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• eBook-Kapitel aus dem Buch Immaterielle Vermögenswerte nach IFRS

  Bewertungsentscheidungen

  Inge Wulf

  …61 3 Bewertungsentscheidungen Leitfragen ¢ Welche Unterschiede bestehen zwischen Anschaffungskosten- und Neube- wertungs-Modell? ¢ Wie ist die… …Abgrenzung zwischen begrenzter und unbegrenzter Nutzungs- dauer? ¢ Bestehen bilanzpolitische Gestaltungsspielräume im Rahmen von Bewer- tungsentscheidungen?… …Herstellungskosten anzusetzen. In al- ler Regel bereitet die Abgrenzung zwischen Anschaffung und Herstellung in der Praxis keine Probleme.91 Grundsätzlich sind… …von Dritten derivativ er- worben wurde. Hierbei ist zu unterscheiden zwischen einem Zugang als einzelner Erwerb und einem Zugang im Rahmen eines… …, Zugangsbewertung bei Einzelerwerb immaterieller Vermögenswerte durch Zahlungsmittelhingabe, Zuwendungen der öffentlichen Hand und Tausch sowie Zugangsbewertung bei… …öffentlichen Hand und 3. Erwerb durch Tausch gegen einen nicht-monetären Vermögenswert oder im teilweisen Tausch gegen einen nicht-monetären und monetären… …entnehmen.93 Zu den Anschaffungsneben- kosten zählen Zölle und nicht erstattungsfähige Verbrauchsteuern sowie alle direkt zurechenbaren Ausgaben, die aufgewendet… …Rechts- und Beratungskosten oder Kosten für behördliche Ge- nehmigungen wie auch Ausgaben für Testläufe zur Sicherstellung der Funktions- fähigkeit (IAS… …Maßnahmen, – Ingangsetzungsaufwendungen des Betriebes einschließlich Mitarbeiterschu- lungen sowie – Verwaltungsgemeinkosten und andere Gemeinkosten. Da… …Anschaffungsnebenkosten untersagt. Anschaffungspreisminderungen, wie bspw. Skonti und Rabatte, sind grundsätzlich bei der Ermittlung der Anschaffungs- kosten vom Kaufpreis…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Immaterielle Vermögenswerte nach IFRS

  Spezielle Regelungen zur Goodwill-Bilanzierung

  Inge Wulf

  …Als relevante Vorschriften für die Goodwill-Bilanzierung sind neben IAS 38 und IAS 36 insbesondere IFRS 3 zu beachten. Seit Inkrafttreten von IFRS 3 ist… …und IAS 27 erfolgt ein Wechsel von der bisherigen Erwerbsmethode unter Anwendung der Neubewertungsmethode zu der Full-Goodwill-Methode. Danach ist der… …Goodwill als Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert des erworbe- nen Unternehmens und dem neubewerteten Nettovermögen des erworbenen Un- 143 Von der… …erfolgsneutralen Verrechnung hatten z. B. die Konzerne Bayer und RWE bis 1995 Gebrauch gemacht; beim VW-Konzern fand die erfolgsneutrale Verrechnung noch bis 1999 im… …Durchführung des Impairment Tests auslösen wird.145 4.1 Ermittlung des Goodwills und dessen Behandlung im Erwerbszeitpunkt Der Ansatz eines Goodwills ist davon… …Marktaussicht und -stellung entsteht, darf nicht akti- viert werden, da eine objektive Wertbestimmung nicht möglich ist (IAS 38.48- 50).146 Dagegen ist der… …Unternehmenserwerb zahlt, und dem Zeitwert des übernommenen Reinvermögens, d. h. Zeitwert der erworbenen identifizierbaren Vermögensgegen- stände abzüglich der… …übernommenen Schulden und Eventualschulden.147 In die Kaufpreisermittlung fließen alle mit dem Unternehmenszusammenschluss direkt in Verbindung stehenden Kosten… …ein. Dazu zählen bspw. auch Gebühren für Be- rechnungen, Rechtsberater, Bewertungsgutachten und andere Beratungsleistun- gen.148 Bereits im… …Vermögenswerte,149 Schulden und Eventualverbindlichkeiten auf die zahlungsmittelgenerierenden Einheiten (ZGE).150 Eventualverpflichtungen, die im Einzelabschluss des…

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  Ausweis und Angaben zu immateriellen Werten im Jahresabschluss

  Inge Wulf

  …101 5 Ausweis und Angaben zu immateriellen Werten im Jahresabschluss Leitfragen ¢ Welche Angabepflichten gibt es im Einzelnen? ¢ Existieren auch… …, IAS 36 und IFRS 3 zusätzlich IAS 1 zu berücksichtigen. Allerdings erfolgt nach IFRS aufgrund des Substance-over-Form-Grundsatzes eine weniger starke… …1.69 zusätzliche Posten, Überschriften oder Zwischensummen ausge- wiesen werden, wenn dies für das Verständnis der Vermögens- und Finanzlage för- derlich… …dargestellten Posten der Bilanz gem. IAS 1.74 im Anhang weiter zu untergliedern bzw. zu erläutern; letztlich ist der Detaillierungsgrad gem. IAS 1.75 an Art und… …immateriellen Werten wird definiert als eine Gesamtheit von Vermögenswer- ten, die hinsichtlich ihrer Art und Verwendungsweise ähnlich sind (IAS 38.72-73)… …. Beispiele für eine separate Gruppe sind nach IAS 38.119 · Markennamen, · Drucktitel und Verlagsrechte, · Computersoftware, · Lizenzen und Franchiseverträge… …, · Urheberrechte, Patente und sonstige gewerblichen Schutzrechte, Nutzungs- und Betriebskonzessionen, · Rezepte, Geheimverfahren, Modele, Entwürfe und… …Prototypen sowie · in der Entwicklung befindliche immaterielle Werte. 5 Ausweis und Angaben zu immateriellen Werten im Jahresabschluss 102 Die Aufzählung… …erforderlich sein. Die Vorschriften gelten unabhängig von der Unternehmensform und -größe. Für Vermögenswerte, die zum Verkauf vorgesehen und gem. IFRS 5 zu… …werden. Ein separater Ausweis bezüglich immaterieller Werte ist für Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen gem. IAS 38.126 gefordert. Darüber hinaus sind…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Immaterielle Vermögenswerte nach IFRS

  Zusätzliche Informationen in Form einer wertorientierten Berichterstattung

  Inge Wulf

  …Ansatz immaterieller Werte gezeigt haben, erfüllen viele dieser Werte nicht die Ansatzkriterien und treten in der Unter- nehmensbilanz nicht als… …Marktwahrnehmung einer Unternehmung, z. B. über die Börsen- kapitalisierung oder den Unternehmenswert, und deren Abbildung im Jahresab- schluss zum Teil sehr groß… …einer potenzialzielbezogenen Unternehmensrechnung gefordert, in der so- ziale und ökologische Größen, z. B. in Form von Sozial- bzw. Umweltbilanzen… …einschließlich An- gaben zu Wissensträgern und wissensbezogenen Risiken sowie über das im Unternehmen eingesetzte Wissensmanagementsystem, wobei Wissen im Sinne… …Begrifflichkei- ten und deren Inhalt zeigt die Tabelle 7-1 im Überblick. Müller (1998)197 Shareholder Value Reporting: Freiwillige Zusatzberichterstattung über die… …Reporting: Externe Berichterstattung eines Unternehmens, die geeignet ist, die Informationsasymmetrie zwischen interner und externer Sicht der… …Informationsasymmetrien zwischen Management und Inves- toren dient und somit die Unternehmenswerteinschätzung durch Investoren erleichtern soll Tab. 7-1: Inhalte des Value… …Wertschaffung sowie Informationen zur Abschätzung zukünftiger Zahlungsströme und Informationen über wertorientierte Steuerungsgrößen.203 Wesentliches Ziel des… …die Höhe des Unternehmenswerts haben. Auf diese Weise sollen die Informationsasymmetrien insbesondere zwischen Unternehmen und Investoren verringert… …werden. Letztlich soll eine Reduzierung bzw. Schlie- ßung der Wertlücke bzw. Wahrnehmungslücke zwischen aktuellem Börsenwert bzw. Unternehmenswert und…

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  Empirische Analyse der IFRS-Rechnungslegung über immaterielle Vermögenswerte

  Inge Wulf

  …immaterieller Werte? ¢ Inwieweit wird eine Trennung im Ausweis zwischen selbst erstellen und er- worbenen immateriellen Werten vorgenommen? ¢ Wie differenziert… …erfolgt ein Ausweis von erworbenen immateriellen Werten? ¢ Wie konkret sind die Anhangangaben zu Ansatz und Bewertung von immate- riellen Werten… …ihre Konzernabschlüsse nach IFRS erstellen und zum 19.03.2007 den Indizes DAX, MDAX oder SDAX angehörten. Dies sind insge- samt 130 Unternehmen. Von… …Technologies AG, SAP AG sowie Siemens AG) und ein MDAX-Unternehmen (Fresenius AG) von der Ausnahmeregelung der IAS-Verordnung Gebrauch (§ 313a HGB). Sie nutzten… …, wie z. B. US-GAAP, gilt, und er- stellten ihren Konzernabschluss noch nach US-GAAP. Für diese Gesellschaften muss ein IFRS-Konzernabschluss erst für… …Untersuchung auf einer Datenbasis von insgesamt 122 Unternehmen – davon sind 23 im DAX, 49 im MDAX und 50 im SDAX gelistet. 8 Empirische Analyse der… …zusammengefasst.222 Die folgende Ta- belle zeigt die Datenbasis im Überblick: Tab. 8-1: Datengrundlage der Untersuchung nach Branche und Börsensegment Gemessen an der… …Anzahl der Unternehmen stellen die Financial Services, Banks und Insurance des Clusters FBI mit 32 Unternehmen (26,23%) die größte Branche dar, gefolgt von… …der Industrie mit 28 Unternehmen (22,95%), während die Media, Technology, Software und Telecommunication des Clusters MTST mit nur 6 Un- ternehmen… …Tab. 8-2 abgebildet. 221 Vgl. Gewichtungstabellen der DAX, MDAX und SDAX-Unternehmen unter http://…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Immaterielle Vermögenswerte nach IFRS

  Schlussbemerkungen

  Inge Wulf

  …Verlässlichkeit wird kein hoher Stellenwert bei- gemessen. Vielmehr strebt die informations- und kapitalmarktorientierte IFRS- Rechnungslegung mit dem Ziel der… …Präsentation entscheidungsnützlicher Informa- tionen ein ausgewogenes Verhältnis von Relevanz und Verlässlichkeit an. In die- sem Zusammenhang existieren im… …Vergleich zur HGB-Bilanzierung erweiterte An- satzkonzeptionen und eine Ausrichtung auf die Bewertung zum fair value. Darüber hinaus stellt der Wechsel von… …der planmäßigen Abschreibung auf den im- pairment only approach für die Bilanzierung des Goodwills und andere immate- rielle Werte mit unbestimmbarer… …Nutzungsdauer eine große Herausforderung dar und ist zudem mit umfangreichen Anhangangaben verbunden. Die Analyse von 122 börsennotierten deutschen Unternehmen… …hat gezeigt, dass den immateriellen Werten und insbesondere dem Goodwill eine hohe wert- mäßige Bedeutung in der Bilanz zukommt. Während die Bewertung… …zufriedenstellend sind die Abgrenzungen zwischen selbst erstellten und erworbenen immateriellen Wer- ten, aber auch zwischen immateriellen Werten mit begrenzter und… …Berichterstattung über immaterielle Vermögenswerte in Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang.…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Immaterielle Vermögenswerte nach IFRS

  Informationen zu immateriellen Potenzialen im Lagebericht

  Inge Wulf

  …staltungsspielräume? Der Jahresabschluss wird ergänzt im HGB um einen Lagebericht nach § 289 HGB für Einzelunternehmen und § 315 HGB für Konzerne. Demgegenüber ent-… …und Ein- flüsse der Ertragskraft einschließlich Veränderungen des Unternehmensumfeldes geben könnte. Konkret werden in IAS 1.10 Umweltberichte und… …Lagebe- richt erstellen und offen legen, sofern nationale Vorschriften, wie bspw. im HGB gefordert,177 dies verlangen. Grundsätzlich dient der Lagebericht… …der Informationsfunktion und soll über Sachverhalte berichten, die für die Rechnungslegungsadressaten von besonderem Interesse sind. Zusätzlich zum… …Jahresabschluss soll der Lagebericht entscheidungs- relevante und verlässliche Informationen zur Verfügung stellen, um Informations- asymmetrien zwischen den… …Rechnungslegungsadressaten und der Unternehmens- leitung zu reduzieren. Bis zum Inkrafttreten der Änderungen durch das BilReG im Jahre 2005 beschränkten sich die… …Informationsanforderungen zu immateriellen Werten im Lagebericht lediglich auf Angaben zum Bereich der Forschung und Entwicklung. Der Berichtsumfang ist auf EU-Ebene durch… …die Modernisierungs- 177 Dies betrifft nur mittelgroße und große Kapitalgesellschaften (§ 264 HGB) und ihnen gleich- gestellte Unternehmen (§ 264a HGB)… …worden,178 deren Umsetzung mit entsprechender Ergänzung der §§ 289 und 315 HGB i. d. F. BilReG in deutsches Recht erfolgte und seit 2005 anzuwenden ist. Des… …Lagebericht sind insofern von Bedeutung, als er gem. § 316 HGB der Prüfungspflicht unterliegt und somit eine relativ hohe Verlässlich- keit aufweisen sollte…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Sachanlagen und Leasing

  Einleitung

  Christian Wobbe

  …19 1 Einleitung Dem Rechnungswesen der Unternehmung wird die Aufgabe zugeordnet, die be- trieblichen Waren- und Dienstleistungsströme wertmäßig zu… …erfassen sowie die Vermögens- und Schuldenlage zeitpunktbezogen möglichst tatsachengetreu abzu- bilden. Im Rahmen des betrieblichen… …eingebunden sind, kann stark vari- ieren. Sowohl das rechtliche als auch das wirtschaftliche Eigentum kommen hier als Begründung in Betracht. Hieraus und aus… …Abbildungserfordernisse, die sich im Groben zwar mit denen des HGB decken, im Detail jedoch von dem, um vollständige Erfüllung der IFRS-Vorgaben bemühten und auf eine… …unterschiedlichen Bilanzierungsvorschriften des Sachanlagevermögens nach IAS 16, der zur Veräußerung gehaltenen Sachanlage- vermögenswerte und der Investment… …. Hieraus folgen direkte Ansatz- und Bewertungserfordernisse für die Aktiv- und Passivseite, die in Kapitel 6 erörtert werden. Vor dem Hintergrund, dass… …Leasing mittlerweile zur echten Alternative zu klassischen Finanzierungsformen herangewachsen ist, sind fundierte Kenntnisse der Leasingbilanzierung und… …der Unternehmen vom Leasing Gebrauch, wobei sich die Leasingquote der Bundesrepublik Deutschland für den Gesamtmarkt auf 19,2 % und für den Sektor des… …bei der regelkonformen Sachanlagevermö- gens- und Leasingbilanzierung werden für die zentralen Ansatz- und Bewertungs- vorschriften der IFRS die… …jeweiligen bilanzpolitischen Aspekte und technischen Anwendungsvoraussetzungen dargelegt. Anregungen zur konkreten Umsetzung werden anhand der Diskussion…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Sachanlagen und Leasing

  Sachanlagen im HGB und in den IFRS

  Christian Wobbe

  …21 2 Sachanlagen im HGB und in den IFRS Leitfragen „ Wie unterscheidet sich der Begriff des Sachanlagevermögens in den IFRS von dem im HGB? „… …Einzelkaufleute, Personenhandelsgesellschaf- ten und kleine Kapitalgesellschaften das Sachanlagevermögen unter der Beach- tung der GOB ohne detaillierte… …Mindestuntergliederung ausweisen können, fordert § 266 Abs. 2 HGB für mittelgroße und große Kapitalgesellschafen eine Untergliederung des Sachanlagevermögens in die… …, R.: Bilanzierung, 2000, S. 271. 2 Sachanlagen im HGB und in den IFRS 22 1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der… …Bau- ten auf fremden Grundstücken; 2. technische Anlagen und Maschinen; 3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung; 4. geleistete Anzahlungen… …und Anlagen im Bau. Die Zugehörigkeit von Vermögensgegenständen zum Betriebsvermögen (An- satz) orientiert sich am wirtschaftlichen und nicht am… …soweit der Bilan- zierende in wesentlichem Umfang die Chancen und Risiken aus der Nutzung eines Vermögensgegenstandes trägt.6 Der Nachweis der Sachanlagen… …stellungskosten als Ausgangsbasis für die Zugangs- und Folgebewertung des Sachanlagevermögens. Sie bilden im Zugangszeitpunkt die Bewertungsober- grenze, die sich… …Herstellung oder Lieferung von Gütern und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungszwecke gehalten werden und deren Nutzung vor-… …, landwirtschaftliche und im Zusammenhang der Mineral- gewinnung stehende Vermögenswerte gelten gemäß IAS 16.3 bzw. 16.4 geson- derte Vorschriften mit dem IAS 17 (leases)…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Sachanlagen und Leasing

  Operatives Sachanlagevermögen im rechtlichen Eigentum des Bilanzierenden (SAV i. e. S.)

  Christian Wobbe

  …(F. 53) und anders als Anlageimmobilien oder das zur Veräußerung bestimmte Sachanlagevermögen den Betriebszwecken der Unternehmung dient. 3.1… …des IAS 16 fällt und als ein Vermögenswert des Sachanlagevermögens i. e. S., zu betrachten ist, bedarf es für einen Ansatz in der Bilanz der Erfüllung… …Unternehmen zukünftig zufließende, wirtschaftliche Nut- zen wahrscheinlich sein und 8 Vgl. dazu 2.2. 3 Operatives Sachanlagevermögen im rechtlichen… …Vermögenswert wird definiert als – eine in der Verfügungsmacht des Unternehmens stehende Ressource, – die aus einem vergangenen Ereignis resultiert und – von… …Wahrscheinlichkeit des künftigen Nutzenzuflusses und – uverlässige Bewertbarkeit Nein Ansatzgebot Ansatzverbot z 3.1 Ansatzkriterien 27 Ein Vermögenswert… …werden, sondern ist stattdessen als Aufwand zu erfassen (F. 89).910 Das Kriterium der verlässlichen Bewertbarkeit der Anschaffungs- und Herstell- kosten… …Vermögensdarstellung der Folgeperioden verbunden ist. Gewöhnliche Ersatzteile und Wartungsgeräte werden üblicherweise als Vorräte behandelt und bei Verbrauch als Gewinn… …Ersatzteile und Bereitschaftsausrüs- tungen dar, die bedeutend sind und vom Unternehmen länger als eine Periode genutzt werden (IAS 16.8); sie sind als… …Zugangsbewertung Im HGB ist die Zugangsbewertung des Sachanlagevermögens mit dem Begriffs- paar der Anschaffungs- und Herstellungskosten verbunden. Dieses findet… …sich auch in der deutschsprachigen IFRS-Übersetzung, geht dort aber nicht mit den aus dem HGB bekannten abweichenden Bedeutungs- und Berechnungsunter-…

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