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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Grundsachverhalte

  Stefan Müller

  …17 1 Grundsachverhalte Leitfragen „ Wie ist Fremdkapital nach IFRS definiert? „ Wie erfolgt die Abgrenzung zum Eigenkapital? „ Welche Arten von… …Fremdkapital sind nach IFRS zu unterscheiden? „ Wie sind die grundsätzlichen Ansatz- und Bewertungsregelungen? 1.1 Fremdkapitalbegriff Unter Schulden… …. Zudem ist die Eigenkapitaldefinition nach IFRS bislang noch deutlich enger als nach HGB. 1 Zur Erfassung derartiger Sachverhalte auf der Vermögensseite… …vgl. Wobbe, C.: IFRS: Sachan- lagen und Leasing, 2008, S. 69. 1 Grundsachverhalte 18 1.1.1 Derzeitige Abgrenzung vom Eigenkapital Die Behandlung… …und Darstellung des Eigenkapitals nach IFRS, das sich als Resi- dualgröße aus Vermögenswerten abzüglich Schulden (Rückstellungen und Ver-… …Vgl. IDW (Hrsg.): WP-Handbuch, 2006, N, Rz. 327. 3 Vgl. KPMG (Hrsg.): IFRS, 2004, S. 97-98. 4 Vgl. Lüdenbach, N, in: Haufe IFRS-Kommentar, 2007, § 20… …(Hrsg.): IFRS aktuell, 2004, S. 376 – 379. 1.1 Fremdkapitalbegriff 19 recht ist nach h.M. vertraglich kaum auszuschließen. Das gesetzlich unabding-… …Rechnungslegung von HGB auf IFRS derzeit somit dazu, dass oft gar kein oder zumindest nur ein deutlich reduziertes Eigenkapital ausgewiesen werden kann.9 Konkret… …fortgesetzt wird, sondern die Erben bei Fortbestand der Gesellschaft abgefunden werden; vgl. ausführlicher Reinke, J./Nissen-Schmidt, A.: IFRS: Eigenkapital… …Mehrfachzielsetzung14, diffus wirkenden Ab- bildungskonzeption nach dem HGB, verfolgen die IFRS lediglich ein Ziel: „Bereitstellung von entscheidungsrelevanten…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Rechnungsabgrenzungsposten

  Stefan Müller

  …105 6 Rechnungsabgrenzungsposten Leitfragen „ Sind nach IFRS Rechnungsabgrenzungsposten erforderlich? „ Welche Abgrenzungen sind notwendig? „… …und sonstigen Verbindlichkeiten führen, werden die transitorischen Abgrenzungen (Zahlung jetzt, Leistung später) nach IFRS nicht notwendigerweise als… …Mietzahlung für die Miete im Januar stellt nach IFRS immer eine Verpflichtung dar, die als Schuld auszuweisen ist und unter den weiten Schuldbegriff fällt. Bei… …Rechnungsabgrenzungen ist nach IAS 1.32 nicht erlaubt. 6.2 Beispiele Im Gegensatz zum HGB wird ein Disagio nach IFRS nicht aktivisch erfasst. Da als Verbindlichkeit nur… …und Verbrauchsteuern, die mit dem BilMoG gestrichen wer- den sollen, sind nach IFRS nicht ansatzfähig, da die entsprechenden Sachverhalte im Rahmen der… …Anschaffungskostenermittlung zu berücksichtigen und nicht ab- zugrenzen sind. Die ebenfalls per Wahlrecht mögliche Abgrenzung von Umsatz- steuer bei Anzahlungen ist nach IFRS…

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  Sonstige Rückstellungen

  Stefan Müller

  …65 4 Sonstige Rückstellungen Leitfragen „ Welche Rückstellungsarten sind nach IFRS denkbar? „ Ab wann sind Rückstellungen zu bilden? „ Sind… …Rückstellungen abzuzinsen? „ Wie sind Rückstellungen zu bewerten? 4.1 Ansatz Wahrscheinliche zukünftige Mittelabflüsse werden nach IFRS entsprechend den… …Rechnungsabgrenzungsposten beschrieben werden. Nach den IFRS wird im Rah- men der Bilanzierung zwischen bestandssicheren und bestandsunsicheren Ver- pflichtungen differenziert… …Rückstellungen 66 Nach IFRS sind die bestandssicheren Verpflichtungen ansatzpflichtig. Zu ihnen zählen z.B. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen… …. Den bestandsunsicheren Verpflichtungen ist nach IFRS ein gesonderter Standard mit dem IAS 37 (Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforde-… …Rückstellungen 68 Die Wahrscheinlichkeitsschwelle für den Ansatz einer Rückstellung wird nach IFRS wie im HGB ebenfalls mit 50 % für einen Ressourcenabfluss be-… …abgegrenzt. Dies nutzte z.B. der BMW-Konzern dahingehend, nach HGB gebil- dete Rückstellungen nach IFRS wieder aufzulösen.59 Der Ressourcenabfluss muss dabei… …Sachverhalten bleiben auch nach IFRS die enor- men Einschätzungsspielräume bei der Bestimmung von Rückstellungen erhalten. 59 Vgl. BMW AG (Hrsg.)… …: Geschäftsbericht 2001, S. 61-62. ps Technischer Anwendungsaspekt Da nach IFRS statt auf die „vernünftige kaufmännische Beurteilung“ auf kon- krete… …erfolgt die Bewertung nach HGB und IFRS zu einem Betrag, der nach bestem Wissen ermittelt wurde. Da qua Definition der Rückstellungen Unsi- cherheiten über…

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  Empirische Analyse der Behandlung von Fremdkapital in deutschen IFRS-Abschlüssen

  Stefan Müller

  …das Wahlrecht des § 315a Abs. 3 HGB nutzen. Mit dem Bilanzrechtsmodernisie- rungsgesetz soll die freiwillige Anwendung der IFRS in Deutschland weiter… …ver- einfacht werden. Zum einen ist der Schritt vom (modernisierten) HGB zu den IFRS nicht mehr so groß, zum anderen ist zukünftig die Aufstellung eines… …aufzunehmen sind. Um fundierte empirische Aussagen zu ermöglichen, wurden für die Analyse alle nach IFRS erstellten Konzernabschlüsse der im DAX, MDAX und… …IFRS-Abschlüssen 116 schriften eingeschränkt – auf andere kapitalmarktorientierte Unternehmen, die IFRS pflichtgemäß anzuwenden haben, und freiwillige… …IFRS-Anwender übertra- gen werden, da die IFRS keine größen- oder rechtsformabhängigen Unterschiede kennen. Konkret sind jene 122 Unternehmen in die Untersuchung… …zum Verkauf stehende Vermögenswerte gem. IFRS 5. Eine genauere Betrachtung (Tab. 8-9: Überleitung der leistungsorientierten Pensionsverpflichtungen auf… …nach IFRS ist durch den Korridoransatz häufig irreführend. Aus diesem Grund wählen die übrigen Unternehmen auch die Soforterfas- sung, die jedoch zu… …den fehlenden 18 Unternehmen bislang keine Prämis- senanpassungen notwendig wurden, da die IFRS erst sehr kurz angewandt wer- den. 63 Unternehmen… …Behandlung und Ausweis latenter Steuern erfolgt bei Schubert, R.: IFRS: Steuern, IBP 8, Berlin 2008. 8 Empirische Analyse der Behandlung von Fremdkapital in… …geben noch 46 Unternehmen (38 % von allen untersuchten) an. Dage- gen ist in den Abschlüssen der nach IFRS bilanzierenden Unternehmen des DAX, MDAX und…

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  Zusammenfassung

  Stefan Müller

  …157 9 Zusammenfassung Bei der Betrachtung der IFRS aus dem Blickwinkel deutscher Unternehmen wurde deutlich, dass eine Bilanzierung von… …(bzw. derartige Bilanzansätze überhaupt zu prüfen sind), eine entscheidende Rolle. Die Ausführungen zum Fremdkapitalbegriff nach IFRS haben gezeigt… …Problemlagen oder Sachverhalte in den IFRS nicht regulatorisch aufgenommen sind (fehlende Fallregelungen und/oder fehlende Standards); – zwar für bestimmte… …auch die IFRS erhebliche bilanzpolitische Spiel- räume gestatten, sind zunehmende Implikationen zum Handels- und Steuerrecht festzustellen. Diese…

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  Steuerrückstellungen

  Stefan Müller

  …erfolgt in Schubert, R.: IFRS: Steuern (IBP 8), Berlin 2008. 51 Vgl. Born, K.: Rechnungslegung, 1999, S. 43; Hayn, S. : Internationale Rechnungslegung… …können betriebswirtschaftlich wenig sinnvolle Abbildungen entstehen, wie folgendes Beispiel verdeutlicht: Prämissen: Nach IFRS und HGB müssen… …die Abgrenzung der einzubeziehenden Differenzen im Rahmen der Bilanzierung von latenten Steuern nach IFRS das temporary-Konzept zugrunde gelegt, welches… …abzugsfähige Betriebsausgaben und andererseits um steu- erfreie Betriebseinnahmen handelt. Während für einige Sachverhalte die Regelungen nach IFRS mit der… …fristigen Fertigungsaufträgen erhebliche Unterschiede zwischen der tatsächlichen Steuerbelastung und der sich nach IFRS ergebenden möglich, die durch latente… …anzusetzen. Konkret wird in IAS 12.15 für latente Steuerschulden bestimmt, dass grundsätzliche alle Differenzen zwischen der Abbildung nach IFRS und dem… …Steuerschul- den nach IFRS herangezogen.56 56 Vgl. Hoffmann, W.-D., in: Haufe IFRS-Kommentar, 2007, § 26, Rz. 97. 3.4 Angabepflichten bei Steuerschulden 61…

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  Pensionsrückstellungen

  Stefan Müller

  …Steuerbilanz ein Passivierungsverbot zur Folge hat.22 Diese betriebswirtschaftlich problematische Wahlrechtehandhabung ist nach IFRS so nicht vorgesehen und… …. Pensions-Altzusagen, die bis zum 31.12.1986 gegeben wurden, sowie für mittel- bare Pensionsverpflichtungen ein Ansatzwahlrecht besteht, sind nach IFRS alle… …fünf Jahre erfolgen. Diese Möglichkeit besteht seit Verabschiedung von IFRS 1 definitiv nicht mehr. Allerdings räumt IFRS 1.20 ein… …. Müller, S. : IFRS – Grundlagen und Erstanwendung (IBP 1), 2007, S. 73-74. 2 Pensionsrückstellungen 32 zu aktivieren (aktivische Abgrenzung), sofern… …entsprechen. Mit dem BilMoG soll ab 2009 handelsrechtlich eine weitgehende Annäherung an die IFRS erfolgen, so dass auch Trendannahmen und… …Fall und ohne weitere Trendannahmen am Ende Bilanzpolitische Perspektive Die IFRS bieten hier im Vergleich zum HGB keine expliziten Wahlrechte, doch… …Unterschiede noch deutlicher. Da der Pensionsaufwand aufgrund des matching principles nach IFRS verursachungsgerecht den Perioden zuzurechnen ist, richtet sich… …Änderungen der Prämissen umzugehen ist, soll im Folgenden zunächst die nach IFRS notwendige Betrach- tung eines mit den Pensionsverpflichtungen… …mit dem BilMoG die Planvermögen auch mit den Pensionsverpflichtungen saldiert werden dürfen, al- lerdings hat im Unterschied zu den IFRS eine… …Bewertung höchstens mit den An- schaffungskosten zu erfolgen. Grundsätzlich besteht nach IFRS eine Passivierungspflicht des Nettobetrages, sofern die bis zum…

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  Verbindlichkeiten

  Stefan Müller

  …39, Finanzinstrumente (Finanzverbindlichkeiten) sowie – IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung (aktienkursorientierte Vergütungsver- pflichtungen)… …Postens zutreffend vermittelt werden kann,90 als vielmehr in den Folgewirkungen auf die Bewertung der unter IFRS eher als Fremdkapital zu behandelnden Größe… …IFRS 2. 5 Verbindlichkeiten 100 Nach IAS 39 gilt für Finanzverbindlichkeiten, dass im Zugangszeitpunkt eine nominelle Erfassung zum Fair Value zu… …dem Leasing zusammenhängenden Sachverhalte im IFRS geregelt. In diesem Zusammenhang kommt es immer dann zu einem Aus- weis von Verbindlichkeiten, wenn…

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  Eventualverpflichtungen

  Stefan Müller

  …angabenötigen Verpflichtungen besteht ein Einschätzungs- spielraum. 7.2 Haftungsverhältnisse 109 zunächst die Versicherungsverträge nach IFRS 4 zu isolieren… …, die bei Versiche- rungsunternehmen entweder nach IFRS 4 oder nach IAS 39 zu bilanzieren sind. Die übrigen Unternehmen müssen IAS 39 anwenden. In diesem…

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