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• eBook-Kapitel aus dem Buch Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss

  Implikationen des Eigenkapitalausweises für die Bilanzanalyse

  Dr. Michael Reuter

  …145 4 Implikationen des Eigenkapitalausweises für die Bilanzanalyse 4.1 Vorbemerkung Die dargestellten Vorschriften zum… …Berichtselemente und der unterschiedlichen Eigenkapitalkomponenten. Dadurch wird ein unternehmensübergreifender Vergleich für den externen Abschlussleser erschwert… …. Da das Eigenkapital jedoch für Unternehmensbeurteilung und Rating sowie Anlage- und Kre- ditvergabeentscheidungen eine Schlüsselgröße und oft Grundlage… …für Kennzahlenberechnun- gen ist, kommt der Eigenkapitaldarstellung im Zusammenhang mit Bilanzanalyse1018 und Bi- lanzpolitik1019 eine besondere… …Unternehmens und der darin enthaltene (Konzern-) Jahresabschluss dar; für externe Bilanzadressaten ist er „die wichtigste, häufig die einzige Informations-… …. 4 Implikationen des Eigenkapitalausweises für die Bilanzanalyse 146 Unternehmensinformationen mittels Kennzahlen, Kennzahlensystemen und… …. 1031 KRUMNOW, JÜRGEN (Bilanzanalyse 1985), S. 783. 4 Implikationen des Eigenkapitalausweises für die Bilanzanalyse 147 tung von… …für den Adressaten zweckdienlich sind. Folglich können alle Informa- tionen vernachlässigt werden, die keinen oder nur einen geringen Einfluss auf die… …(Konzern-)Jah- resabschluss ist „für die große Gruppe der Gläubiger die wichtigste Informationsquelle, um sowohl die Bonität als auch die Liquidität eines… …1996), S. 544. 1034 RIEBELL, CLAUS (Bilanzanalyse 2002), S. 45 m.w.N. „Sherlock Holmes and other good detectives search for clues, examine all the…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss

  Motivation, Forschungsgegenstand und Aufbau der Arbeit

  Dr. Michael Reuter

  …, MARIETTA (Bilanzierungsregeln 2008), S. 21; BERGERMANN, MELANIE (Zeit 2008), S. 12; vgl. kritisch zu Ausnahmen in der Rechnungslegung für Banken HORNUNG… …‚IAS-Verordnung’12 aus dem Jahr 2002.13 Diese schreibt für kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen mit Sitz in einem Mitgliedstaat der EU für die Erstellung ihres… …Konzernabschlusses für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 01.01.2005 beginnen, grds. die Anwendung der IFRS verbindlich vor.14 Ziel dieser Maßnah- me ist, die… …vor zehn bis 15 Jahren für deutsche Unternehmen noch eine Kuriosität und eher exotisch, sind heute die IFRS aus der deutschen Bilanzierungswelt nicht… …die IAS-Verordnung und die Regelungen in § 315a HGB mittlerweile Gesetzes- charakter für deutsche Bilanzierer.19 Ergänzend kommen Forderungen zur… …letzten Jahren stark an Bedeutung gewonnen.24 Für europäische kapitalmarktorientierte Konzerne25 haben die IFRS zwischenzeitlich sogar eine Monopolstel-… …ist – auf den ersten Blick gesehen – damit EU- weit der rechtliche Rahmen für eine Bilanzierung nach international einheitlichen Rechnungs-… …bei der Erstellung ei- nes IFRS-Abschlusses in den verschiedenen EU-Ländern. Für deutsche Unternehmen ist hier beispielhaft § 315 HGB zur Erstellung… …einem hoch angesehenen Kult entwickelt, der für anonyme Kapitalgeber zele- briert wird und selbst abgebrühte Topmanager, Aufsichtsräte, Finanzanalysten… …gesetzliches Gerüst für den Aufbau einzelner Teilkomponenten eines IFRS-Abschlusses nicht gibt. Die IFRS schreiben lediglich Mindestanforderungen zur…

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  Neue Vorschriften sowie Empfehlungen für die Darstellung des Eigenkapitals als Benchmark zum Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss

  Dr. Michael Reuter

  …425 6 Neue Vorschriften sowie Empfehlungen für die Darstellung des Eigenkapitals als Benchmark zum Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss… …, HELMUT/REHÄUSER, JAKOB (Informationsmanagement 6 Neue Vorschriften sowie Empfehlungen für die Darstellung des Eigenkapitals 426 konkret die Aufbereitung… …die dargestellte Benchmark als Vor- schlag für die Bilanzierungspraxis zur Vereinheitlichung des Eigenkapitalausweises und da- mit zur Steigerung der… …oder ggf. auch – sofern der/die Standardsetter und Gesetzgeber diese als Verbesserungsvorschlag für die künftige Überarbeitung der entsprechenden… …Leitlinie (Orientierungshilfe) für Rechnungslegende und Ab- schlussadressaten2124 zur Verbesserung der Abschlussqualität hinsichtlich Vergleichbarkeit und… …IAS-Verordnung, Art. 1. 6 Neue Vorschriften sowie Empfehlungen für die Darstellung des Eigenkapitals 427 Auch wenn in dieser Arbeit grds. nur auf die… …tierte Abschlusskonzeption und ein verständlicher Ausweis für ein berichtendes Unternehmen grds. für alle Bilanzierungsfelder, d.h. alle Bilanz- sowie… …keit für den externen Bilanzleser messen lassen, wenn man über Höhe, Veränderung und Quellen des ausgewiesenen Eigenkapitals informieren will.“2127… …, WOLFGANG DIETER/STEUBER, ELGIN (Spannungsfeld 1996), S. 542. 6 Neue Vorschriften sowie Empfehlungen für die Darstellung des Eigenkapitals 428… …, abstellen, müssen zur Entwicklung einer darauf basierenden Empfehlung/Benchmark für die Bilanzierungspraxis die – auf Geschäftsjahre ab 2007 (verpflichtend)…

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  Fazit und thesenförmige Ergebnisvermittlung

  Dr. Michael Reuter

  …Standards ist für eine normengerechte Rech- nungslegung unerlässlich und für eine erfolgversprechende Bilanz- und abschlussba- sierte Unternehmensanalyse von… …nanzierungsfunktion. Eigenkapital ist damit für die Gründung und Fortführung der un- ternehmerischen Betätigung existenziell. Das Eigenkapital eines Unternehmens/Kon-… …zerns spielt folglich in der Bilanzierung, Bilanzanalyse und Unternehmensbewertung eine Schlüsselrolle. Gleichwohl existiert für diese zentrale Größe… …(konkret) regeln, bestehen für die nach IFRS rechnungslegenden Un- ternehmen eine Vielzahl an (zulässigen) Darstellungsmöglichkeiten und damit einherge- hend… …normierte – Abstellen auf den IFRS-Gewinn als Perioden-‚erfolgs’-größe vermieden werden. Sofern der IASB sich für die zweite Alternative entscheiden sollte… …wertungsrücklagen im (Konzern-)Eigenkapital sind kennzeichnend für die IFRS-Rech- nungslegung, die in vielen Bereichen grds. eine marktnahe Bewertung anstrebt. Entge-… …Geschäftsjahr 2006 Neubewertungsrücklagenbeträge nach IAS 39 regulär positiv, d.h. eigenkapitalerhöhend sind, während bei für versicherungs- mathematische… …Abschlussbestandteil für den Abschluss- adressaten entsprechend eine wesentlich größere Bedeutung als bspw. nach HGB. 7 Fazit und thesenförmige… …. Da es sich bei allen betrachteten Konzern- abschlüssen um uneingeschränkt von den Abschlussprüfern testierte IFRS-Abschlüsse für das zum 31.12.2006… …Ausweismöglichkeiten für das Eigenkapital großzügig nutzen. Dementsprechend konnte auch nicht der Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss festgestellt werden. (10)…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss

  Funktionen von Eigenkapital sowie Abgrenzung des Eigenkapitals vom Fremdkapital

  Dr. Michael Reuter

  …in den Vordergrund rücken“42.43 Die Abgren- zung des Eigenkapitals vom Fremdkapital ist gleichwohl für die Abbildung des Eigenkapitals per… …Fremdkapital im Ertragsteuerrecht über die Nichtabzugsfä- higkeit bzw. Abzugsfähigkeit der für das Kapital bezahlten Vergütungen.“; STARINGER, CLAUS (Steuer-… …betriebswirtschaftlichen und juristischen Krite- rien sowie anschließend gem. den Vorschriften der IFRS, die für die Abbildung von Eigenka- pital im (Konzern-)Abschluss von… …rungshandlung der Gesellschafter – zu erbringen und damit Voraussetzung für den Grün- dungsvorgang ist.49 Zur Gründung einer AG ist bspw. nach § 7 AktG ein… …der direkten Finanzierungsfunktion54 des Eigenkapitals kommt dieser den Gesellschaftern zuzurechnenden Passivposition auch eine für die Aufnahme von… …einem Unternehmen keine Finanzmittel zur Verfügung stellen, wenn ihm die Gesellschafter nicht bereits ausreichend Eigenkapital überlassen ha- ben.57 Für… …ist Voraussetzung für die Kreditwürdigkeit eines Unternehmens und sichert so die Fremdfinanzierung. Kann ein Unternehmen keine anderen… …einen direkten Einfluß auf das Risiko für die Gläubiger und somit auch auf die zur Verfügung gestell- ten Finanzierungsoptionen und -konditionen.“… …Rating-Verfahren ermöglichen den Banken in zunehmendem Maße eine kosten- und risikoadäquate Konditionendifferenzierung. Für deutsche Unternehmen verstärkt dies… …wichtige Kennzahlen dar. Sie werden zwischen Unternehmen und Fremdkapitalgebern in Form von Grenzwerten für bestimmte Bilanz-/GuV-Relationen vereinbart…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss

  Abbildung des Eigenkapitals in der Finanzberichterstattung eines nach IFRS rechnungslegenden Unternehmens

  Dr. Michael Reuter

  …expense for the period) vielmehr – wie auch immer – mit betrachtet werden. Es wird teilweise „für diesen Gesamtgewinn und -verlust in der Literatur auch… …Unternehmensverbund häufig auch gezielt als Marketinginstrument219 genutzt wird.220 Während es für die detaillierte Gestaltung des Geschäftsberichts und einzelner Ele-… …lanzierung und Bewertung. In allen anderen Fällen sind die nationalen Erfordernisse ergän- zend zu beachten. An dieser Stelle kann beispielhaft der für… …. (Gewinnprognosen 2008), S. 108: „Viele Manager glauben, sie müssten für die Akti- en ihres Unternehmens genauso die Werbetrommel rühren wie für dessen Produkte… …IFRS-Abschlusses eines deut- schen Unternehmens225 am Beispiel einer börsennotierten AG226 mit Sitz in Deutschland auf- gezeigt.227 Dargestellt werden dabei die für… …die Abschlusserstellung nach IFRS für das zum 31.12.2006 endende Geschäftsjahr verpflichtend anzuwendenden Standards und maßgebli- chen (ergänzenden)… …IFRS-(Konzern-)Abschlusses besteht in Deutsch- land über die IAS-Verordnung229 i.V.m. § 315a Abs. 1 HGB (nur) für kapitalmarktorien- tierte230 Mutterunternehmen.231 Die… …stillschweigend vom Leitbild einer börsennotierten AG geprägt werden. Für den Abschluss ist ebenfalls keine bestimmte Sprache vor- gegeben. Vor diesem Hintergrund… …kennen die IFRS nur wenige explizite Vorschriften für die Untertei- lung, Bezeichnung und Reihenfolge der verschiedenen Komponenten des Eigenkapitals.“… …im großen und ganzen auch für diese Unternehmungsform zutreffen.“ 227 Bei börsennotierten Gesellschaften kann regulär davon ausgegangen werden…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Eigenkapitalausweis im IFRS-Abschluss

  Analyse der Berichterstattungspraxis in Deutschland und empirische Untersuchungsergebnisse

  Dr. Michael Reuter

  …zwischen den zuvor dargestellten anzuwendenden IFRS-Regeln sowie Gesetzesvorschriften für deutsche (börsennotierte) AG und ihrer Umsetzung durch die… …. IAS 34.8. Die von Wirtschaftsprüfern testierten Konzernabschlüsse in den Geschäftsbe- richten erscheinen damit für die empirische Untersuchung als… …Frankfurter Wertpapierbörse. Für die Aufnahme in den Index qualifizieren sich solche Unternehmen, die ihren juristischen oder operativen Sitz in Deutschland… …Midcap-Werten, die hinsichtlich Größe und Umsatz auf die DAX-Werte folgen. Für die Aufnahme in den Index qualifizieren sich solche Unternehmen der klassischen… …Der SDAX besteht aus 50 Unternehmen der klassischen Sektoren unterhalb vom MDAX. Für die Auf- nahme in den Index qualifizieren sich solche Unternehmen… …Der TecDAX beinhaltet die 30 größten und liquidesten Werte aus den Technologie-Branchen im Prime Standard unterhalb vom DAX. Für die Aufnahme in den… …, weil für diese eine Vielzahl von branchenspezifischen Sonderregelungen und Spezialvorschriften gelten, die zu einer geänder- ten Bilanzierung und… …solchen Abgrenzung für empirische Untersuchungen zur Rechnungslegung bspw. KÜTING, KARLHEINZ/REUTER, MICHAEL/ZWIRNER, CHRISTIAN (Erfolgsrechnungen 2006)… …Unternehmen erklärt sich durch die grds. verpflichtende Beachtung der IFRS für kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen ab dem Jahr 2005. Die US-GAAP kommen… …die Grundgesamtheit für die weitergehende empirische Untersuchung wie in Abb. 28 darge- stellt:1291 Von den 160 im DAX, MDAX, SDAX und TecDAX notierten…

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