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  IFRS: Latente Steuern

  Ansatz, Bewertung, Ausweis
  

  978-3-503-13665-0

  Thorsten Hoffmann, Dr. Julia Putlitz zu, Dr. Reinhard Schubert

  …Organschaft. Das Buch aus der Reihe IFRS Best Practice bietet auch eine Diskussion bilanzpolitischer Potenziale und wertvolle Best-Practice-Analysen!…
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  Konzeptionelle Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …19 1 Konzeptionelle Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS Leitfragen � Wo sind die Vorschriften zur Bilanzierung latenter… …Steuern nach IFRS geregelt? � Woraus ergibt sich die Notwendigkeit zur Abgrenzung latenter Steuern? � Welche Zweck- bzw. Zielsetzung liegt der Abgrenzung… …latenter Steuern zugrunde? � Wodurch zeichnet sich das Konzept der Steuerabgrenzung nach IFRS aus? 1.1 Regelungen zur Bilanzierung latenter Steuern nach… …des IAS 12 umfassen alle in- und ausländischen Steu- ern auf Grundlage der steuerpflichtigen Einkommen (IAS 12.2). In Deutschland zählen hierzu die… …Umsatzsteuer, fallen nicht unter den Anwendungsbereich des IAS 12. Der insgesamt in einer Periode in der Gewinn- und Verlustrechnung1 zu erfassende… …Ertragsteueraufwand bzw. -ertrag ergibt sich aus der Summe der tat- sächlichen und der latenten Steuern (IAS 12.5). Unter den tatsächlichen Ertragsteuern ist dabei… …der Betrag der geschuldeten (erstattungsfähigen) Ertragsteuern zu verstehen, der aus dem zu versteuernden Einkommen (steuerlichen Verlust) der Periode… …resultiert (IAS 12.5). Das zu ver- steuernde Ergebnis ist wiederum das nach den steuerlichen Vorschriften ermittelte Ergebnis der Periode, auf Grund dessen die… …Ertragsteuern zahlbar bzw. erstattungsfähig sind. 1 Konzeptionelle Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS 20 Bei den latenten Steuern handelt… …. erstattungsfähig sind. Inhaltlich regelt IAS 12 den Bilanzansatz, die Bewertung, den Ausweis sowie Angaben im Zusammenhang mit Ertragsteuern. Der Schwerpunkt der…

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  Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …� In welchen Fällen ist der Ansatz latenter Steuern nach IAS 12 nicht vorge- sehen? � Wie ist die Erst- und Folgebewertung der latenten Steuern nach… …IAS 12 vor- zunehmen? � Wie hat der Ausweis latenter Steuern in Bilanz und Gewinn- und Verlustrech- nung nach IAS 12 zu erfolgen? 2.1 Ansatz latenter… …Buchwert eines Vermögenswertes oder einer Schuld in der IFRS- Bilanz und seinem Steuerwert zu verstehen, die zukünftig das zu versteuernde Einkommen… …Differenzen sind temporäre Unterschiede, die zu steuerpflichtigen Beträgen bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens zukünftiger Perioden führen, wenn… …der Buchwert des Vermögenswertes realisiert oder die Schuld erfüllt wird. Diese Differenzen resultieren, wenn der IFRS-Buch- wert eines Vermögenswertes… …größer als der Steuerwert ist oder wenn der IFRS- Buchwert einer Schuld unter dem entsprechenden Steuerwert liegt. Im Einzelnen können zu versteuernde… …1. Ein Vermögenswert wird in der IFRS-Bilanz im Vergleich zur Steuerbilanz höherer bewertet (Bsp.: Lineare Abschreibung von beweglichen Sachanlagen in… …der IFRS-Bilanz in Übereinstimmung mit IAS 16.60ff., degressive mit Übergang zur linearen Abschreibung in der Steuerbilanz nach § 7 (2) und (3) EStG)… …; 2. ein Vermögenswert wird in der IFRS-Bilanz aktiviert, nicht jedoch in der Steuerbilanz (Bsp.: Aktivierung von selbst geschaffenen Entwicklungskosten… …in der IFRS-Bilanz gemäß IAS 38.18 i.V.m. IAS 38.57, Aktivierungsverbot in der Steuerbilanz gemäß § 5 (2) EStG); 3. eine Schuld wird in der…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Einzelabschluss rechtlich selbständiger Unternehmen handelt es sich bei einem Konzernabschluss um einen Abschluss der wirtschaft- lichen Einheit Konzern, der sich… …durch Zusammenfassung der Einzelabschlüsse der einbezogenen, rechtlich selbständigen Unternehmen ergibt.75 Neben Tochter- unternehmen sind bei Vorliegen… …gemeinschaftliche Führung gemäß IAS 31 Gemeinschaftsun- ternehmen in den Konzernabschluss einzubeziehen. Die Zielsetzung eines Konzernabschlusses liegt in der… …Bereitstellung von Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der wirtschaftlichen Einheit Konzern (F.12). Dieser Zielsetzung folgend sind die… …IFRS 46 Um die vorgenannte Zielsetzung von Konzernabschlüssen zu erreichen, sind die im Rahmen der Voll- bzw. Quotenkonsolidierung76 einzubeziehenden… …Einzel- abschlüsse in einem ersten Schritt durch verschiedene Maßnahmen auf die Zusammenfassung der Abschlüsse vorzubereiten (sog. konsolidierungsvorberei-… …Bilan- zierung und Bewertung anzupassen (IFRS-Bilanz II).77 Neben der Vereinheitlichung von Bilanzierung und Bewertung sind die Abschlüsse von den… …Konzernunternehmen, deren funktionale Währung von der Konzernberichtswäh- rung abweicht, in die Konzernberichtswährung umzurechnen. In Folge der konso-… …Wertansätzen der Vermögenswerte und Schulden in den IFRS- Bilanzen II und den Wertansätzen in den Steuerbilanzen der einbezogenen Unter- nehmen. Im Anschluss an… …die konsolidierungsvorbereitenden Maßnahmen sind in einem zweiten Schritt die Abschlüsse der einzubeziehenden Unternehmen in einem Summenabschluss…

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  Sonderfälle im Zusammenhang mit der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …85 4 Sonderfälle im Zusammenhang mit der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS Leitfragen � Welche Anforderungen stellen die IFRS an die… …Reihenfolge bei der Bilanzierung? � Welche Auswirkungen haben die steuerlichen Vorschriften für Personenge- sellschaften auf die Bilanzierung latenter Steuern?… …Verlustvorträge Die Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge stellt eine besondere Her- ausforderung für das Rechnungswesen dar.197 Auf Ebene der… …einzelnen Gesell- schaft, in der die Verlustvorträge entstanden sind, müssen die künftigen steuer- lichen Ergebnisse geplant werden, was einerseits hohe… …Anforderungen an das (steuer-)fachliche Wissen stellt und andererseits eine hohe Planungsgenauigkeit und -sicherheit voraussetzt. Der Ansatz aktiver latenter… …vorhanden sein. Die Bejahung der Unternehmensfortführung (Going-Concern-Prämisse) stellt dabei nur ein notwendiges aber kein hinreichen- des Kriterium dar… …2.2. 199 Vgl. Bösser, J./Pilhofer, J., Aktive latente Steuern, 2008, S. 302. 4 Sonderfälle im Zusammenhang mit der Bilanzierung latenter Steuern nach… …IFRS 86 Prognosezeitraum für die Rechtfertigung der Unternehmensfortführung (i.d.R. 2 Jahre) bereits ausreichend positive steuerliche Ergebnisse für… …eine vollständige Nutzung des Verlustvortrags und der ggf. bestehenden temporären Differenzen vorhanden sein werden. Ist dies nicht der Fall, kommt eine… …über den (Steuer-)Planungshorizont keine entsprechenden steuer- lichen Ergebnisse erwartet, ist der Steueranspruch auf die Verlustvorträge und temporären…

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  Angaben zu latenten Steuern

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …sind zu beachten? � Welche Wahlrechte bestehen hinsichtlich der Angabevorschriften? � In welchem Umfang bzw. Detaillierungsgrad sind die… …Angabevorschriften zu erfüllen? Im Zusammenhang mit der Bilanzierung tatsächlicher und latenter Steuern sehen die IFRS umfangreiche Angaben für den Anhang, die Notes… …. Entsprechend den allgemeinen Angabepflichten des IAS 1 sind in den Notes die Grundlagen der Aufstellung des Abschlusses und die maßgeblichen Rech-… …nungslegungsmethoden anzugeben (IAS 1.112 (a) i.V.m. IAS 1.117ff.). Neben den bei der Erstellung des Abschlusses herangezogenen Bewertungsgrundlagen fordert IAS 1.117… …die Erläuterung der sonstigen angewandten Rechnungslegungs- methoden, die für das Verständnis des Abschlusses relevant sind. In Bezug auf tatsächliche… …und latente Steuern wird in IAS 1.120 explizit ausgeführt, dass Adressaten von einem ertragsteuerpflichtigen Unternehmen die Angabe der Rech-… …nungslegungsmethode bezüglich der Ertragsteuern einschließlich latenten Steuern erwarten. Zusätzlich zu der Angabe der Grundlagen der Aufstellung des Abschlusses und… …der maßgeblichen Rechnungslegungsmethoden fordert IAS 1.112 die Offen- legung der nach IFRS erforderlichen Informationen, die nicht in den anderen… …Vergleichsinformationen hinsichtlich der vorangegangenen Periode für alle quan- titativen Informationen anzugeben sind. Ebenso sind Vergleichsinformationen in die verbalen… …und beschreibenden Informationen einzubeziehen, wenn sie für das Verständnis des Abschlusses der Berichtsperiode von Bedeutung sind. 5 Angaben zu…

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  Bilanzierung latenter Steuern in Zwischenabschlüssen nach IAS 34

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …151 6 Bilanzierung latenter Steuern in Zwischenabschlüssen nach IAS 34 Leitfragen � Welche Besonderheiten sind bei der Abgrenzung latenter… …latenter Steuern in Zwischenabschlüssen zu erfolgen? 6.1 Regelungen zur Bilanzierung latenter Steuern in der Zwischenberichterstattung Die Vorschriften… …34 anzuwenden haben. Die Häufigkeit der Erstellung eines Zwischenberichtes sowie der Anwendungskreis der Unternehmen sind in IAS 34 nicht geregelt. In… …diesem Zusammenhang wird in IAS 34.1 nur darauf verwiesen, dass Regierungen, Aufsichtsbehörden, Börsen und sich mit der Rechnungslegung befassende… …sich in Deutschland aus den Vorschriften des WpHG sowie den Bestimmungen der Börsenordnung der Frankfurter Wertpapierbörse.358 Nach § 37w WpHG haben… …einen Halbjahresfinanzbericht zu erstellen. Der Halb- 357 Vgl. Hoffmann, W.-D., Zwischenberichterstattung, 2010, Rn. 2. 358 Vgl. hierzu und im Folgenden… …Halbjahresfinanzbericht für das Mutterunternehmen und die Gesamtheit der einzubeziehenden Tochterunternehmen zu erstellen haben; hat das Mutterunternehmen den… …Abschluss anzuwenden. In der Folge sind für die Erstel- lung eines Halbjahresabschlusses die Vorschriften des IAS 34 zu beachten.359 Darüber hinaus sind im… …'Prime Standard' der Frankfurter Wertpapierbörse gelistete Unternehmen zur Erstellung eines Quartalsfinanzberichtes verpflichtet (§ 66 BO). Durch die… …schenberichtsperiode.360 Ein Bestandteil der Grundsätze für die Erfassung und Bewertung in einem Zwischenabschluss sind Regelungen zur Erfassung des Ertragsteueraufwands…

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  Vorgeschlagene Neuregelungen zur Bilanzierung von Ertragsteuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Ertragsteuern? 7.1 Hintergrund und Zielsetzungen der vorgeschlagenen Neuregelungen Am 31.3.2009 hat der IASB einen Standardentwurf zur Neuregelung der Bilan-… …zierung von Ertragsteuern (‚ED/2009/2 – Income Tax‘385) veröffentlicht, der den bisherigen IAS 12 ablösen soll.386 Darüber hinaus beabsichtigt der IASB, SIC… …2002 auf die Agenda gesetzten Projekt zur Neuregelung der Bilanzierung von Ertragsteuern werden zwei wesentliche Ziel- setzungen verfolgt:388 Zum einen… …anderen wird mit dem Projekt das Ziel verfolgt, 385 Der ED/2009/2 (nachfolgend kurz als ED bezeichnet) ist im Internet verfügbar unter… …von Ertragsteuern vorgesehen sind,390 hält der IASB mit den vorgeschlagenen Neure- gelungen weiterhin an dem bisherigen Steuerabgrenzungskonzept fest… …stattdessen die derzeitigen Ausnahmen vom Grundsatz der Bilanzierung latenter Steuern weitest- gehend abgeschafft und einfachere, auf Prinzipien basierte… …Neuregelungen 7.2.1 Definitionen Mit ED/2009/2 werden zum einen in IAS 12 bereits vorhandene Definitionen, wie der Begriff „Steuerwert“, neu gefasst.393 Zum… …anderen enthalten die vorgeschla- 389 Bereits im September 2002 verabschiedeten der IASB und das FASB das Norwalk Agreement, in dem beide ihre Bereitschaft… …20. Dezember 2010 wurden mit ‚Deferred Tax: Recovery of Underlying Assets‘ Änderungen zu IAS 12 veröffentlicht, der sich einem Teilbereich der… …Bilanzierung latenter Steuern widmet. Der IASB plant, über die Vorgehensweise hinsichtlich weiterer Über- arbeitungen von IAS 12 in der zweiten Jahreshälfte 2011…

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  Empirische Analyse zur Bilanzierung von latenten Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Darstellung der Überleitungsrechnung? 8.1 Methodische Vorgehensweise Die empirische Analyse zur Bilanzierung von latenten Steuern nach IFRS erfolgte mittels… …der Datenerhebungsform der Inhaltsanalyse. Im Rahmen der Inhaltsana- lyse wurden Konzernabschlüsse deutscher börsennotierter Unternehmen einer… …der Untersuchung waren alle zum 31.12.2008 im DAX, MDAX und SDAX notierten Unternehmen. Von den insgesamt 130 in den drei Börsen- segmenten gelisteten… …Wirtschaftsjahr wurden die Konzernabschlüsse der im Kalenderjahr 2008 endenden Geschäftsjahre zugrunde gelegt.417 416 Das eine der zwei nicht einbezogenen… …Unternehmen unterlag der Real Estate Investmant Trust (REIT) Steuerbefreiung, das andere Unternehmen veröffentlichte bis Abschluss der empiri- schen… …Untersuchung keinen IFRS-Abschluss. 417 In anderen Bänden der Reihe IFRS Best Practice waren Zielgruppe alle zum 19.3.2007 im DAX, MDAX und SDAX notierten… …Beschreibung der dort zugrunde gelegten empirischen Basis Müller, S., Erstan- wendung, 2007, S. 97ff. sowie Padberg, T., Vorräte, 2008, S. 105ff., Wobbe, C… …168 Nachfolgende Abb. 7 zeigt die Zugehörigkeit der 128 Unternehmen zu den Branchenindizes der Deutschen Börse AG sowie zu Branchenclustern, die für… …die nachfolgende quantifizierende Analyse gebildet wurden. 8.2 Ergebnisse der Untersuchung 8.2.1 Darstellung der latenten Steuern in den… …Abschlüssen Angaben zu latenten Steuern. Von den insgesamt 128 Unternehmen haben 94 % (120 Unternehmen) sowohl aktive als auch passive latente Steuern in der…

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  Schlussbetrachtung

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …187 9 Schlussbetrachtung Dem Konzept der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS liegt, wie eingangs bereits erwähnt, ein einfacher Grundgedanke… …Darstellung der Vermögenslage dient die Abgrenzung latenter Steuern einer periodengerechten Abgrenzung des Steuerauf- wands bzw. -ertrages. Für die… …Herausforderung dar. Neben einer entsprechenden Organisation des Rechnungswesens zur Aufbereitung der erforderlichen Daten bedarf es der Lösung häufig komplexer… …Bilanzierungsfragen im Zusammenhang mit der Abgrenzung latenter Steuern. Exemplarisch sei an dieser Stelle die Bilanzierung von latenten Steuern auf ‚outside basis… …Vorschriften erfordert. Die mit der Bilanzierung latenter Steuern verbundenen Schwierigkeiten wer- den für deutsche IFRS-Anwender dadurch verstärkt, dass… …latente Steuern in der handelsrechtlichen Bilanzierung lange Zeit nicht von besonderer Bedeutung waren. Aufgrund der Neuregelung der handelsrechtlichen…

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