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• eBook-Kapitel aus dem Buch Abwehr wirtschaftskrimineller Handlungen in Kreditinstituten

  Handlungsrahmen Revision

  Arbeitskreis "Abwehr wirtschaftskrimineller Handlungen in Kreditinstituten" des Deutschen Instituts für Interne Revision e.V.

  …Suchbegriffe, wie z. B. den Namen, Anschrif- ten und Telefonnummern von Kontrahenten, direkt auf dem Rechner bzw. Festplatte durchzuführen. Hier liegt das… …Handlungsrahmen Revision 1.2.1 Einzelfallprüfung Während der Prüfung vor Ort ist das Überraschungsmoment durch die Untersuchung auf Seite der Revision, dennoch… …Prüfungsleiter über den Stand der Ergebnisse. 1.2.2 Das Interview Hierbei ist durch Heranziehen der nur vor Ort verfügbaren Unterlagen und Dateien der… …Informationsstand zu komplettieren. Um einen verdächtigen Mitarbeiter überführen zu können, muß das an- zusetzende Interview gut vorbereitet sein. Bei der… …blockieren oder seine Erläuterungen auf unerhebliche Sachverhalte auszudehnen. Hier sind dann die vorbereite- ten Checklisten von Nutzen, um das Gespräch… …Ziel dieses Ge- sprächs ist das Geständnis des Täters zu sehen. Ein Fehlschlagen des gesetzten Zieles birgt nicht einzuschätzende zukünftige Gefahren für… …auf das abschließende Interview auswirken: Der Befragungsort sollte etwas abseits vom alltäglichen Betriebsgeschehen liegen, um das Interview über die… …Drohungen entstanden sein. Durch geschickte Gesprächsführung, bspw. durch Änderungen in der Gesprächstaktik, kann ggf. das Geständnis des Täters zu… …individuelle Zuschnitt der wirtschaftskriminellen Handlungen sowie das zunächst meist nicht klar erkennbare Ausmaß der Problemstellungen in Verbindung mit einer… …abschließende Bericht sollte daher losgelöst von dem Vorbericht in um- fassender Weise das Gesamtergebnis der Revision aufzeigen. 2.2.2.1 Inhalt und Gliederung…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Einleitung

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …19 1 Einleitung Das europäische Parlament und der europäische Rat haben mit der EU-Verord- nung Nr. 1606/2002 vom 19. Juli 2002 die Einführung der… …gewisse Eigenkapitalausstattung erforderlich und bei bestimmten Rechtsformen ist sogar eine Mindesteigenkapitalausstattung gesetzlich vorgeschrieben. Das… …32.18 (b) ein Finanzinstrument, das der Inhaber gegen flüssige Mittel oder andere finanzielle Vermögensgegenstände an den Emittenten zurückgeben kann… …Leistung für das Unterneh- men gemessen wird. Im Kontext der Betrachtung des Eigenkapitals sind hier spe- ziell die weit verbreiteten…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Eigenkapital im IFRS-Abschluss

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Eigenkapital als der Kapitalbetrag definiert werden, den ein Investor an das Unternehmen gezahlt oder nicht aus ihm abgezogen hat. Als Gegenleistung erhält… …Rahmenkonzept (framework) des IASB ergibt sich, dass nach F. 49 (c) das Eigenkapital (equity) eines Unternehmens die Residualgröße aus bilan- zierten… …pflichtung derartige Ausschüttungen vorzunehmen nicht (IAS 32.17). Unschädlich für die Qualifizierung als Eigenkapital ist allerdings das Vorliegen einer… …(r) (rev. 2007)8 sind als Positio- nen mindestens das gezeichnete Kapital (issued capital) und die Rücklagen 5 Vgl. Müller, S./Wobbe, C… …Posten, Überschriften und Zwischensummen in der Bilanz einzufügen, wenn eine solche Darstellung für das Verständnis der Finanzlage des Unternehmens… …, Verlustbeteiligung und Nachrangig- keit vorliegen. Zu nennen sind hier beispielsweise Genussrechte und das Kapital stiller Gesellschafter, deren zeitlich beschränkte… …Bewertungsvorschriften für die ver- schiedenen Eigenkapitalposten. Gemäß § 247 Abs. 1 HGB ist das Eigenkapital in der Bilanz gesondert auszuweisen und hinreichend…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …: (i) ein nicht derivatives Finanzinstrument, das eine vertragliche Verpflich- tung des Unternehmens beinhaltet oder beinhalten kann, eine variable… …Anzahl von Eigenkapitalinstrumenten des Unternehmens abzugeben; oder (ii) ein derivatives Finanzinstrument, das auf andere Weise als durch den Austausch… …sind: (a) Das Finanzinstrument beinhaltet keine vertragliche Verpflichtung, (i) flüssige Mittel oder einen anderen finanziellen Vermögenswert an ein… …nachteiligen Bedingungen für den Emittenten auszutauschen. (b) Kann das Finanzinstrument in den Eigenkapitalinstrumenten des Emittenten erfüllt werden, handelt… …es sich um (i) ein nicht derivatives Finanzinstrument, das keine vertragliche Verpflich- tung seitens des Emittenten beinhaltet, eine variable Anzahl… …eigener Eigenkapitalinstrumenten abzugeben oder (ii) ein Derivat, das vom Emittenten nur durch den Austausch eines festen Betrags an flüssigen Mitteln oder… …vermei- den sind, weil die Vereinbarung für gewöhnlich im Rechtsweg durchsetzbar ist. Das IDW schlägt für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital das in… …Grundlegend für die Qualifizierung eines nicht derivativen Finanzinstruments als Eigenkapitalinstrument ist, dass ein Unternehmen über das uneingeschränkte… …entzie- hen (IAS 32.19). Für das Unternehmen besteht folglich keine Rückzahlungsver- pflichtung. Ein Unternehmen ist beispielsweise nicht von seiner… …erfüllen ist, wenn eine Vertragspartei ihr Rückkaufsrecht in Anspruch nimmt, stellt kein Ei- genkapitalinstrument dar, weil sich das Unternehmen der Abgabe…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Eigenkapital bei Kapitalgesellschaften

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Kapitalgesellschaft wird das Ka- pital bezeichnet, auf welches die Haftung der Gesellschafter für die Verbindlich- keiten der Kapitalgesellschaft gegenüber den… …Privatvermögen, wenn die Einlage nicht voll geleis- tet wurde oder Teile der Einlage entgegen der gesetzlichen Regelung wieder an sie zurückgezahlt wurden. Das… …gezeichnete Kapital ist das Nennkapital der Gesellschaft und eine Bi- lanzierung erfolgt zwangsläufig zum Nennwert. Die Höhe des gezeichneten Ka- pitals wird im… …bestimmten Nennbetrag des Grundkapitals abweicht oder wenn das Grundkapital noch nicht voll eingezahlt ist.54 Bei Aktiengesellschaften handelt es sich beim… …gezeichneten Kapital um das Grundkapital (§ 152 Abs. 1 AktG), das mindestens 50.000 € betragen muss (§ 7 AktG). Dabei können die 53 Vgl. Baetge, J./Kirsch… …einen Euro betragen darf (§ 8 AktG). Das gezeichnete Ka- pital einer GmbH ist ihr Stammkapital (§ 42 Abs. 1 GmbHG) in Höhe von min- destens 25.000 €… …Gesamtbetrag der Stammeinlagen und das Stammkapital müssen übereinstimmen (§ 5 GmbHG). Als typische Beispiele für die Angabe, ob das Unternehmen Nennbetragsak-… …Geschäftsbericht der Krones AG als nicht eindeutig für den Abschlussadressaten einzustufen, da das Unternehmen entsprechend der Information auf ihrer Homepage… …Inhaberstammaktien ohne Nennwert (Stückaktien) ausgegeben hat:55 Das gezeichnete Kapital ist nach IAS 1.68 (p) (rev. 2003) bzw. IAS 1.54 (r) (rev. 2007) als… …zusätzliche Angaben sind zumindest im Anhang anzugeben (IAS 1.76 Stückaktien: Das Gezeichnete Kapital der Premiere AG beträgt 82.000 Tsd EUR. Es ist in…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Rechtsformspezifische Besonderheiten des Eigenkapitalausweises

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …ordentliches gesetzliches Kündigungsrecht, das durch den Gesellschaftsvertrag ausgestaltet, aber grundsätzlich nicht ausge- schlossen werden darf. Für die… …Berücksichtigung in früheren Geschäftsjahren ist zulässig, aber durch entsprechende Anhangangaben kenntlich zu machen. Der überarbeitete IAS 32 sieht vor, das… …müssen: – Kündbare Instrumente gemäß IAS 32.16A und IAS 32.16B: Es besteht die vertragliche Verpflichtung für den Emittenten das kündbare Instrument (put-… …Zahlungsverpflichtung im Liquidationsfall gemäß IAS 32.16C und 32.16D: Es besteht eine vertragliche Verpflichtung des emit- tierenden Unternehmens das anteilige… …Dem Inhaber wird das Recht am anteiligen Nettovermögen des Unterneh- mens im Falle der Liquidation eingeräumt. Nettovermögen des Unterneh- mens sind… …der Finanzinstrumente gehalten werden (IAS 32.16A (a), IAS 32.16C (a)). – Das Instrument ist in der rangletzten Klasse von Instrumenten. Die Zugehö-… …rigkeit zur rangletzten Klasse ist gegeben, wenn das Instrument keinen Vor- rang gegenüber anderen Forderungen auf Vermögenswerte im Fall der Liquidation… …eine identische vertragliche Verpflichtung für das emittierende Unternehmen besitzen, die eine Abgabe des anteiligen Nettovermögens bei der Liquidation… …dieser Klasse gleich (IAS 32.16A (c)). Des Weiteren dürfen bei kündbaren Instrumenten neben der vertrag- lichen Verpflichtung des Emittenten, das… …finanzielle Verbindlichkeiten mit einem ande- ren Unternehmen zu potenziell nachteiligen Bedingungen für den Emittenten aus- 103 Das Vorliegen von identischen…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …das in der GuV ermittelte Periodenergebnis (net profit or loss) und zum an- deren die aufgrund von Einzelstandards erfolgsneutral zu erfassenden… …, wenn sie auf gesetz- liche oder andere Einschränkungen in der Fähigkeit des Unternehmens hinweist, Ausschüttungen vorzunehmen oder das Eigenkapital… …Anwendung der Gesamtergebnisrechnung ist jedoch zwingend vorgeschrieben, wenn das aus IAS 19.93A resultierende Wahlrecht zur direkten erfolgsneutralen… …aus IAS 1.96 resultierende Mindestgliederung für Veränderungen des Eigenkapitals dar. Dabei müssen die folgenden Posten enthalten sein: – das in der… …Konzernabschluss ist das Periodenergebnis unmittel- bar der GuV zu entnehmen. Zu beachten ist, dass das Periodenergebnis im Kon- zernabschluss den… …Minderheitsgesellschaftern anteilig zugewiesen wird (IAS 1.82 (a) (rev. 2003)). Für den Ausweis nach IAS 1.96 (a) (rev. 2003) ist jedoch auf das Periodenergebnis vor… …Änderungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmetho- den ist ebenfalls retrospektiv vorzunehmen. Das Unternehmen hat dabei den Er- öffnungsbilanzwert eines jeden… …Vermögenswerten übertragen in das Eigenkapital übertragen in die GuV bei Veräußerung Marktbewertung von zur Veräußerung verfügbaren Finanzin- strumenten… …übertragen in das Eigenkapital übertragen in die GuV bei Veräußerung Marktbewertung von Cashflow Hedges übertragen in das Eigenkapital übertragen in die GuV… …entsprechende Anhanganga- ben kenntlich zu machen. Das EU Endorsementverfahren ist allerdings noch nicht abgeschlossen. Nach IAS 1.81 (rev. 2007) ist eine…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Aktienbasierte Vergütungen

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Führungskräfte erhalten häufig zu ihrem festen Gehalt eine zusätzliche variable Vergütung, die an ihrer Leistung für das Unternehmen gemessen wird. Als In-… …einer shareholder-value-orientierten Unternehmensführung werden so jedoch die Inter- essen von Anteilseignern und auch die von Mitarbeitern durch das Ziel… …stock options).130 Für das Unternehmen ergibt sich im Rahmen von Aktienoptionsplänen die spezielle Problematik, dass sowohl der Zeitpunkt der… …die Bilanzierung von aktienbasierten Vergütungen nach dem deutschen HGB noch keine verpflichten- den Vorschriften. Das DRSC hat mit dem E-DRS 11… …reale Aktienoptionspläne vor, hat das Unternehmen 130 Vgl. Heuser, P.J./Theile, C., IFRS-Handbuch, 2007, Rz. 2500; Hoffmann, W.-D., Aktienkurs-… …AktG durch das KonTraG, das die Ausgabe „nackter Optionen“ zu Vergütungszwecken ermöglichte, wurden Aktienoptionspläne regelmäßig mit Hilfe einer Wandel-… …virtuelle Aktienoptionen (phantom stocks und stock appreciation rights) das Unternehmen zum Bar- bzw. Differenz- ausgleich. Mitarbeiter erhalten nach Ablauf… …Eigenkapitalinstrumenten besteht. Hierbei ist zu prüfen, wem das Wahlrecht zusteht und ob eine Zahlungsverpflich- tung besteht, so dass je nach Konstellation ein Ausweis… …aktienbasierte Vergütungen, bei denen die Übertragung nicht eindeutig als Bezahlung für an das Unternehmen gelieferten Dienste bestimmt ist (IFRS 2.3), z. B… …Unternehmenszusammenschluss nach IFRS 3 erworbenen Reinvermögens erhält (IFRS 2.5), – aktienbasierte Vergütungen, bei denen das Unternehmen Güter oder Dienste im Rahmen eines…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Empirische Analyse des Eigenkapitals und von aktienbasierten Vergütungen in Deutschland

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Rahmen dieser Untersuchung wird das Eigenkapital der Bilanz unter Berücksichtigung der Anteile anderer Gesellschafter zugrunde gelegt. Korrespondierend… …eine niedrige Eigenkapital- quote vorweist.187 Aus diesem Grund bietet es sich hier an, das Eigenkapital von Finanz-, Bank- und Versicherungsunternehmen… …Ver- sicherungsunternehmen das in Tabelle 8-3 dargestellte Bild. Auffällig ist hier ins- besondere das Minimum der Eigenkapitalquoten, welches ca. 10… …, in welchem Umfang das langfristige Vermögen durch Eigenkapital finanziert ist.192 Bei der Curanum AG liegt die Eigenkapitaldeckung lediglich bei 19,5… …Eigenkapitals und von aktienbasierten Vergütungen in Deutschland 128 8.2.2 Angaben zum Eigenkapital Das auf Anteilseigner des Mutterunternehmens entfallende… …untergliederter Bi- lanzausweis den Informationswert, ebenso wie eine Zwischensumme für das auf Anteilseigner des Mutterunternehmens entfallende Eigenkapital der… …angehören. Dabei variiert das Verhältnis von Stamm- zu Vorzugsaktien beträcht- lich. Während die ProSiebenSat.1 Media AG jeweils 109,40 Mio. Stamm- und auch… …. Die Ausschüttungsvorschläge der analysierten Unternehmen für das Jahr 2006 summieren sich auf insgesamt 26,62 Mrd. €. Mehrere Unternehmen schlagen für… …, GB 2006, S. 127; Altana AG, GB 2006, S. 151. Die Hauptversammlung hat am 29. März 2006 für das Geschäftsjahr 2004/ 2005 die Ausschüttung einer… …Gewinnverwendungsvorschlag für das Geschäftsjahr 2005/2006 soll der Bilanzgewinn der Deutschen Beteiligungs AG in Höhe von 68.970.671,44 Euro wie folgt verwendet werden…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionspläne

  Schlussbetrachtung

  Jens Reinke, Astrid Nissen-Schmidt

  …Bilanzierungspraxis im DAX, MDAX und SDAX im Rahmen der durchgeführten Best-Practice-Analyse die Möglichkeit, Anhalts- punkte für das eigene Bilanzierungsverhalten zu… …für das Unternehmen besteht. Im Fall von zusammengesetzten Finanzinstrumenten hat ein Unternehmen die dazugehörigen Fremd- und Eigen- kapitalkomponenten… …das Eigenkapital der Anteilseigner des Mutterunternehmens entfallende Gruppen ausweisen. Bei der Untersuchung von aktienbasierten Vergütungen zeigte… …. Hier sei beispielsweise darauf hingewiesen, dass ungefähr ein Viertel der Unternehmen das verwendete Options- preismodell nicht angeben und die in das…

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