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  IFRS 7: Publizitätspflichten – Anforderungen und empirischer Befund

  Stephanie Beyer

  …7? „ Welche Angaben zur Bedeutung von Finanzinstrumenten für die Finanzlage und den Erfolg des Unternehmens sind erforderlich? „ Welche Angaben sind… …und Anwendungsbereich des IFRS 7 Die Publizitätspflichten für Finanzinformationen werden in den IAS 32, IAS 39, IAS 1 und für Geschäftsjahre, die am… …Finanzinstitutionen) vollständig ersetzt (IFRS 7.45). Mit der Einführung des IFRS 7 sind außerdem die Vorschriften zu den Anhangsangaben des IAS 32 (disclosure… …requirements) nicht mehr anwend- bar.223 In Kraft bleiben dagegen die Ausweisvorschriften (presentation require- ments) des IAS 32 (IFRS 7.IN7). Zwar ist der… …Deutsche Telekom AG oder die Curanum AG (SDAX). Ziel des IFRS 7 ist (IFRS 7.1) – den Abschlussadressaten eine Beurteilung über die Bedeutung der Finanz- instrumente… …Unternehmen während des Berichtszeitraums und zum Berichtszeitpunkt ausgesetzt ist, und die Risikosteuerung durch das Unternehmen, bewertbar zu machen. IFRS 7… …. Entsprechend der Ziele teilen sich die Vorschriften des IFRS 7 in zwei we- sentliche Bereiche: – Der erste Bereich (IFRS 7.7–30) betrifft die Angaben… …hinsichtlich der Bedeu- tung von Finanzinstrumenten für die Finanzlage und den Erfolg des Unter- nehmens und beinhaltet die Regelungen zur Bilanz, GuV sowie… …Regelungen des IASB bietet Löw, E.: Offenlegungsanforderungen, 2005, S. 2182–2184. Branche DAX MDAX SDAX Gesamt 5.3 Angaben zur Bilanz und GuV 111… …notwendig ist, wenn sie im Hinblick auf die Zielsetzung des IFRS 7 nicht wesentlich ist (IFRS 7.IG3–IG4). Dieser Grundsatz ist mit gro- ßer Sorgfalt zu…

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  Schlussbemerkungen

  Stephanie Beyer

  …Möglichkeit bestimmte Bewertungsfolgen hervorzurufen. Der mixed-model-An- satz des IAS 39 führt weiter dazu, dass sich bei bestimmten Sachverhalten, wie den… …, werden die Regelungen des hedge accounting oftmals nicht an- gewendet, obwohl die Unternehmen Sicherungsgeschäfte zur Absicherung ihrer Risiken abschließen… …. Die Vielschichtigkeit der Bilanzierungsregeln mündet in den umfangreichen Abbildungsvorschriften des IFRS 7, der für Geschäftsjahre, die am oder nach… …dem 01.01.2007 beginnen, anzuwenden ist. Um die Anforderungen des IFRS 7 erfüllen zu können, wird es vielfach notwendig sein, die internen Systeme anzu-… …Abbildungsvorschriften des IFRS 7 bereits vorzeitig angewendet wurden. Eine einheitliche Untersuchung der Abschlüsse ist aber nur schwer möglich gewesen, da aufgrund der… …durch die Einführung und Umsetzung des IFRS 7 ein einheitlicheres und für den Abschlussleser verständlicheres Abbild der Bilanzierung von…

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  Rechnungslegung bei Sicherungsgesch

  Stephanie Beyer

  …sein, damit das hedge accounting an- gewendet werden kann. „ Wie erfolgt die Bilanzierung der Sicherungsgeschäfte? 4.1 Grundlagen und Hintergrund des… …Regelungen für Sicherungsbeziehungen anzuwenden. Aufgrund des Mixed-Model-Ansatzes des IAS 39168 und regelmä- ßig daraus resultierenden Unterschieden in der… …keinen Niederschlag im Ergebnis hat. Es entstehen somit hohe Ergebnisvolatilitäten, die vor dem ökonomischen Hinter- grund des Ausgleichs von Risiken nicht… …Abschnitte 2.3 ff. ps Technischer Anwendungsaspekt Die bilanzielle Abbildung von Sicherungszusammenhängen im Rahmen des hedge accounting ist unabhängig vom… …internen Risikomanagement des Unter- nehmens. Die externe Berichterstattung kann erheblich von der internen Risiko- steuerung abweichen. Das hedge accounting… …Hintergrund des hedge accounting 89 4.1.1 Anforderungen an Sicherungsinstrumente Grundsätzlich dürfen nur Derivate als Sicherungsinstrumente eingesetzt… …Dokumentation als Sicherungsinstrument kann bereits zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses erfolgen oder jederzeit prospektiv während der Laufzeit des Derivats… …werden, welches bereits im Bestand des Unter- nehmens war und der Kategorie „erfolgswirksam zum Fair Value bewertete finan- zielle Vermögenswerte und… …finanzielle Verbindlichkeiten“ zugeordnet wurde. Die Laufzeit einer Sicherungsbeziehung darf nicht auf nur auf einen Teil der Restlaufzeit des… …Sicherungsinstruments beschränkt werden (IAS 39.75). Im Ge- gensatz dazu, darf die Laufzeit einer Sicherungsbeziehung aber für einen Teil der Restlaufzeit des…

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  Bilanzierung von eingebetteten Derivaten

  Stephanie Beyer

  …die Variable nicht spezifisch für eine Partei des Vertrages ist. Ein mit einem Finanzinstrument verbundenes Derivat ist kein eingebettetes derivatives… …ten Derivats überhaupt, dass ein Derivat integraler Bestandteil des Vertrages ist. 158 Vgl. Pellens, B./Füllbier, R. U./Gassen, J.: Internationale… …Rechnungslegung, 2006, S. 523. 159 IAS 39 behandelt die einheitliche oder getrennte Bilanzierung von zusammengesetzten Pro- dukten aus Sicht des Investors und aus… …Sicht des Emittenten von Fremdkapitalprodukten. 3 Bilanzierung von eingebetteten Derivaten 82 Kann es separat veräußert werden, gilt es nicht als… …trennungspflichtig sind oder nicht. 3.2 Bilanzierung der Bestandteile hybrider Finanzinstrumente Ob ein eingebettetes Derivat vom Basisvertrag des strukturierten… …Finanzinstru- ments zu trennen ist oder nicht, hängt im Kern davon ab, ob die ökonomischen Ei- genschaften und Risiken des Derivats eng mit denen des… …füllt sind. Eine freiwillige Trennung des hybriden Finanzinstruments ist nicht er- laubt (IAS 39.AG33A und AG33B). Die Voraussetzungen für eine Trennung… …sind: – Die wirtschaftlichen Merkmale und Risiken des eingebetteten Derivats sind nicht eng mit denen des Basisvertrags verbunden (IAS 39.11(a) i.V.m… …erfüllen (IAS 39.11(b)). – Das zusammengesetzte Instrument wird nicht zum Fair Value bewertet, des- sen Änderungen erfolgswirksam erfasst werden (IAS… …hybriden Finanzinstruments für die Fälle, in denen eine Bewertung zum Fair Value ohnehin für die Gesamtheit des Instruments stattfindet. Dies betrifft den…

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  Grundlagen

  Stephanie Beyer

  …Auflistung stellt daher die wichtigsten Änderungen des IAS 39, die seit 2003 verabschiedet wurden, im Überblick2 dar: – Financial instruments: fair value… …Sicht des Emittenten. Er beinhaltet außerdem die Behandlung zusammengesetzter Finanzinstrumente (hybride Finanzinstru- mente) sowie eigener Anteile… …Branchenzugehörigkeit des Unternehmens anzuwenden. Zu be- achten sind jedoch die im Folgenden dargestellten Ausnahmen. 1.3 Ausnahmen der Anwendung der Regelungen in IAS… …32, IAS 39 und IFRS 7 Die im Folgenden dargestellten Ausnahmen fallen nicht in den Anwendungsbe- reich der Regelungen des IAS 32, IAS 39 und IFRS 7… …Unternehmensanteile nicht erfolgt, wie insbesondere bei der Nichteinbeziehung aufgrund der (Un-)Wesentlichkeit des Tochterunternehmens. Solche Anteile sind dann gem… …Tochtergesellschaft, einem assoziierten Unternehmen oder einem Joint Venture. Dies gilt nicht, wenn das Derivat die Definition eines Eigenkapital- instruments des… …Unternehmens gemäß IAS 32 erfüllt. In diesem Fall sind die Vor- schriften des IAS 32, IAS 39 und IFRS 7 anzuwenden (IAS 32.4(a), IAS 39.2(a), IFRS 7.3(a))… …. Ebenfalls ausgeschlossen vom Anwendungsbereich des IAS 32, IAS 39 und IFRS 7 sind Rechte und Verpflichtungen aus Leasingverhältnissen.6 Auf diese findet IAS… …17 (Leasingverhältnisse) Anwendung. Zu beachten ist, dass in folgen- den Fällen dennoch die Vorschriften des IAS 39 anzuwenden sind: – Ist ein… …Finanzierungsleasingverhältnissen beim Leasingneh- mer unterliegen bezüglich der Ausbuchung ebenfalls den Vorschriften des IAS 39 (IAS 39.2(b)(ii) i.V.m. IAS 39.39–42 und IAS…

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  Bilanzierung von Finanzinstrumenten

  Stephanie Beyer

  …zu beachten? 2.1 Zeitpunkt des Ansatzes: Handels- oder Erfüllungstag Als Grundsatz gilt, dass ein Unternehmen einen finanziellen Vermögenswert oder… …Abschluss des Vertrages zu bilanzieren und beim Zugang mit ihrem Fair Value anzusetzen (IAS 39.43). Hier besteht insoweit ein Unterschied zum HGB. Dieser… …erfolgt grundsätzlich nicht (IAS 39.AG49, IAS 39.AG51(f)). Bei originären Finanzinstrumenten wird der oben genannte Grundsatz des IAS 39.14 insoweit… …Unterschied zum HGB. Bei den so genannten Kassageschäften besteht ein Wahlrecht zum Ansatz des Vermögenswertes zum Handels- oder Erfüllungstag (IAS 39.38).73… …Lieferung des Vermögens- wertes innerhalb eines Zeitraums vorsehen, der üblicherweise durch Vorschriften oder Konventionen des jeweiligen Marktes festgelegt… ….: IFRS/IAS, 2006, § 3, Tz. 49. 75 Vgl. Kehm, P./Lüdenbach, N.: Finanzinstrumente, 2007, § 28, Rz. 57. 2.1 Zeitpunkt des Ansatzes: Handels- oder… …Finanzinstrumente erfasst (IAS 39.AG12). Vielmehr sind solche Änderungen des Fair Value in Ab- hängigkeit von der Bewertungskategorie des finanziellen Vermögenswertes… …zu er- fassen.77 Erfolgt die Bilanzierung zum Erfüllungstag, so hat das Unternehmen demzufolge jede Änderung des Fair Value eines zu erhaltenden… …Besteht bei einem Vertrag die Möglichkeit eines Nettoausgleiches für eine Än- derung des Vertragswertes, so ist in diesem Fall kein Kassageschäft gegeben… …ist (IAS 39.53). Bilanzpolitische Perspektive Bei den so genannten Kassageschäften besteht ein Wahlrecht zur Erfassung des Vermögenswertes zum…

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