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• eBook-Kapitel aus dem Buch Revision des Internen Kontrollsystems

  Einleitung

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …19 1 Einleitung Die Praxisleitfäden zur Revision des Internen Kontrollsystems richtet sich an Revisorinnen und Revisoren, die Prüfungen der… …Internen Revision zur Wirk- samkeit des Internen Kontrollsystems (IKS) im Unternehmen durchführen. Im Vordergrund stehen die Prozesse und Teilprozesse eines… …Unternehmens, deren Risiken, die prozessbezogenen Steuerungs- und Kontrollaktivitäten so- wie beispielgebende Prüfungshandlungen für die Interne Revision, um die… …nationaler Ebene die gesetzlichen Vertreter von Kapitalgesellschaften zur Einführung eines wirksamen und funktionsfähigen IKS verpflichteten,1) richtete sich… …das Bilanzrechtsmoderni- sierungsgesetz (BilMoG) im Jahr 2009 schließlich auch an die betreffenden Aufsichtsorgane. Das BilMoG konkretisierte die… …Aufgaben eines Aufsichtsrats im Hinblick auf die Beurteilung der Wirksamkeit des IKS, des Risikomanagementsystems (RMS) und des Internen Revisionssystems und… …Begriffe und führte im BilMoG nicht aus, wie die Systeme auszugestalten sind oder wie eine Prüfung der Wirksamkeit durchzuführen ist. Vor diesem Hintergrund… …Treadway Commission (COSO) besondere Bedeutung zu, da es durch die U. S. Securities and Exchange Commission (SEC) als ein mögliches Rahmenkonzept zur… …(KonTraG), 28. 01. 1998, S. 15, Abs. 7. Einleitung 20 eines IKS zur Umsetzung des Sarbanes-Oxley Act (SOX), Section 404, aner- kannt wurde. Die… …Orientierung am COSO-IC Modell bei der Prüfung der Wirksamkeit eines IKS durch die Interne Revision ist insofern angebracht und zweckmäßig. Bei der Beurteilung…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Revision des Internen Kontrollsystems

  Finanzen/Treasury

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …Finanzen/Treasury 247 2.12 Finanzen/Treasury Die Kernaufgabe der Funktion Finanzen bzw. Treasury ist es, innerhalb eines Unternehmens die… …Finanzströme zu optimieren und die damit einhergehen- den Risiken zu managen. Neben der Organisation der Zahlungsströme gehören hierzu auch insbesondere die… …Sicherstellung der Finanzierung der Unternehmensaktivitäten inkl. der Liquiditätsplanung, das Fremdwäh- rungsmanagement sowie die damit verbundenen… …Sicherungsstrategien (sog. Hedging). Im Zusammenhang mit der Erfüllung dieser Aufgaben ist dabei die Einhaltung der bestehenden regulatorischen Anforderungen, wie z.B… …. die Eu- ropean Market Infrastructure Regulation (EMIR), zu beachten. 2.12.1 Bankkonten Jeder Kaufmann ist über § 240 Abs. 1 HGB gesetzlich… …zuverlässiges Bankkontenmanagement ist für die Durchführung einer verlässlichen Aufnahme der Salden im Rechnungswesen eine unverzichtbare Grundlage und somit… …unabdingbar. Das Bankkontenmanagement umfasst die Prozesse der Konteneröffnung, der Kontennutzung, -abstimmung und -schließung, der (monatlichen, quartalsweisen… …oder jährlichen) Saldenabstim- mung, der Buchhaltung und des zugehörigen Berechtigungskonzeptes. Die Prozesse umfassen neben der Ablauforganisation auch… …das zugehörige IKS. Unterjährig liegen die Prozesse der Bankkonteneröffnung, -nutzung und -schließung sowie der täglichen Bankkontenabstimmung in der… …Verantwor- tung und Zuständigkeit der Finanzabteilung. Das Rechnungswesen trägt die Verantwortung und Zuständigkeit für die richtige Abbildung der Finanzkon-…

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  Anlagenmanagement

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …Anlagevermögens eine wesentliche Bedeutung bei. Insbesondere bei selbst produzierenden Unternehmen ist es ein wichtiger Posten, da es die notwen- dige Grundlage für… …die Herstellung der Produkte bzw. die Erbringung der Dienstleistungen bildet, mit der die Umsätze generiert und der Unterneh- menserfolg erzielt wird… …. Die Wesentlichkeit des Sachanlagevermögens zeigt sich auch durch die generell hohe und langfristige Kapitalbindung in der Bi- lanz. Das… …und Anlagen im Bau. Die das Sachanlagevermögen betreffende Prozessablaufkette ist unterneh- mensunabhängig grundsätzlich gleich und stellt sich wie… …Kontrollsystems 144 Die korrekte Darstellung des Sachanlagevermögens unter Berücksichtigung der komplexen und unterschiedlichen82) Buchführungs- und Aufstellungs-… …pflichten ist nur realisierbar, wenn ein angemessenes und funktionierendes IKS für diesen Bereich unterhalten wird.83) Die berufsständische Vereinigung der… …Abgrenzung von rechtlichem und wirtschaftlichem Eigentum, � angemessene Sicherstellung der Voraussetzungen für die Aktivierung, � zutreffende Abgrenzung von… …Anschaffungs- oder Herstellkosten und In- standhaltungsaufwendungen.85) Insofern ist die regelmäßige Prüfung des IKS für das Sachanlagevermögen durch die… …Interne Revision von außerordentlicher Bedeutung. Bezüglich an- dersgearteter Prüfungsansätze und -ziele wird auf die einschlägige Fachlite- ratur… …verwiesen.86) Die möglichen, hinsichtlich ihrer Wirksamkeit zu prüfenden Steuerungs- und Kontrollaktivitäten stellen sich wie folgt dar: 82) Zum Beispiel wird…

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  Berichtswesen/Controlling

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …Berichtswesen/Controlling 307 2.13 Berichtswesen/Controlling Die Aufgaben des Controllings sind die Planung, Kontrolle, Informationser- mittlung… …und Steuerung der Unternehmensprozesse mit dem Ziel der Erhö- hung der Wirtschaftlichkeit. Hierzu ist die Unterhaltung eines Berichts- und… …Adressaten. Horváth definiert Controlling als eine Funk- tion, „die durch die Koordination von Planung, Kontrolle sowie Informations- versorgung die… …(erste Verteidigungslinie) und der Internen Revision (dritte Verteidigungslinie) gemeinsam mit anderen Unternehmens- funktionen/-abteilungen die mittlere… …Abwehrreihe für unternehmerische Ri- siken. Die jeweilige Managementebene soll auf Basis von Abweichungen von Zielgrößen der definierten Kennzahlen… …Fehlentwicklungen erkennen und ge- gensteuern. Vereinfacht lässt sich der Controlling-Prozess wie folgt abbilden: Die möglichen, hinsichtlich ihrer Wirksamkeit zu…

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  Produktion

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …Produktion 73 2.2 Produktion Der Terminus Produktion kann in die Bereiche Lager- und Fertigungswirt- schaft unterteilt werden. Kernaufgabe der… …Lagerwirtschaft ist die wirtschaft- liche Abwicklung des Warenflusses innerhalb des Unternehmens (Aufnahme, Lagerung und Verwaltung von z.B. Roh-, Hilfs- und… …Betriebsstoffen (RHB)) und damit die bedarfsgerechte Versorgung der nachgelagerten Prozesse Fer- tigung oder Absatz mit den notwendigen Ressourcen. Die… …Fertigungswirt- schaft befasst sich primär mit der Herstellung von unfertigen und fertigen Er- zeugnissen (Gütern). Die wesentlichen Produktionsfaktoren (z.B… …sätzlich gleich ist und sich wie folgt darstellt: Die möglichen, hinsichtlich ihrer Wirksamkeit zu prüfenden Steuerungs- und Kontrollaktivitäten stellen…

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  Rechnungswesen

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …wesentlichen Grundlagen für die Steuerung durch das Management. Die richtigen bzw. ad- äquaten Kontrollen in verbindlich definierten Prozessen können dabei die… …schlussprozess durchgeführte Kontrollaktivitäten die Qualität des Quartals- abschlusses bzw. Jahresabschlusses verbessert sowie deren effiziente und zeitnahe bzw… …. beschleunigte Erstellung unterstützt werden. Die nachfolgende Auswahl der Prozesse im Monatsabschluss und die in die- sem Zusammenhang dargestellten… …Kontrollaktivitäten orientieren sich dem- entsprechend an den wesentlichen Risiken für den Monatsabschlussprozess. Insofern wurden die Prozesse � Organisation des… …Kontrollaktivitäten sowie deren Prüfung auf Wirksamkeit durch die Interne Revision dargestellt. In diesem Zusammenhang gilt es zu beachten, dass die einzelnen Abläufe… …, Verantwortlichkeiten und die für die Prozesszielerreichung notwendigen Kontrollaktivitäten je nach Branche und Rechtsform sowie Größe des Unternehmens variieren können… …. Die möglichen, hinsichtlich ihrer Wirksamkeit zu prüfenden Steuerungs- und Kontrollaktivitäten stellen sich wie folgt dar: Rechnungswesen 227 T ab… …. Die möglichen, hinsichtlich ihrer Wirksamkeit zu prüfenden Steuerungs- und Kontrollaktivitäten stellen sich wie folgt dar: 123) Zu diesbezüglichen… …Rückstellungen Die Bildung von Rückstellungen ist in Deutschland gesetzlich normiert. Im HGB ist Folgendes festgelegt: § 249 Abs. 1 Rückstellungen sind für… …unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten, oder für Abraumbe- seitigung, die im folgenden…

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  Corporate Governance

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …ist in Literatur und Praxis nicht einheitlich definiert. Gemeint ist mit dem Begriff die Einhaltung von externen Vorgaben (z.B. Ge- setze, Verträge) und… …internen Vorgaben (z.B. Richtlinien, Anweisungen) durch ein Unternehmen. Darüber hinaus ist Compliance die Übereinstim- mung des unternehmerischen… …Geschäftsgebarens mit gesellschaftlichen Wer- tevorstellungen wie Moral und Ethik. Unter einem Compliance Management System (CMS) sind die auf der Grund- lage der… …von den gesetzlichen Vertretern festgelegten Ziele eingeführten Grundsätze und Maßnahmen eines Unternehmens zu verstehen, die auf die Sicherstellung… …eines regelkonformen Verhaltens der gesetzlichen Vertreter und der Mitarbeiter des Unternehmens sowie ggf. von Dritten abzielen, d.h. auf die Einhaltung… …bestimmter Regeln und damit auf die Verhinderung von wesentlichen Verstößen. Ein CMS i.S.d. IDW Prüfungsstandards kann sich insb. auf Geschäftsbereiche, auf… …Unternehmensprozesse (z.B. Einkauf) oder auf bestimmte Rechtsgebiete (z.B. Kartellrecht) beziehen.204) Ein wirksames CMS soll Gesetzesverstöße und die daraus… …Fehlverhalten frühzeitig zu erkennen und das Unternehmen vor Schaden zu schützen. Die Frage, ob die Geschäftsführung der GmbH bzw. der Vorstand der AG rechtlich… …existiert keine Rechtsnorm im AktG oder im Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung (GmbHG), die explizit vor- schreibt, dass eine… …werden. Ferner heißt es in § 93 Absatz 1 AktG: „Die Vorstands- mitglieder haben bei ihrer Geschäftsführung die Sorgfalt eines ordentlichen und…

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  Geschäftsbesorgung/Outsourcing

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …dieser Stelle die Übertragung von Auf- gaben (z.B. Buchhaltung) an externe Dritte oder interne Gesellschaften (im Konzernverbund z.B. als sog. Shared… …Services) auf Basis eines Geschäftsbe- sorgungsvertrages verstanden. Die in der nachfolgenden Tabelle dargestellten Prozesse und Kontrollaktivi- täten… …beziehen sich im Wesentlichen auf Risiken, die aus existierenden Schnittstellen zwischen Auftraggeber und Geschäftsbesorger entstehen. Die wesentlichen… …(Teil-)Prozesse sind hierbei: � Vertragsgestaltung, � Vertragsdurchführung, � laufende Übergabe von Dokumenten und Archivierung sowie � Abrechnung. Die…

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  Umsatzsteuer & Zoll

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …Prüfung der Funktionsweise und Wirksamkeit des Internen Kontrollsystems 314 2.14 Umsatzsteuer & Zoll 2.14.1 Umsatzsteuer Die Umsatzsteuer… …diesem den vom Leistungsempfänger zu ent- richtenden Preis. Die Umsatzsteuer wird von dem Leistenden vereinnahmt und abgeführt. Sie stellt somit weder… …Aufwand noch Ertrag für den Leisten- den dar. Da nur der vom Leistenden geschaffene Mehrwert besteuert wird, ist dieser vorsteuerabzugsberechtigt. Die… …Ermittlung der Umsatzsteuerzahllast ist ein systemgestützter Quer- schnittsprozess, der die Ergebnisse unterschiedlicher Prozesse verarbeitet, wie… …(USt-Voranmeldung/Erklärung), � Vorsteuer (eingehende Lieferungen und sonstige Leistungen), � Ausgangsleistungen erbringen (Rechnungserstellung). Die möglichen, hinsichtlich… …Einschränkungen befördert werden. Für bestimmte Waren, die aus Ländern außerhalb der Europäischen Union stammen, müs- sen Zölle bei der Einfuhr abgeführt werden… …, die dem EU-Haushalt zukom- men. 25 % des Zollaufkommens behalten die jeweiligen Mitgliedsstaaten je- doch für ihre Erhebungskosten ein.185) In… …Deutschland wurden im Jahr 2014 57 Mio. Einfuhrabfertigungen durch die Zollbehörden durchgeführt, die ins- gesamt zu einem Zollaufkommen von EUR 4,6 Mrd… …grundlage (wie z.B. Gewicht, Fläche, Volumen oder Alkoholgehalt). Mischzöl- le stellen eine Kombination von Wertzöllen und spezifischen Zöllen dar.188) Die… …korrekte Einordnung von Waren in die Zolltarife stellt eine der wesentlichen Aufgaben einer unternehmensinternen Zollabteilung bzw. eines hierfür be-…

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  Personal

  Sami Abbas, Sabine Bohlenz, Martin Guder, Clemens Jung, u.a.

  …Personal 127 2.5 Personal Unter Personalwesen wird einerseits der Umgang mit dem Faktor Mensch im Unternehmen, andererseits die organisatorische… …Einheit im Unternehmen verstanden, die sich mit den Mitarbeitern beschäftigt.77) Losgelöst von dieser funktionalen Betrachtung, wird im Folgenden eine… …Arbeitsverhältnisses, � die Stammdatenanlage bzw. -änderung, insbesondere die Pflege (Erfas- sung und Änderung) der Lohn- und Gehaltsstammdaten, � die Erfassung der… …Arbeitszeiten, � die Lohn- und Gehaltsabrechnung inkl. deren Regulierung sowie � der Austritt von Mitarbeitern. Weitere Personalprozesse, wie z.B. die… …Personalbeschaffung, die Personalent- wicklung (Aus- und Weiterbildung), das Personalcontrolling, aber auch ope- rative Prozesse wie die Personalplanung und der… …Personaleinsatz, z.B. mit- tels einer Personaleinsatzplanung, sowie die inhaltliche Ausgestaltung des Arbeitsplatzes, die Arbeitssicherheit, der Gesundheitsschutz… …oder die Perso- nalaktenführung innerhalb der Personalabteilung werden hier nicht weiter ausgeführt. Auf die prozessbezogenen Steuerungs- und… …Kontrollaktivitäten sowie die Prüfung der Wirksamkeit zum IKS der Reisekosten wird an anderer Stelle eingegangen.78) Die möglichen, hinsichtlich ihrer Wirksamkeit zu…

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