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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Finanzinstrumente

  Grundlagen

  Stephanie Beyer

  …definiert und welche Typen von Finanzinstru- menten gibt es? „ Wie werden die Finanzinstrumente im Kontext der IFRS systematisiert? 1.1 Normenentwicklung… …dynamischsten. Es gibt kaum Standards, die so oft geändert und weiterentwickelt wurden wie IAS 32 und IAS 39. Selbst nach der grundlegenden Überarbeitung 2003… …. 1 Grundlagen 20 Zusätzlich sind folgende Interpretationen relevant: – IFRIC 2 Mitgliedsanteile an Genossenschaften und ähnliche Instrumente… …, – IFRIC 12 Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen („service concession arrangements“). Der IFRIC 12 wurde am 30. November 2006 verabschiedet und… …neueste Standard in der Normenentwicklung für die Bilanzierung von Fi- nanzinstrumenten und ist am 11. Januar 2006 in europäisches Recht übernommen worden… …. Er gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 01.01.2007 beginnen. 1.2 Die maßgeblichen Standards IAS 32, IAS 39 und IFRS 7 Für die Bilanzierung… …von Finanzinstrumenten sind – wie im vorangegangenen Abschnitt dargestellt – die Standards IAS 32, IAS 39 und der IFRS 7 relevant. Der IAS 39… …(Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung einschließlich der Bestimmungen über die Verwendung der „Fair Value-Option“) umfasst die Vor- schriften zum Ansatz und zur… …dargelegt. Dieser Standard umfasst Darstel- lungs- und Definitionsfragen zu Finanzinstrumenten und ihre Klassifizierung als Eigen- oder Fremdkapital aus der… …. Ergänzt werden diese Standards durch die Interpre- tationen IFRIC 2 (Mitgliedsanteile an Genossenschaften und ähnliche Instrumente), IFRIC 9 (Neubeurteilung…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Finanzinstrumente

  Bilanzierung von Finanzinstrumenten

  Stephanie Beyer

  …Grundsatz folgend, hat ein Unternehmen sämtliche vertraglichen Rechte und Verpflichtungen im Zusammenhang mit Derivaten in seiner Bilanz als Vermögenswerte… …Abschluss des Vertrages zu bilanzieren und beim Zugang mit ihrem Fair Value anzusetzen (IAS 39.43). Hier besteht insoweit ein Unterschied zum HGB. Dieser… …Unterschied wirkt sich bei der Zugangsbewertung aber in der Regel praktisch nicht aus, da sich die Rechte und Pflichten bei marktkonformen Termin- geschäften… …gleichwertig gegenüberstehen und der Fair Value somit im Zeitpunkt der Erstbewertung null ist (IAS 39.AG35(c)). Eine gezahlte oder erhaltene Opti- onsprämie ist… …eine Übertragung finanzieller Vermögenswerte als Abgang zu behandeln ist und diese Derivate somit einer Ausbuchung 72 Vgl. Coenenberg, A.G… …eingeschränkt, dass Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die infolge einer festen Verpflichtung zum Kauf oder Verkauf von Gütern oder Dienstleistungen erworben… …Erfüllungstag 47 76 Wertschwankungen zwischen Handels- und Erfüllungstag fallen grundsätz- lich unter die Definition eines Derivats, da sie zu einer preislich… …Vermögenswertes in der Zeit zwischen Handels- und Erfüllungstag in der gleichen Weise zu erfas- sen, wie es den erworbenen Vermögenswert bewertet (IAS 39.AG56).78… …. Ein solcher Vertrag ist im Zeitraum zwischen Handels- und Erfüllungstag wie ein De- rivat zu bilanzieren. Die gewählte Methode ist stetig für alle… …Käufe und Verkäufe finanzieller Ver- mögenswerte anzuwenden, die der gleichen Bewertungskategorie nach IAS 39.9 angehören. Für diesen Zweck ist der…

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  Bilanzierung von eingebetteten Derivaten

  Stephanie Beyer

  …eines hybriden Finanzinstru- ments zu beurteilen? 3.1 Grundlagen eingebetteter Derivate und hybrider Finanzinstrumente Ein eingebettetes Derivat ist… …Rechnungslegung, 2006, S. 523. 159 IAS 39 behandelt die einheitliche oder getrennte Bilanzierung von zusammengesetzten Pro- dukten aus Sicht des Investors und aus… …Finanzinstru- ments zu trennen ist oder nicht, hängt im Kern davon ab, ob die ökonomischen Ei- genschaften und Risiken des Derivats eng mit denen des… …füllt sind. Eine freiwillige Trennung des hybriden Finanzinstruments ist nicht er- laubt (IAS 39.AG33A und AG33B). Die Voraussetzungen für eine Trennung… …sind: – Die wirtschaftlichen Merkmale und Risiken des eingebetteten Derivats sind nicht eng mit denen des Basisvertrags verbunden (IAS 39.11(a) i.V.m… …. IAS 39.AG30 und AG33). – Ein selbständiges Instrument mit den gleichen Bedingungen wie das einge- bettete Derivat würde die Definition eines Derivats… …einzelnen Be- standteile nicht auf den gleichen wirtschaftlichen Merkmalen und Risiken beruht. Wenn der Basisvertrag keine angegebene oder vorbestimmte… …Laufzeit hat und einen Residualanspruch am Reinvermögen eines Unternehmens begründet, weist er die wirtschaftlichen Merkmale und Risiken eines… …dar und erfüllt die Definition eines Finanzinstruments, hat es die wirtschaftlichen Merk- male und Risiken eines Schuldinstruments (IAS 39.AG27). In… …Vermögenswerte und fi- nanzielle Verbindlichkeiten“ zuzuordnen.162 Diese Wahlmöglichkeit besteht nicht, wenn – das eingebettete Derivat die ansonsten anfallenden…

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  Rechnungslegung bei Sicherungsgesch

  Stephanie Beyer

  …sein, damit das hedge accounting an- gewendet werden kann. „ Wie erfolgt die Bilanzierung der Sicherungsgeschäfte? 4.1 Grundlagen und Hintergrund des… …hedge accounting Unternehmen verwenden Derivate in der Regel nicht zu spekulativen Zwe- cken,167 sondern zur Absicherung von Vermögens- und… …Schuldpositionen und er- warteten Zahlungszu- oder -abflüssen gegen Wert- und Zinsänderungsrisiken sowie Währungsrisiken. Bei zu diesem Zweck eingesetzten Derivaten… …der Rechnungslegung der Unterneh- men niederschlagen. Keine Probleme bereitet dies, wenn sich die gegenläufigen Ergebniswirkungen von Sicherungs- und… …Grundgeschäft jeweils in der GuV aus- wirken und sich auf diese Weise gegenseitig kompensieren. In solchen Fällen be- steht keine Notwendigkeit, spezielle… …Regelungen für Sicherungsbeziehungen anzuwenden. Aufgrund des Mixed-Model-Ansatzes des IAS 39168 und regelmä- ßig daraus resultierenden Unterschieden in der… …Bewertung von Derivaten und Grundgeschäften sind jedoch spezielle Regelungen erforderlich. So werden Deri- vate (einschl. der Sicherungsderivate)… …, ist die Bildung einer Bewer- tungseinheit verpflichtend. 168 Vgl. hierzu Abschnitt 1.8. 169 Zu den Kategorien und ihren Bewertungsfolgen vgl. die… …stellt gleichwohl hohe Anforderungen an die Dokumentation und Effektivitätsmessung einer Siche- rungsbeziehung. Demzufolge sollte das… …Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, www.bmj.bund.de/files/-/2567/RefE%20BilMoG.pdf. 171 Vgl. Kehm, P./Lüdenbach, N.: Finanzinstrumente, 2007, § 28, Rz. 197. 4.1 Grundlagen und…

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  IFRS 7: Publizitätspflichten – Anforderungen und empirischer Befund

  Stephanie Beyer

  …109 5 IFRS 7: Publizitätspflichten – Anforderungen und empirischer Befund Leitfragen „ Wer hat den IFRS 7 anzuwenden und was fällt unter den IFRS… …7? „ Welche Angaben zur Bedeutung von Finanzinstrumenten für die Finanzlage und den Erfolg des Unternehmens sind erforderlich? „ Welche Angaben sind… …Basis der in diesem Abschnitt eingebundenen Best Practice Ana- lyse wurden die Konzernabschlüsse der zum 19.03.2007 im DAX, MDAX und SDAX notierten… …IFRS-Anwender zugrunde gelegt. Im Rahmen der Untersuchung soll aufgezeigt werden, in welchem Umfang Unternehmen Finanzinstrumente nutzen und wie die Angaben… …hierzu erfolgen bzw. erfolgen sollten. Von der Analyse ausgenommen sind die Unternehmen der Branchen Banken und Versicherungen. Diese arbeiten im Vergleich… …zu den Unter- nehmen anderer Branchen, wie z.B. Industrie und Handel, im hohen Maße mit Fi- nanzinstrumenten und würden das Analysebild stark verzerren… …. Im DAX werden demzufolge sechs Unternehmen, wie u.a. die Allianz SE, die Commerzbank AG und die Münchener Rück AG, nicht mit in die Analyse einbezogen… …insgesamt um 111 Unternehmen, von denen 17 auf den DAX, 44 auf den MDAX und 50 auf den SDAX entfallen.222 222 Für eine ausführliche Beschreibung der… …empirischen Basis vgl. Müller, S.: IFRS: Grundlagen und Erstanwendung, IPB 1, 2007, S. 97ff. Branche DAX MDAX SDAX Gesamt Industrie 10 27 22 59 Dienstleistung… …5 4 10 19 5 IFRS 7: Publizitätspflichten – Anforderungen und empirischer Befund 110 Tab. 5-1: Basis der empirischen Auswertung 5.2 Überblick…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Finanzinstrumente

  Schlussbemerkungen

  Stephanie Beyer

  …, dass die diese Thematik regelnden Standards zu den umfangreichsten zählen und auch die dynamischste Entwick- lung erfahren haben. Die Angabepflichten für… …Finanzinstrumente werden darüber hinaus in dem gesonderten Standard IFRS 7 geregelt. Erste Probleme beim Verständnis und Umsetzung der IFRS-Regelungen treten bei… …hat u.a. unterschiedliche Folgen bei der Bewertung der Finanzinstru- mente und wird auch als mixed-model-Ansatz bezeichnet. In bestimmten Fällen… …an die Dokumentation und an die Messung der Effektivität der jeweiligen Sicherungsbeziehung stellt. Aufgrund der Nichterfüllung dieser Anforderungen… …passen und zu erweitern. Die Auswertung der Jahresabschlüsse 2006 im Rahmen der Best-Practice- Analyse zeigt einige schöne Beispiele, in denen die… …bis 2006 beste- henden Regelungen die Abbildungsvorschriften in unterschiedlichster Weise und Umfang umgesetzt wurden. Es bleibt zu hoffen, dass sich… …durch die Einführung und Umsetzung des IFRS 7 ein einheitlicheres und für den Abschlussleser verständlicheres Abbild der Bilanzierung von…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Grundsachverhalte

  Stefan Müller

  …Fremdkapital sind nach IFRS zu unterscheiden? „ Wie sind die grundsätzlichen Ansatz- und Bewertungsregelungen? 1.1 Fremdkapitalbegriff Unter Schulden… …(liabilities) werden gemäß F.49(b) alle gegenwärtigen Ver- pflichtungen subsumiert, die aus einem vergangenen Ereignis resultieren und mit einer künftigen… …Verpflichtungen gegenüber Dritten beschränkt. Aufwandsrückstellungen, die nach § 249 Abs. 1 Nr. 1 HGB gebildet werden müssen bzw. nach § 249 Abs. 1. S. 3 und Abs. 2… …HGB gebildet werden können, sind damit ausgeschlossen.1 Die Schulden umfassen zunächst, wie auch im deutschen Sprachgebrauch, die hinsichtlich Höhe und… …Zeitpunkt der Auszahlung sicheren Schulden (Ver- bindlichkeiten) und die unsicheren Schulden (Rückstellungen und Eventual- verbindlichkeiten). Im Detail… …vgl. Wobbe, C.: IFRS: Sachan- lagen und Leasing, 2008, S. 69. 1 Grundsachverhalte 18 1.1.1 Derzeitige Abgrenzung vom Eigenkapital Die Behandlung… …und Darstellung des Eigenkapitals nach IFRS, das sich als Resi- dualgröße aus Vermögenswerten abzüglich Schulden (Rückstellungen und Ver-… …schiedlichen Behandlung der Einlagen der Gesellschafter bei Kapital- und bei Personengesellschaften. Nach IAS 32.11 ist ein Eigenkapitalinstrument ein Vertrag… …Vermögenswerte abzuge- ben oder finanzielle Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten unter potenziell nachteiligen Bedingungen zu tauschen. (IAS 32.16(a)(i), 20 und… …veröffentlicht, der in der anhaltenden Diskussion über die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nur einen Zwischenschritt darstellen soll. So wurde ebenfalls…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Pensionsr

  Stefan Müller

  …berücksichtigt? „ Welche Annahmen sind notwendig? „ Welche Möglichkeiten für die Erfassung versicherungsmathematischer Ge- winne und Verluste gibt es? 2.1… …Lebensversicherungen oder die Zusage von Unterstützun- gen bei Krankheitskosten von Betriebsrentnern und aktiven Mitarbeitern. Bei- tragsorientierte Zusagen liegen dann… …Rentenversicherung sowie auf Berufsgenossenschaften zutreffen, sind regelmäßig über aufwandswirksame Zahlungen abzugelten und kommen generell nicht für die… …ausstehen hat, ein Bilanzausweis notwendig. Da in Deutschland aufgrund der Regelungen in § 4d EStG und § 6a EStG aber stets Mindestleistungen und eben nicht… …Kreditinstitut, die Versicherung, die Pensionskasse o. ä. solvent und in Sicherungspläne einge- bunden ist, erscheint die Möglichkeit eines Zugriffs auf das… …Unternehmen i. d. R. so gering, dass die Haftung für den unwahrscheinlichen Fall, dass dieser Dritte dennoch ausfällt und das Unternehmen die Mindestleistung… …Pensionsfonds, eines Versicherungsunternehmens o. ä. und somit mittelbar erfolgen, wobei diese Unterteilung nach IAS 19 keinerlei Folgen hat. Aus… …Steuerbilanz ein Passivierungsverbot zur Folge hat.22 Diese betriebswirtschaftlich problematische Wahlrechtehandhabung ist nach IFRS so nicht vorgesehen und… …beitragsorientierter Plan behandelt und entsprechende Anhanganga- ben gegeben werden. 21 Vgl. z.B. Riehl, R., in: Haufe IFRS-Kommentar, 2007, § 22, Rz. 10-12. 22 Vgl… …leistungsorientierten Zusagen für künftig zu zahlende Beträge von Pensionen und Pensionsnebenleis- tungen nach IAS 19.54 Ansatzpflichten. Dabei ist es unerheblich, ob die…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Fremdkapital

  Steuerrückstellungen

  Stefan Müller

  …57 3 Steuerrückstellungen Leitfragen „ Ist ein separater Ausweis notwendig? „ Welche Ansatz- und Bewertungsvorschriften sind zu beachten? „ Müssen… …latente Steuern gesondert behandelt werden? 3.1 Grundsachverhalte zu Steuern in der IFRS-Rechnungs- legung Nach IAS 12 sind aktuelle Steuerforderungen und… …-schulden, die sich aus der lau- fenden oder vorherigen Periode ergeben (tatsächlicher Steueraufwand), und künf- tige Steuerwirkungen, die sich aus der… …verwendenden Behandlung bedarf, ergeben sich bei der Ermittlung der latenten Steuern aktuell noch Unter- schiede. So müssen zunächst aktive und passive latente… …Steuern gleich behandelt werden und sind grundsätzlich ansatzpflichtig, es sei denn, ihre Realisierung wird von vornherein als unwahrscheinlich… …kategorisierten Gesellschaften befreit sind.52 Generell können latente Steuern als Verbindung zwischen der steuerlichen Ge- winnermittlung und dem… …handelsrechtlichen Abschluss verstanden werden. Als Aufwand für Steuern vom Einkommen und Ertrag in der veröffentlichten Rech- nungslegung können zunächst nur die… …Abweichungen zwischen der steuer- und der handelsrechtlichen Darstellung kommen. Findet dann kein Ausgleich über die la- 50 Eine ausführlichere Darstellung… …können betriebswirtschaftlich wenig sinnvolle Abbildungen entstehen, wie folgendes Beispiel verdeutlicht: Prämissen: Nach IFRS und HGB müssen… …bilanzorientiert ist und somit betriebswirtschaftlich tatsachengemäß alle Unterschiede zwischen ver- öffentlichtem und steuerlichem Bilanzansatz von assets und…

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  Sonstige Rückstellungen

  Stefan Müller

  …noch z.T. pflichtgemäß anzusetzen (§ 249 Abs. 1 Nr. 1 HGB) bzw. über die in § 249 Abs. 1 Satz 3 und Abs. 2 HGB eingeräumten Wahlrechte ansatz- möglich… …Rechnungsabgrenzungsposten beschrieben werden. Nach den IFRS wird im Rah- men der Bilanzierung zwischen bestandssicheren und bestandsunsicheren Ver- pflichtungen differenziert… …. Die Sicherheit bezieht sich auf die Höhe der Verpflichtung, den Zeitpunkt der Erfüllung und die Person des Gläubigers. Dabei mangelt es in IAS 37.10-11… …an einer klaren Abgrenzung zwischen Verbindlichkei- ten und Rückstellungen, da erstere allgemein nur durch einen deutlich höheren Grad an Sicherheit in… …Höhe und Zeitpunkt des Zahlungsmittelabflusses gekenn- zeichnet sind. Allerdings liegt es in der Natur der Sache, dass es aufgrund der Un- möglichkeit… …Rückstellungen 66 Nach IFRS sind die bestandssicheren Verpflichtungen ansatzpflichtig. Zu ihnen zählen z.B. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen… …, kurzfristige formalisierte Lieferantenkredite, Kundenanzahlungen, vorgesehene und beschlos- sene Gewinnausschüttungen, passive Rechnungsabgrenzungsposten… …. Den bestandsunsicheren Verpflichtungen ist nach IFRS ein gesonderter Standard mit dem IAS 37 (Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforde-… …Ansatzkriterien passivierungspflichtigen Rückstellungen (provisions) und nicht- ansatzfähigen, lediglich offenzulegenden Eventualverpflichtungen (contingent li-… …Originalbezeich- nungen und Beispielen: – trade and other payables: sicher, z. B. berechnete Verbindlichkeiten aus Lie- ferungen und Leistungen; – accruals: sehr…

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