, die einen Konzernabschluss…

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  Grundsätze, Bestandteile und Inhalte von Zwischenlagebericht und Zwischenmitteilung

  Jürgen Lars Sackbrook, Prof. Dr. Inge Wulf

  …C.2 Grundsätze, Bestandteile und Inhalte von Zwischenlagebericht und Zwischenmitteilung 1. Grundsätze, Bestandteile und Inhalte des… …Zwischenlageberichts 1.1 Zwecke und Grundsätze des Zwischenlageberichts Der Zwischenlagebericht hat die Aufgabe den Zwischenabschluss zu ergänzen und verfolgt… …daher den selben Zweck wie der Lagebericht. Bestimmte Ereignisse und Geschäftsvorfälle innerhalb des Zwischenberichtszeitraums sollen erläutert werden… …und bestimmte Informationen des letzten Lageberichts aktualisiert wer- den. In diesem Zusammenhang müssen den Adressaten die Informationen zur… …des Geschäftsjahres reichen an die aktuelle Entwicklung anzupassen.3 ___________________ 1 Vgl. DRS 16.34 u. 16.38. Die nachfolgenden Ausführungen… …des Kapitels erfolgen in enger Anlehnung der Ausführungen zur Zwischenlageberichterstattung von Stute, A.: IFRS, IPB 13, 2010, S. 149–170 in… …Gliede- rung des letzten Lageberichts empfohlen wird. 1.2 Bestandteile und Gliederung des Zwischenlageberichts Der Zwischenlagebericht hat entsprechend… …§ 37w Abs. 4 S. 1 WpHG mindestens die wichtigsten Ereignisse des Berichtszeitraums sowie die Auswirkungen auf den verkürzten Abschluss, respektive… …zur voraussichtlichen Entwicklung aus dem letzten Konzernlagebericht zu berichten ist.5 Darüber hinaus hat in Abweichung zu den Bestandteilen des… …nach dem 31.12.2009 beginnende Geschäftsjahre eingeführten Angabepflichten des § 285 Nr. 21 HGB (für den Einzelabschluss) und § 314 Abs. 1 Nr. 13 HGB…

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  Prüferische Durchsicht der Zwischenberichterstattung

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller

  …C.3 Prüferische Durchsicht der Zwischenberichterstattung 1. Verpflichtungsnormen Die Zwischenberichterstattung in Form des… …Halbjahresfinanzberichts und der Zwischenmittelung bzw. des Quartalsfinanzberichts unterliegt keiner Prüfungs- pflicht. Dennoch wird in einzelnen Normen eine prüferische… …Prüfungspflicht und keine Pflicht zur prüferischen Durchsicht Kapital- marktrecht- liche Normen Prüfungspflicht mit Angabe des Bestätigungs- vermerks [§… …37v Abs. 2 u. § 37y Nr. 1 WpHG] (keine explizite Prüfungspflicht nach WpHG für den Lagebericht) Optionale Prüfung mit Angabe des… …angabepflicht (ohne Prüfung und ohne prüferische Durchsicht) Optionale Prüfung mit Angabe des Bestätigungs- vermerks Optionale prüferische… …51 Abs. 1 BO- FWB] Regelungen des Deut- schen Corpo- rate Gover- nance Kodex Prüfungspflicht [7.1.2 DCGK] Keine explizite Regelung… …ggf. i.V.m. § 37y WpHG] Keine Bestandteile des (Konzern-) Quartalsfinanz- berichts [§ 37x Abs. 3 S. 1 WpHG; DRS 16.56- 67] Keine Bestand-… …Zwischenberichterstattung Regelungen des Deut- schen Corpo- rate Gover- nance Kodex Keine Verpflichtung zur Prüfung bzw. prüferischen Durchsicht nach DCGK… …unter Beachtung des Grundsatzes der Wirt- schaftlichkeit mit hinreichender Sicherheit treffen zu können. Das Gesamturteil der Prüfung wird in einem… …Ertragslage der Gesellschaft bzw. des Konzerns wiedergibt. Zudem stellt der Abschlussprüfer im Bestätigungsvermerk fest, ob der Lagebericht in Einklang mit…

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  Grundlagen der Lageberichtsprüfung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …D.3 Prüfungspflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung 1. IDW PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) 2. IDW PS 203 v… …Abschlussprüfung) 4. IDW PS 340 v. 11.9.2000 (Die Prüfung des Risikofrüherkennungssystems nach § 317 Abs. 4 HGB) 5. IDW PS 345 v. 6.9.2012 (Auswirkungen des… …Im Zusammenhang mit der Erstellung sowie mit der Prüfung des Lageberichts sind umfangreiche Rechnungslegungs- und Prüfungsgrundsätze anzuwenden. In… …kodifizierte oder nicht kodifizierte Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung einschließlich der Standards des Deutschen Rechnungslegungs Standards Committee… …Gesellschaftsvertrag hinausgehenden Regelungen verbindlich. Sämtli- che der vorstehenden Normen sind sowohl von den Erstellern des Abschlusses bzw. Lageberichts, als… …Abschluss oder Lagebericht haben, sind diese eben- so der Prüfung zu unterziehen. Bei im Rahmen der Prüfung des Abschlusses/ La- geberichts (zufällig)… …Rechnungslegung stellen die Sichtweisen des Berufsstandes der Wirt- schaftsprüfer zu Rechnungslegungssachverhalten dar. Eine Abweichung von die- sen Standards ist… …Rechnungslegungshinweise des IDW geben den Berufsangehörigen eine Orien- ___________________ 4 Vgl. IDW PS 201, Rz. 12, IDW PS 350, Rz. 2 zur Konkretisierung und… …Verlautbarungen des IDW wie beispielsweise Bericht- erstattung über Sitzungen sowie sonstige Rechtsprechung oder Kommentierun- gen und Literaturauffassungen haben… …für den Ersteller und den Prüfer des Ab- schlusses bzw. Lageberichts lediglich informatorischen Charakter. Insbesondere der Prüfer muss sich über…

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  Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten bezogen auf die Lageberichtsbestandteile

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) (2) Wirtschafts- bericht [§ 315 Abs. 1 S. 1–3 HGB; § 289 Abs. 1 S. 1–3 HGB] ¾ Pflicht für: MU und… …MGK [§ 316 Abs. 1 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ Prüfungs- pflicht ¾ IDW PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) (3) Zweigniederlassungs-… …. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) (4) Nachtragsbericht [§ 315 Abs. 2 Nr. 1 HGB; § 289 Abs. 2 Nr. 1 HGB] ¾ Pflicht für: MU und MGK [§ 316 Abs. 1… …. 317 Abs. 2 HGB] ¾ Prüfungs- pflicht ¾ IDW PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) ¾ IDW PS 270 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung der… …Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Rah- men der Abschlussprüfung) ¾ IDW PS 340 v. 11.9.2000 (Die Prüfung des Risiko- früherkennungssystems nach §… …PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) (7) Rechnungs- legungsprozess bezogen auf das interne Kon- trollsystem und Risiko-… …350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) (8) Übernahmerelevante Angaben [§ 315 Abs. 4 HGB; § 289 Abs. 4 HGB] ¾ Pflicht für: MU und MGK [§… …316 Abs. 1 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ Prüfungs- pflicht ¾ IDW PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) ¾ Grds. Prü- fungspflicht ¾ IDW PS 350… …v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) (9) Vergütungs- bericht [§ 315 Abs. 2 Nr. 4 HGB; § 289 Abs. 2 Nr. 5 HGB] ¾ Pflicht für: MU und MGK… …(Auswirkungen des Deutschen Cor- porate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung) ¾ Erklärung zur Unternehmens- führung: expli- zit keine Prü- fungspflicht…

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  Prüfungspflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts), – IDW PS 203 v. 9.9.2009 (Ereignisse nach dem Abschlussstichtag), – IDW PS 270 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung… …der Fortführung der Unternehmens- tätigkeit im Rahmen der Abschlussprüfung), – IDW PS 340 v. 11.9.2000 (Die Prüfung des Risikofrüherkennungssystems… …nach § 317 Abs. 4 HGB), – IDW PS 345 v. 6.9.2012 (Auswirkungen des Deutschen Corporate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung). 1. IDW PS 350… …v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) Der IDW-Prüfungsstandard 350 v. 9.9.2009 ist der übergreifende Prüfungsstan- dard für die Lageberichtsprüfung… …. Er ist bei sämtlichen Berichtsinhalten anzu- wenden und wird durch weitere Prüfungsstandards ergänzt. Aufgrund des neu erschienen DRS 20 ist eine… …Anpassung des Prüfungsstandards an die Neuerungen zu erwarten. Insbesondere werden dort die Angabeintensitäten (z.B. Angabe, Darstellung, Erläuterung… …zutreffenden Bildes von der Lage des Konzerns bzw. Unternehmens, 4) Die zutreffende Darstellung der Chancen und Risiken der künftigen Entwick- lung… …wird auf Kap. D.3, Abschn. 3 verwiesen. 24 25 26 488 Teil D Prüfung der Lageberichterstattung 5) Die Entsprechung des Lageberichts und der… …innerhalb des Lageberichts erfolgte Hinweis auf eine Veröffentlichung der Erklärung im Internet sowie die tatsächliche öffentliche Zugänglichkeit auf der… …angegebenen Internetseite. Der Prüfungsumfang umfasst mit Ausnahme der Erklärung zur Unternehmens- führung sämtliche Angaben des Lageberichts. Besondere…

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  Kritische Lesepflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Angaben in der Erklärung zur Unternehmensführung nach § 289a HGB: – Inhalte der Erklärung gemäß § 161 des AktG, – Relevante Angaben zu… …Entsprechungserklärung nach § 161 AktG (§§ 285 Nr. 16, 314 Abs. 1 Nr. 8 HGB), – Inhalte des Corporate-Governance Berichts nach 3.10 DCGK, – Weitere freiwillige Inhalte… …des Geschäftsberichts, die erkennbar nicht zum Lagebericht gehören (z.B. freiwillige Nachhaltigkeitsberichte, Wertschöp- fungsrechnungen… …, Berichterstattung über das intellektuelle Kapital),2 – Angaben auf der Homepage in der Nähe des Abschlusses/Lageberichts. Das Ziel der Verpflichtung des… …, Unstimmigkeiten zwischen den zusätzlichen Infor- mationen und den Informationen des Abschlusses/Lageberichts festzustellen, dass heißt Informationen aufzudecken… …dies nach IDW PS 350, Rz. 10 zu einer Prü- fungspflicht, da demnach alle Inhalte des Lageberichts zu prüfen sind. Dies kann bspw. neben den aufgeführten… …Nachhaltigkeitsberichten wird auf IDW PS 821 sowie auf die zugehörigen Ausführungen in Kap. B.13 verwiesen. 64 65 66 D.4 Kritische Lesepflichen 501 des… …Abschlusses/Lageberichts stehen. Begründet ist die kritische Lesepflicht da- mit, dass Unstimmigkeiten zu einem Mangel an der Glaubwürdigkeit des Ab- schlusses/Lageberichts… …Maßnahmen, die vor dem Datum des Bestätigungsvermerks ergriffen werden können und zum anderen Maßnahmen, die nach dem Datum des Bestätigungsvermerks… …erfolgen. Im Fall von wesentlichen Unstimmigkeiten, die vor dem Datum des Bestäti- gungsvermerks aufgedeckt werden ist zunächst festzustellen, ob die…

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  Lageberichterstattung nach den IFRS (Management Commentary)

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …. Entwicklung, Ziel und Aufgaben des Managementberichts 2. Grundsätze und Inhalte des Managementberichts 3. Compliance Erklärung zum Managementbericht… …E.1 Lageberichterstattung nach den IFRS 507 1. Entwicklung, Ziel und Aufgaben des Managementberichts Bei der Entwicklung des DRS 20 wurden im… …Anschluss an die Anpassung des Vorgängerstandards DRS 15 an das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz im Feb- ruar 2010 rechtsvergleichende Untersuchungen… …. Management Commentary und Financial Statements ergänzen sich zum Financial Report. Der Zweck des Managementberichts ist es, einen Kontext für den Abschluss… …aus Sicht des Mana- gements zu geben, der es dem Adressaten erleichtert, den Abschluss zu verste- hen.3 Im Anhang des Statements selbst wird der… …Vgl. IASB: PS MC, 2012, Tz. IN1 sowie Tz. 41; Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S. 202. Die nach- folgenden Ausführungen des Kapitels erfolgen in enger… …und Er- tragslage des Unternehmens und seinen Cashflows, – Bereitstellung von Kommentaren zu den Aussichten des Unternehmens und anderen… …Informationen, die nicht im Abschluss dargestellt sind, – Unterstützung des Verständnisses der Zielsetzung des Managements und sei- ner Strategien zur… …Erreichung dieser Ziele. 2. Grundsätze und Inhalte des Managementberichts Im Rahmen der Berichterstattung im Managementbericht sind ebenso wie bei der… …handelsrechtlichen Lageberichterstattung verschiedene Grundsätze bzw. Prinzi- pien zu beachten: 6 – Darstellung der Vermögens-/Finanz-/Ertragslage sowie des…

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