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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Empirische Analyse der Behandlung von Fremdkapital in deutschen IFRS-Abschlüssen

  Stefan Müller

  …An- hangs im Einzelabschluss nach HGB nicht mehr nötig, da im IFRS-Anhang ledig- lich die nach HGB erstellte Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung… …IFRS-Anwender im DAX, MDAX und SDAX Die Quartilsangaben geben jeweils die maximalen Werte für die ersten 25 %, 50 % und 75 % der Unternehmen an. Somit haben 50 %… …Unternehmen stärker kurzfris- tige verschuldet. Während der Fremdkapitalanteil gemessen an der Bilanz- summe im Durchschnitt insgesamt bei 66 % liegt, befinden… …etwas einge- schränkt sind, kommt dennoch gut zum Ausdruck, welche Bedeutung die Aufzin- sung an den Aufwendungen hat. So ist diese knapp doppelt so hoch… …sionsverpflichtungen an. Allerdings reicht dies bis auf wenige Ausnahmen nicht aus, um die Aufzinsung und den Dienstzeitaufwand zu decken. 18 Unternehmen weisen… …Diffe- renzierung in in- und ausländische Pläne vor und geben die jeweils verwendeten Größen getrennt an. Anzahl % Mittelw. Min. Max… …höheren Wert an, als die auf den 31.12. aufstellenden Unternehmen. Die Bandbreite bei der Erwartung der Verzinsung des Planvermögens ist mit 2 % – 7,8 %… …Deutschland an- gebenden Unternehmen recht ähnlich. Bei den Unternehmen, die separat Anga- ben zu den für ausländische Fonds verwendeten Sätzen geben, finden… …Unternehmen musste der gemäß IAS 19.58 errechnete Betrag vor dem Bilanzansatz korrigiert werden, da die An- erkennung eines Vermögenspostens unter dem Vorbehalt… …des Rententrends auf 1,75 % überdurchschnittlich erhöht wurden. Dass es dennoch zu versicherungsmathematischen Gewinnen kommt liegt an der über- aus…

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  Grundsachverhalte

  Stefan Müller

  …Belastung des Unternehmens verbunden sind. Dieser Begriff um- fasst neben Schuldposten aus rechtlichen (vertraglichen) Verpflichtungen auch An- sprüche, denen… …Zahlungspflicht für die Gesellschaft aus dem Finanzinstrument hervorgeht. Diese alleinige Orientierung an der Zahlungsverpflichtung führt dann zu einer unter-… …, der einen Residu- alanspruch an den Vermögenswerten eines Unternehmens nach Abzug aller da- zugehörigen Schulden begründet.4 Gem. IAS 32.15 ist bei… …. stets als Fremdkapital zu qualifizieren. Dies trifft auch auf die Geschäfts- anteile von Genossenschaften zu. Auch unter Beachtung von IFRIC 2 ist ein An… …Finanzinstrumenten, die automatisch an den Emittenten zurück- gegeben werden, wenn ein unsicheres zukünftiges Ereignis oder der Tod bzw. Rücktritt des Inhabers dieser… …Verpflichtung des emit- tierenden Unternehmens das anteilige Nettovermögen nur im Liquidationsfall an ein anderes Unternehmen abzugeben (instruments that impose… …on the entity an obligation to deliver to another party a pro rata share of the net assets of the entity only on liquidation). Die Verpflichtung… …zurückzukaufen oder zurückzunehmen, keine weiteren vertraglichen Verpflichtungen vorliegen, flüssige Mittel oder einen anderen finan- ziellen Vermögenswert an ein… …Ertragslage sowie die Cashflows eines Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen. Diese an die deutsche Generalnorm erinnernde… …Vertragsstrafen abschließt und dadurch nur wenig oder kein Spielraum mehr bleibt, die Auszahlung an den Vertragspartner zu verhindern (F.61). Ansatzfähige Schulden…

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  Eventualverpflichtungen

  Stefan Müller

  …Fälle vorgesehen sind, in denen ein Ansatz als Rückstellung aufgrund der An- satzkriterien (noch) nicht möglich ist. Es können somit mögliche… …not) anzusehen ist, erfolgt der Ansatz eines Vermögenswertes erst, wenn mit an Sicherheit grenzender Wahr- scheinlichkeit mit einem Nutzenzufluss zu… …rechnen ist. Zudem kommt eine An- hangsangabe nur für wahrscheinliche Eventualforderungen in Betracht. 7.2 Haftungsverhältnisse Der Umfang der… …unentgeltlichen Bürgschaften fehlt es an der Bewertungskomponente, so dass es hier je nach Vorliegen der Kriterien Wahr- scheinlichkeit und Bewertbarkeit, sowie… …Betrag im Geschäftsjahr entsprechend. Aus Beteiligungen an Gesellschaften bürgerlichen Rechts, über die Ergebnis- abführungsvertrage zu Organgesellschaften… …. Allerdings hat das IASB aufgrund der allgemeinen Problematik der Einschätzung der Eventualverpflichtungen die Pflicht dahingehend eingeschränkt, dass die An… …Voraussetzungen zum Ansatz in der Bilanz nicht erfüllen. Die Deutsche Telekom ist im Rahmen ihrer allge- meinen Geschäftstätigkeit an verschiedenen Gerichts- und… …Telekommunikationsnetze, eingegangen. Der Barwert der von der Deutschen Telekom an die Unterstützungskasse bzw. an deren Nachfolger gemäß den Vorschriften des PTNeuOG zu…

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  Verbindlichkeiten

  Stefan Müller

  …Berücksich- tigung der aktuellen Bonitätslage des Unternehmens92 anhand vergleichbarer An- leihen, jedoch ohne Eigenkapitalkomponente, ermittelt werden. Der… …Leistungen gegen eine variable Zahl von Eigenkapitalanteilen bezieht. Wenn beispielsweise ein Unter- nehmen Leistungen an eine… …. Konkret ist dies dann der Fall, wenn einer dritten Partei das Recht einge- räumt wird, eigene Aktien der Gesellschaft an diese zu veräußern (z.B… …ausgegebenen An- leihen zu dem geringeren Kurs zurückkaufen, da es sich so günstig seiner Schulden entledigen kann. Letzterer Fall würde für den Ansatz zum Fair… …: Tab. 5-1: Wertansätze im Zeitverlauf beim Leasingnehmer mit finance lease 96 In Anlehnung an Lüdenbach, N./Freiberg, J., in: Haufe IFRS-Kommentar… …Verlustre- chung zu erfassen sind, werden die Tilgungszahlungen erfolgsneutral direkt im Buchungssatz „Leasingverbindlichkeit an Bank“ erfasst. Als Angaben… …Höhe des Barwertes der zukünftigen Mindestlea- singzahlungen als Verbindlichkeit bilanziert. In den Folgejahren vermindern die an die jeweiligen…

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  Sonstige Rückstellungen

  Stefan Müller

  …an einer klaren Abgrenzung zwischen Verbindlichkei- ten und Rückstellungen, da erstere allgemein nur durch einen deutlich höheren Grad an Sicherheit in… …Verbindlichkeiten oder mit den provisions unter Rückstellungen zusammengefasst. Während die Eventualverpflichtungen zumindest noch im An- hang zu benennen sind, sind… …Betragsschätzung keine Aufwendungen hierfür an, son- dern nur Auszahlungen. Diese sehr weite Definition wird nach dem IAS 37 aber auf reine Außenverpflichtungen… …aktuellen Verpflichtung spricht. Es wird somit bereits an die- ser Stelle mit einem Wahrscheinlichkeitsmaß von 50 % gearbeitet (more likely than not). Zudem… …zu regulieren (IAS 37.36). Dabei kann sowohl von einer (fiktiven) Zahlung an den Anspruchsinhaber ausgegangen werden, als auch von einer (mög- lichen)… …Übertragung der Regulierung an einen Dritten. Zur Absicherung der Ob- jektivität der Wertermittlung sollen nach dem Willen des IASB neben den auf eigenen… …sich bei einer Vielzahl ähnlicher Sachverhalte und einer ent- sprechenden historischen Datenreihe an, statistische Verfahren, wie insbesondere das… …Erwartungswertverfahren, zu verwenden. In Anlehnung an IAS 37.39 ist dann etwa folgende Berechnung möglich: Beispiel: Ein Hersteller von Küchenmaschinen stellt pro Jahr… …vergleichbare Anlage reflektiert. Dieser Zinssatz ist ggf. jährlich an- zupassen. Mit dem BilMoG wird der Deutschen Bundesbank die Aufgabe über- tragen, monatlich… …Einschätzungsspielräume eingeschränkt. Häufig besteht die Möglichkeit, eigene Verpflichtungen z. B. an Vorlieferan- ten im Binnenverhältnis weitergeben zu können. Im…

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  Pensionsrückstellungen

  Stefan Müller

  …Leistung zugesagt, so dass es auch zu keiner Nachschusspflicht bei sich schlecht entwickelnden Plänen kommen kann. An- dersherum profitiert das Unternehmen… …eine Institution abgewickelt, an der auch andere Unternehmen, wie etwa Zusatzversorgungskassen oder umlagefinanzierte Einrichtungen, beteiligt sind, so… …Pensionsrückstellungen nach dem 2.3 Bewertung 33 HGB noch in Anlehnung an steuerliche Vorschriften über das Gleichverteilungs- bzw. Teilwertverfahren und unter… …entsprechen. Mit dem BilMoG soll ab 2009 handelsrechtlich eine weitgehende Annäherung an die IFRS erfolgen, so dass auch Trendannahmen und… …begrenzt werden. Insbesondere für Unternehmen, die nicht durch den Kapitalmarkt überwacht werden, stellt dies hohe Anforderungen an die Corporate Governance… …jeweils der bis dahin erdiente Betrag in die Rechnung einbezogen, so dass eine Anpassung an realisierte Gehaltssteigerungen und an den näheren Pensi-… …Karrieretrendannahmen) P en si on sa uf w an d p. a. 2 Pensionsrückstellungen 36 nen Versorgungsträgers, die ausschließlich dazu da sind, die gegebenen… …des Un- ternehmens an die Arbeitnehmer verwendet werden. Um festzustellen, ob alle Verpflichtungen abgedeckt sind, wird es als ausreichend angesehen… …, „wenn ein Versorgungsträger nach sehr vorsichtigen nationalen aufsichtsrechtlichen Rege- lungen Überschüsse erwirtschaftet hat und diese dann an den… …Bewertung höchstens mit den An- schaffungskosten zu erfolgen. Grundsätzlich besteht nach IFRS eine Passivierungspflicht des Nettobetrages, sofern die bis zum…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Zusammenfassung

  Stefan Müller

  …und/oder Bewer- tungswahlrecht an die Hand gegeben, das er praktisch gesehen nach eigenem Ermessen ausüben kann. Daneben gibt es zum anderen jedoch eine… …Orientierung am HGB und an den einschlägigen Entscheidungen des BGH angeraten werden kann. Ein Beispiel dafür, dass für bestimmte Sachverhalte zwar Regelungen…
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  Steuerrückstellungen

  Stefan Müller

  …Steuerrecht anzusetzen sind, es sei denn, sie stammen aus dem erstmaligen An- satz von Geschäfts- oder Firmenwerten in der Konzernbilanz oder es handelt sich um… …an US-amerikanische Regelungen auch in der deutschen Unternehmenspraxis häufig der inländische Steuersatz für die Ermittlung der (latenten)… …anzugeben. Dabei erlaubt IAS 12.39 und 87, dass aufgrund der Schwierigkeit der Berechnung von latenten Steuerschulden aus Anteilen an Tochterunternehmen… …, Zweigniederlassungen und assoziierten Un- ternehmen sowie Anteilen an Joint Ventures diese nicht mit auszuweisen sind. Es wird aber empfohlen, die Beträge der ggf. nicht… …unterliegen. Der Bestand an aktiven und passiven Latenten Steuern nach Bilanzpositionen ergibt sich zum 31. Dezember aus der nachfolgenden Aufstellung: in Mio…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Rechnungsabgrenzungsposten

  Stefan Müller