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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis

  Dr. Michael Reuter

  …Betriebswirtschaftliche Eigenkapitaldefinition 1.3 Ursachen der Veränderung von Eigenkapital 1.4 Eigenkapitalausweis im (Konzern-) Abschluss 2. IFRS for SMEs 3. HGB… …, ohne sein ihm zur Verfügung stehendes Kapital zu vermindern. Der Gewinn (eines Unternehmens) dient dabei als Verteilungsgrundlage der Gesellschaft für… …. Der jeweilige Periodengewinn kann dann als ausschüttungsfähiger Betrag angesehen werden. Für den Grenzfall der Kapitalerhaltung und bei einem… …. Gleichwohl ist bei der Durchbrechung der Kongruenz zu beachten, dass die IFRS für bestimmte Sachverhalte zunächst eine erfolgsneutrale Berücksichtigung im… …trifft beispielsweise für einzelne Regeln zur Bewertung bestimmter Finanzinstru- mente zu, nach denen der zunächst erfolgsneutral im Eigenkapital erfasste… …Bilanz bezüglich des Eigenkapitals das Gezeichnete Kapital und die Rücklagen genannt, nach IAS 1.54(q) sind – für in Deutschland ansässige Unternehmen… …allerdings grundsätzlich nur für den Kon- zernabschluss relevant – Minderheitsanteile13 ebenfalls gesondert anzugeben (IFRS 3 Eigenkapitalveränderungen der… …. Vgl. – mangels expliziter Regelungen in den IFRS – zum gesellschafts- rechtlichen Inhalt der einzelnen Eigenkapitalkomponenten für deutsche… …vorgenommen wird, ist auch die Rele- vanz dieser Eigenkapitalkomponente für Familienunternehmen und Mittel- stand sehr gering.19 2. Neubewertungsrücklage im… …Eigenkapitalkomponenten/Neubewertungsrücklagen. 3. Neubewertungsrücklage für Neubewertungen von leistungsorientierten Versor- gungsplänen nach IAS 19 (positive und negative Werte möglich). Diese…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …es N eu be w er tu ng sr üc kl ag en sp ie ge ls Michael Reuter 430 2. IFRS for SMEs 7 Der Standard „IFRS for SMEs“ ist ein Regelwerk für… …Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 1.3 Darstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 2. IFRS for SMEs 3. HGB… …Unternehmens/Konzerns erfolgen. 1.2 Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 4Von IAS 1.106 werden für die Aufstellung einer… …für die Eigenkapitalveränderungsrechnung dabei eine gesonderte Darstellung von Gezeich- netem Kapital, Kapitalrücklage, Gewinnrücklagen (retained… …gesonderten Übersicht im Anhang.7 1.3 Darstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 6 Unter Berücksichtigung der dargestellten, für die Fallstudie… …IASB herausgegebenen Standard für nicht ka- pitalmarktorientierte Unternehmen und dessen praktischer Anwendbarkeit durch kleine und mittelgroße… …konzeptionell vergleichbare Vorschriften, auf die nachfolgend im Überblick eingegangen wird.9 8 Auch der IFRS for SMEs sieht als Pflichtbestandteile eines… …einziges „statement of income and retained earnings“ (SIRE) im Abschluss darstellen, wenn „the only changes to equity during the periods for which financial… …Vereinfachung bzw. Reduktion von Pflichtbestandteilen gilt folglich für den Fall, dass ein Unternehmen kein Sonstiges Ergebnis (OCI) auszuweisen hat. Dann darf… …income and retained earnings) erstellt wird, sind in diesem Rechenwerk gemäß SMEs 6.5 neben den für das SoCI geforderten Anga- ben11 folgende Informationen…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Prof. Dr. Mark-Ken Erdmann, Dr. Dominic Detzen

  …an Arbeitnehmer (IAS 19) sowie Versi- cherungsverträgen (IFRS 4). Überdies sind schwebende Geschäfte, soweit diese für das bilanzierende Unter- nehmen… …unvermeidbaren Kos- ten den zu erwartenden Nutzen aus dem Geschäft übersteigen (IAS 37.10). Die Vorschriften von IAS 37 schreiben ein Ansatzverbot für… …scheinlich gilt (IAS 37.16). 1 Ausgenommen vom Bilanzierungsverbot für Eventualschulden ist der Sonderfall des Unterneh- menserwerbs nach IFRS 3. Vgl. hierzu… …kann. Obige Definition verdeutlicht, dass Eventualschulden die Ansatzkriterien für eine Schuld nicht erfüllen und somit nicht bilanziert werden. Während… …Rz. 53 f. Beispiel: Im Jahr 2013 ist die Rot GmbH eine Bürgschaft für ein anderes Unter- nehmen eingegangen, falls dieses insolvent gehen sollte. Das… …Beispiele für Eventualschul- den lassen sich Verpflichtungen aus Bürgschaften oder aus Gewährleistungsverträ- gen aufführen. Zusammenfassend gibt Abb. 20.1… …Bilanzerfassung ausreichen würde, mögliche Verpflichtungen hingegen im Anhang angegeben werden müssten (IAS 37.23). Beispiel für eine Eventualforde- rung ist eine… …Verpflichtung begründet – die Gelb GmbH befindet sich in einem laufenden Verfahren –, diese ist jedoch nicht wahrscheinlich (<50 %). Daher ist für den… …Rückstellungen 6Gemäß IAS 37.14 sind Rückstellungen in einer IFRS-Bilanz anzusetzen, wenn a) für ein Unternehmen eine rechtliche oder faktische Verpflichtung aus… …. Mithin ergibt sich daraus, dass die Wahrscheinlichkeit für das Bestehen einer Verpflichtung größer als 50 % ist. An- sonsten muss im Anhang gegebenenfalls…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …von „seiner“ Gesellschaft für seine Arbeitsleis- tung, für die Überlassung von Kapital oder von anderen Wirtschaftsgütern erhält. Latente Steuern bei… …Personengesellschaften 577 2.3 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 5Der Grundsatz der transparenten Besteuerung gilt nicht für Zwecke der Gewerbe- steuer. Die… …Mitunternehmerschaft ist dort selbst Steuersubjekt nach § 5 Abs. 1 Satz 3 GewStG. Für Personengesellschaften gilt ein gewerbesteuerlicher Freibetrag von 24.500 EUR (§… …2) werden im Gewerbeertrag der Mitunternehmerschaft berücksichtigt. Auch von den Gesellschaftern erzielte Veräußerungsgewinne werden, soweit für sie… …keine Gewerbesteuer-Befreiung gilt, auf der Ebene der Personengesellschaft be- steuert. Dies gilt sowohl für die Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter… …aus dem Sonderbetriebsvermögen als auch für die teilweise oder vollständige Veräußerung eines Mitunternehmeranteils. Der Gewinn aus der… …Gesellschafter besteht allerdings die Möglichkeit, für den nicht entnommenen Gewinn nach § 34a EStG die Thesau- Benno Lange, Christian Wolz 578… …Verluste der Personengesellschaft werden den Gesellschaftern ebenfalls unmit- telbar im Veranlagungszeitraum der Entstehung zugerechnet und können für Zwe-… …lustrücktrags verwendet werden. Eine Ausnahme gilt für beschränkt haftende Ge- sellschafter, insbesondere Kommanditisten einer KG. Soweit deren Verlustanteile… …Explizite Regelungen für steuerlich transparente Personengesellschaften enthält IAS 12 nicht. Die Besonderheiten bei der Besteuerung von…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Tobias Dreixler, Carsten Ernst

  …Tobias Dreixler (WP/StB), Carsten Ernst (WP/StB) Kapitel 25: Rechnungsabgrenzungsposten 1. Periodengerechte Gewinnermittlung als Basis für den… …Ansatz von Rechnungsabgrenzungsposten im IFRS-Normgefüge 1.1 Begriff der Rechnungsabgrenzungsposten 1.2 Ökonomische Bedeutung der Periodenabgrenzung für… …. Periodengerechte Gewinnermittlung als Basis für den Ansatz von Rechnungsabgrenzungsposten im IFRS-Normgefüge 1.1 Begriff der Rechnungsabgrenzungsposten… …– Bei transitorischen RAP sind anfallende Ausgaben bzw. Einnahmen der aktuel- len Rechnungsperiode gemeint, die jedoch für eine spätere… …jetzt, Ausgabe/ Einnahme später). 1.2 Ökonomische Bedeutung der Periodenabgrenzung für die Rechnungslegung 4 Die internationale Rechnungslegung hegt den… …. Rechnungsabgrenzungsposten 603 fassung wieder, dass der für eine bestimmte Rechnungslegungsperiode zu ermit- telnde Gewinn nicht durch Zahlungsströme (cash accounting)… …zu periodisieren. Die Gründe für ein Verteilungsbedürfnis der Einnahmen und Ausgaben sind vielfältig. Die wesentlichen Ursachen hierfür liegen vor… …Vorräten vor dem Stichtag als sachverhaltsgestaltende Maßnahmen) und – deren zeitlicher Anfall kein Indiz für den Umfang des Güterverbrauchs zur… …Erfolgsausweis für externe und interne Rechnungslegungsadressaten insgesamt berechenbarer wird und damit zur Erfül- lung der Informations- und Kontrollfunktion der… …(deferral principle) Das Realisationsprinzip regelt unter Berücksichtigung der Kriterien für den Ansatz von Vermögenswerten (assets) den Zeitpunkt der…

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  Konsolidierungskreis

  Dr. Fedor Zeyer

  …32). Ausnahmen gelten für assoziierte Unternehmen, die gem. den Vorschriften des IFRS 5 einbezogen werden. 5. IFRS or SMEs 24 Der IFRS for SMEs gibt… …assoziierter Unternehmen 5. IFRS for SMEs 6. HGB Konsolidierungskreis 725 Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IFRS 10 Konzernabschlüsse IFRS 11… …bislang in den Standards IAS 27, IAS 28 und IAS 31 enthaltenen Vorschriften für Anhangangaben wurden mit IFRS 12 in einem eigenständigen Standard… …erstmals verpflichtend ist die Anwendung in der EU danach für Geschäfts- jahre, die am oder nach dem 01.01.2014 beginnen. Die Bestimmung der… …einheitlichen Kontrollkonzept wurden das Kontrollkonzept des IAS 27 (sog. control-concept für „normale Unternehmen“) und das des SIC-12 (sog. risk and rewards… …approach für „Zweckgesellschaften“) zu einem einheitlichen Beherrschungs- konzept zusammengeführt. Mit IFRS 10 wurde der Beherrschungsansatz nunmehr als… …wirtschaftliche Einheit. 6Ausschlaggebendes Kriterium für die Beurteilung der Einbeziehungspflicht ist die Beherrschungsmöglichkeit (control). Der… …den investor vor:4 – investor hält selbst oder über einen für ihn handelnden Agenten mittel- oder un- mittelbar die (für die relevanten Entscheidungen… …Zwecks und der Struktur Abb. 31.2: Beurteilung der Beherrschung Konsolidierungskreis 729 Stimmrechte in dem für die Beherrschung des investees… …Präsenzmehrheit der Stimmrechte in dem für die relevanten Entscheidungen relevanten Gremium (sog. de-facto-control). Die Widerlegbarkeit der Beherrschungsvermutung…

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  Goodwill Impairment Test

  Stefan Lenz

  …9.2 Bewertung: Reihenfolge der Impairment Tests 10. Behandlung eines Impairments 11. Anhangangaben 12. IFRS for SMEs 13. HGB 14. Fazit Goodwill… …der Erwerber alle Informationen erhalten hat, die für die Bilanzierung des Zusammenschlusses notwendig sind (IFRS 3.45). Soll- ten in diesem Zeitraum… …gehen die IFRS davon aus, dass es keine zeitliche Begrenzung gibt, in welcher der Vermö- genswert voraussichtlich Netto-cashflows für das Unternehmen… …36 „Impairment of Assets“. Nach einer erfolgten Wertminderung ist zu beachten, dass für den goodwill ein generelles Wertaufholungsverbot gilt (IAS… …Gestaltungsspielräume. Er- schwert wird das Verständnis der Regelungen des IAS 36 dadurch, dass die Prü- fung auf Wertminderung für Vermögenswerte mit bestimmbarer… …grundsätzlich immer dann vorzunehmen, wenn Indikationen für eine potenzielle Wertminderung vorliegen (sog. „triggering events“). Für den goodwill und für… …value in use (Nutzungs- wert). 6 6 Die Grundidee dieses Konzeptes ist, dass jedes rational handelnde Management sich stets für die wirtschaftlich… …Vermögenswerten unabhängige cashflows (Zahlungsströme) generiert. Sofern diese Voraussetzung für einzelne Vermögenswerte nicht vorliegt, ist der impairment test auf… …, erfolgt der impairment test für einen goodwill immer auf Ebene der CGU, welcher der goodwill (anteilig) zugeordnet wurde. 7Der Fair Value less costs to… …erfolgen hat, wird für die Ermittlung des Fair Value less costs to sell gem. IAS 36.25ff. eine abgestufte Vorgehensweise determiniert. Die wesentlichen in…

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  Weitere Konsolidierungsmaßnahmen

  Bodo Peisch

  …Transaktionen, Aufwendungen und Erträge (IAS 27.24 f.). Ausgehend von der Fiktion der rechtlichen Einheit kann der Konzern keine For- derungen und… …Bilanzierungsmethoden nicht vermeiden lassen. Beispiele sind Rückstellungen für konzerninterne ungewisse Verbindlichkeiten, da ungewisse Forderungen nicht aktiviert… …Verbindlichkeit ausweist. Da der Grund für die Entstehung der Aufrechnungsdifferenz in der Wertberichtigung der Forde- rung zu finden – also ergebniswirksam – ist… …Auflösung der Aufrechnungsdifferenz erfolgsneutral fortzuführen. Für erfolgsneutrale Aufrechnungsdifferenzen, z.B. erfolgsneutrale Bewertung bestimmter… …Konsolidierungsvorgänge Innenumsätze 9 Für den Konzern gelten Umsatzerlöse erst dann als realisiert, wenn diese mit der Außenwelt realisiert werden, d.h. die… …Konzernabschluss einbezogenes Unternehmen (K2) eigene Pro- dukte für 1.000 EUR, die sie im eigenen Unternehmen produziert hat. Hier für entstanden…

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