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• eBook-Kapitel aus dem Buch Das 1x1 der Internen Revision

  Governance der Internen Revision

  Michael Bünis, Thomas Gossens

  …Leitungs- und Überwachungsorgan) und Senior Management (übersetzt mit Geschäftslei- tung). Im dualistischen Modell der Unternehmensführung, das in Deutsch-… …offen: Im Glossar der Standards wird erläutert, dass sich der Begriff Board (Lei- tungs- und Überwachungsorgan) auf das Gremium bezieht, das die Kompe-… …beauftragt. Die Revisionsleitung ist für die Einhaltung der Standards verantwortlich, was durch das Qualitätssicherungs- und Verbesse- rungsprogramm… …nachgewiesen wird. 3.1 Autorisierung der Internen Revision Prinzip 6 Autorisierung durch das Leitungs- und Überwachungs- organ Das Leitungs- und… …Überwachungsorgan definiert, genehmigt und unter- stützt das Mandat der Internen Revision. Quelle: IIA/DIIR, Global Internal Audit Standards Governance der… …Revision bezeichnen kann. Das Mandat legt Befugnisse, Aufgaben und Verantwortlichkeiten der Internen Revision fest und ist in der Geschäftsordnung der… …Revision erforderlich sind. In Ländern und Branchen, in denen das Mandat der Internen Revision ganz oder teilweise in Gesetzen oder Vorschriften… …Revisionsleitung muss das Mandat in der Geschäftsordnung der In- ternen Revision, die vom Leitungs- und Überwachungsorgan genehmigt wird, dokumentieren oder darauf… …verweisen. Regelmäßig muss die Revisionsleitung beurteilen, ob veränderte Um- stände eine Diskussion mit Geschäftsleitung und Überwachungsorgan über das… …Mandat der Internen Revision rechtfertigen. Wenn dies der Fall ist, muss die Revisionsleitung das Mandat der Internen Revision mit Ge- schäftsleitung und…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Das 1x1 der Internen Revision

  Leitung der Internen Revision

  Michael Bünis, Thomas Gossens

  …, behält aber die Ver- antwortung. 4.1 Strategische Planung Strategische Planung erfordert, dass die Revisionsleitung das Mandat der Internen Revision und… …identifiziert und beurteilt und wie sie geeignete Kontrollprozesse auswählt. Dazu gehört das Verständnis, wie die Organisation die folgen- den… …Organisation bei ihrer Mission, ihrer Vision und bei der Erfüllung ihrer Ziele und ihres Auftrags. Das gleiche gilt auch für jede erfolgreiche Interne… …demnach das Bindeglied zwischen der Ge- schäftsordnung und der strategischen Revisionsplanung. Die Revisions- strategie wird unter anderem aus der… …Vgl. Sawyer (2019), S. 1. Leitung der Internen Revision 104 Zu den wesentlichen Stakeholdern gehören die Geschäftsleitung, das Überwa- chungsorgan… …, das Management der zu prüfenden oder zu beratenden Organi- sationseinheiten, die Funktionen der zweiten Linie, das Personal der Internen Revision und… …. Gegliedert nach den drei Eck- pfeilern der Abbildung 15 sind das z. B.: Erwartungen der Stakeholder: • Berücksichtigung des Feedbacks von Auftraggebern und… …Integrität. • Unterstützen, Motivieren, Fördern und Fordern der Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter der Internen Revision. Das Erkennen der Erwartungen der… …geht über die Zielsetzungen hinaus. Sie drückt den ge- wünschten zukünftigen Zustand aus und ist daher hochambitioniert. Die Mission oder das Leitbild… …und ihre Einbindung in den strategischen Plan der Organisation. Das Leitbild sollte bei allen Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern der Internen Revision…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Das 1x1 der Internen Revision

  Erbringung von Revisionsleistungen

  Michael Bünis, Thomas Gossens

  …167 5 Erbringung von Revisionsleistungen In diesem Abschnitt geht es nicht nur um das Prüfen. Das Erbringen von Revisionsleistungen erfordert… …. B. das Sammeln von Informationen und die Risikobeurteilung in den Standards der Phase Planung zugeordnet. Dies kann sich aber über einen ge- samten… …. Prüfungsleistungen dienen dazu, der Geschäftsleitung, dem Überwa- chungsorgan und dem Prüfungspartner die Prüfungssicherheit oder das Vertrauen in die Governance-… …Feststellungen handelt, und um ein Gesamturteil über das Prü- fungsergebnis abzugeben.138 138 Vgl. IIA/DIIR (2024), S. 100. Erbringung von Revisionsleistungen… …findet man verschiedene Ansätze, die das Wesen und den Umfang einer Prüfung beschreiben. Im Folgenden sollen hier zwei alternative Mög- lichkeiten zur… …Prüfungsplanung Erbringung von Revisionsleistungen 170 Zur Feinplanung können die Bewertung, das Zwischengespräch und die Ent- wicklung des Prüfungsplans… …26). • Basis für das Verstehen des zu prüfenden Systems und der identifizierten Risiken schaffen • Interviews • Richtlinien und Verfahren • Frühere… …unternehmen Revisionseinheiten Anstrengun- gen zur Standardisierung. Ein gutes Beispiel hierfür ist das „Prüfungsproto- koll“ von Lauer und Liebe als… …Sicherstellen, dass vereinbarte Maßnahmen umgesetzt wurden • Arbeitspapiere • Bericht • Follow-up Bericht an das Management • Summary an Geschäftsleitung… …. Am Ende der Planungsphase steht ein Arbeitsprogramm, das die durchzuführenden Prü- fungshandlungen enthält. 5.1.1 Auftragskommunikation Standard…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Das 1x1 der Internen Revision

  Beratungsaufträge der Internen Revision: Mehr Wert geht nicht

  Michael Bünis, Thomas Gossens

  …grundsätzlich für Prüfungs- und Beratungsaufträge der In- ternen Revision gleichermaßen. Alle Ausnahmen sind in den aufgeführten Standards erwähnt. Das bedeutet… …konzentriert: Hiermit gewinnt die Organisation Prüfungssicherheit, dass die Risiken, die das Erreichen der Ziele gefährden, ausreichend gesteuert werden. Auch… …erbringen.264 Immer öfter wird darauf hingewiesen, dass das Wertversprechen der Inter- nen Revision am besten durch Beratungsleistungen erreicht werden kann… …Kontrollprozesse zu fördern, anstatt Kontrollen zu prüfen, die sich ohne- hin bald durch neue Systeme oder Prozesse ändern werden. Beratungsaufträ- ge haben das… …das Potenzial haben, einen Mehrwert in der Organisa- tion zu schaffen. Insbesondere dann, wenn das Risikomanagement oder die Arbeitsabläufe verbessert… …von Kontrollen und Prozessen zu helfen und Aufsicht und Überwachung im Rahmen einer guten Corporate Governance zu stärken. Das liegt an der ein-… …Prüfungsleistungen mit allen Bereichen der Organisation vertraut ist, kann sie auch die Veränderungen in diesen Bereichen einschätzen und das Management beraten, wie… …es mit diesen Veränderungen umgehen sollte. Das heutige dynamische Geschäftsumfeld bietet der Internen Revision mehr denn je Möglichkeiten… …Kenntnisse über Strukturen, Systeme, Geschäfte und Zusammenhänge in der Organisation. Insbesondere ist es der Internen Revision möglich, den „Blick auf das… …Berater wahrgenommen. Arten von Beratungsleistungen 279 Das äußert sich im alltäglichen Geschäft z. B. dadurch, dass Fragestellungen mit der Bitte um…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kapitalflussrechnung nach IFRS und DRS 21

  Grundbegriffe und Grundsachverhalte

  Prof. Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …HGB durch das TransPuG im Jahr 2002 wurde die Kapitalflussrechnung aufge- wertet. Danach mussten alle kapitalmarktorientierten Mutterunternehmen eine… …von Anwenderfragen sowie aus festgestellten Unklarheiten eine Überarbeitung von DRS 21 vorgenommen.11 Auch für das Management stellt die… …wertungsunterschiede zwischen der internen und der externen Darstellung zu erwarten, so- dass die Kapitalflussrechnung eine ausgezeichnete Möglichkeit darstellt, das… …diskutiert.17 Der Solvenztest soll überprüfen, ob das Unternehmen trotz Ausschüttungen seinen finanziellen Verpflich- tungen nachkommen kann oder nicht. Damit… …erfordert. ___________________ 7 Vgl. Müller, S: § 264 HGB, 2023, Rz. 28–31. 8 Bekannt gemacht durch das BMJV am 8.4.2014 im Bundesanzeiger unter AT… …Grundsachverhalte 22 1.2 Exkurs: Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee (DRSC) Gemäß § 342 Abs. 1 HGB kann das Bundesministerium der Justiz (BMJ) eine… …Konzernrechnungslegung zu entwickeln, – das Bundesministerium der Justiz bei Gesetzgebungsverfahren zu Rechnungslegungs- vorschriften zu beraten, – die Bundesrepublik… …Abs. 1 HGB zu erarbeiten. Soweit das BMJ eine privatrechtlich organisierte Einrichtung nach § 342 Abs. 1 HGB an- erkennt, unterbleibt die Bildung… …eines Rechnungslegungsbeirats nach § 342a HGB, der so- mit als eine Auffangnorm fungiert. Mit Vertrag vom 3.9.1998 wurde das Deutsche Rech- nungslegungs… …Kaufleute vorliegt.21 Aus den Aufgaben gemäß § 342 HGB folgend, setzt sich das DRSC in der Prä- ambel der Satzung (Fassung vom 30.6.2021) folgende Ziele: –…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kapitalflussrechnung nach IFRS und DRS 21

  Ausgestaltung von Kapitalflussrechnungen

  Prof. Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …unterschieden. In Theorie und Praxis haben sich eindeutig die Staffelform und das Aktivitätsformat durchgesetzt. Der sowohl nach IAS 7 und DRS 21… …Geschäftsvorfall dieser Tä- tigkeitsbereiche eindeutig zurechenbar sind. Diese Regelung ist von besonderer Brisanz, da sowohl das DRSC als auch inzwischen das IASB… …einige steuerlich relevante Zahlungs- ströme, wie etwa das Finanz- und Zinsergebnis, nicht im Bereich der laufenden Geschäfts- tätigkeit, sondern… …Finanzmittelfonds soll einen Erklärungswert hinsichtlich des Liquiditätspotenzi- als des Unternehmens aufweisen. Denkbare Fondsarten sind z.B. das Nettoumlaufvermö-… …gen, das Umlaufvermögen, das Nettogeldvermögen, das Geldvermögen, die liquiden Mittel und das Geld.52 Bei der Entscheidung für einen Fonds spielt neben… …. (…) In einigen Ländern bestehen administrative Hürden, finanzielle Mittel an das Mutterun- ternehmen oder andere Konzerngesellschaften zu transferieren… …Cash-Pool- Forderungen umgegangen werden, die dem Cashflow aus der Investitionstätigkeit zuzuord- nen, wenn quasi-permanent eine Forderung gegen das den… …. veräußerten) Finanzmittelfonds gesondert auszu- weisen. Das Konzept der Kapitalflussrechnung beruht also auf der Unterscheidung zwischen finanzwirksamen –… …oder „Cashflow aus Erfolgstä- tigkeit“ verwendet.58 So resultieren Zahlungsströme hier in der Regel aus Geschäftsvorfäl- len, die das Periodenergebnis… …. DRS 21.20 dem Bereich zugeordnet, in dem auch das Grundgeschäft erfasst ist, so dass im Einzelfall auch ein Ausweis im Bereich der laufenden…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kapitalflussrechnung nach IFRS und DRS 21

  Erstellung von Kapitalflussrechnungen

  Prof. Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …: Erstellungs-/Herleitungsmöglichkeiten für Kapitalflussrechnungen83 Das DRSC erlaubt in DRS 21 ebenso wie das IASB in IAS 7 alle diese Verfahren. Nachfolgend werden die beiden Methoden… …Darstellung der Veränderungsbilanz Das nachfolgende Beispiel in Tab. 3-3 verdeutlicht die beschriebenen Zusammenhänge für eine stark vereinfachte Bilanz.90… …, Umbuchungen und Wertkorrekturen (Zuschreibungen und Abschreibungen). In einem weiteren Schritt ist die Erfolgsrechnung zu berücksichtigen, indem das Jah-… …ein Fondsbe- standskonto (z.B. das Bankkonto) und ein Gegenbestandskonto (z.B. das Konto „technische Anlagen und Maschinen“) berühren, in der… …ausschließlich Umschichtungen darstellen und die gesamte Fondshöhe nicht verän- dern (z.B. die Einzahlung von Kassenbeständen auf das Bankkonto). Fondsunwirksame… …das in Tab. 3-9 dargestellte Berechnungsschemata (Aus- zug). ___________________ 93 Zum Aufbau des Aktivitätsformates vgl. Kapitel 2.1. 94 In Anl… …Personalaufwendungen in Höhe von 50 T€ entstanden sind. Das Sachanlagevermögen wurde planmäßig um 50 T€ abgeschrieben und in Höhe von 150 T€ in das… …Sachanlagevermögen investiert. Das Jahresergebnis des Vorjahres wurde in 2023 in voller Höhe als Dividende ausgeschüttet. Aus den Angaben zur Bilanzveränderung… …Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit (CFL) 90 290 200 Auszahlungen für Investitionen in das Sachanlage- vermögen: Veränd. Sachanlagevermögen… …100 Abschreibungen auf das Sachanlagevermögen 50 150 Cashflow aus Investitionstätigkeit (CFI) 150 0 150 Auszahlungen für Dividenden 20 20…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kapitalflussrechnung nach IFRS und DRS 21

  Besonderheiten einer Konzernkapitalflussrechnung

  Prof. Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …Hinsichtlich der anzuwendenden Konsolidierungsmethode bestimmt der Grad der Einflussnahme des Mutterunternehmens auf das einzubeziehende Unternehmen die Ausge-… …der Equity-Methode103 zu bewerten. Das Wahlrecht zur Quotenkonsolidierung aus IAS 31.30 ist somit abgeschafft. Für die im Konzernabschluss nach der… …Besonderheiten von Konzernkapitalflussrechnungen ein und stellt lediglich Anfor- derungen an das Endprodukt.107 Bei der Erstellung einer… …nen nur unternehmensintern durchgeführt werden, was das IASB sowie den Gesetzgeber auch veranlassten, die Konzernkapitalflussrechnung als… …, dass jedes einbezogene Unternehmen in der Lage ist, eine eigene Kapitalflussrechnung aufzu- stellen. Dadurch muss das Know-how nicht in sämtlichen… …Ermittlung (Bottom-up-Konzept) Da die liquiden Mittel nicht direkt von der Konsolidierung betroffen sind, könnte ein ande- res Ableitungsmodell das o.g… …diese aufaddiert die Kapitalflussrechnung des Konzerns ergeben. Bei Anwendung dieser derivativen Ableitung über das Bottom-up-Konzept werden daher in… …einem ersten Schritt die für jedes einzelne Konzernunternehmen aufgestellten Kapitalflussrechnungen zu einer „Summen-Kapitalflussrechnung“ addiert. Das… …mit einem erheblichen Arbeitsaufwand verbunden.121 Voraussetzung ist weiterhin, dass das Know-how zur Erstellung von Kapitalflussrechnungen in jedem… …Einzel-Kapitalflussrechnungen in der Veränderung des Finanz- mittelfonds auszuweisen und bei deren Konsolidierung zu berücksichtigen.123 Das Bottom-up-Konzept eignet sich…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kapitalflussrechnung nach IFRS und DRS 21

  Analyse von Kapitalflussrechnungen

  Prof. Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …soll die Kapitalflussrechnung die Share- und Stakeholder, aber auch das Ma- nagement darüber informieren, welche Ursachen einer Veränderung des… …werden, wobei die Bilanzpolitik in das Zielsystem der Unternehmenspolitik integriert ist. Üblicher- weise wird dabei die Sachverhaltegestaltung von der… …Verände- rung der Cashflow-Größen. Dabei kann zwischen Termin- und Transaktionspolitik unter- schieden werden. Bei der Terminpolitik soll durch das Vorziehen… …unterschiedli- chen Cashflow-Herleitungen und die in Teilbereichen differierenden Zuordnungen. So ist z.B. das von vielen Leasingunternehmen praktizierte… …normierte Zwischengrößen in der Kapitalflussrech- nung ausgewiesen.140 Empirisch kann das Ausmaß der Überformungen z.B. bei der Umstellung von HGB auf IFRS… …aus laufendem Geschäft, Cashflow aus der Investitionstätig- keit und Cashflow aus Finanzierungstätigkeit. Das Ausmaß der Unterschiede stellt Abb. 5-1… …Relativ- bzw. Verhältniskennzahlen infrage.154 Absolutkennzahlen werden z.B. als Summe, Differenz oder Mittelwert gebildet. Das Ge- samtvermögen oder das… …Gewinn- und Verlustrechnung. Mittlerweile sind eine Reihe von Cashflow-Kennzahlen entwickelt worden, die das Informationspoten- zial der Kapitalflussrechnung ausschöpfen. Es… …zusätzliche Zahlungsmittel erwirt- schaftet werden können, wenn das Unternehmen den Umsatz um einen Betrag X erhöhen ___________________ 159 Vgl. Müller, S… ….: Management-Rechnungswesen, 2003, S. 251–255. Analyse von Kapitalflussrechnungen 108 kann. Hätte das Unternehmen bei einer Cashflow-Umsatzrate von 10 % um 1 €…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kapitalflussrechnung nach IFRS und DRS 21

  Empirische Analyse von Kapitalflussrechnungen

  Prof. Dr. Andreas Eiselt, Prof. Dr. Stefan Müller

  …denen von Kreditinstituten ähneln und einer höheren Volatilität unterliegen. Bei Leasinggebern ergibt sich das grundsätzliche Problem der Zuordnung von… …und Verbindlichkeiten zu er- fassen sind. Ein Ausweis im Investitionsbereich erscheint nur dann plausibel, wenn davon ausgegangen wird, dass das… …Finanzierungsgeschäft unabhängig von dem übrigen operativen Geschäft erfolgt. Wird aber unterstellt, dass der Kunde das operative Geschäft nur im Zu- sammenhang mit dem… …Automobilkonzerne jedoch tendenziell durch das expandie- rende Finanzierungsgeschäft unter die Periodenergebnisse, wie das Beispiel Volkswagen AG zeigt (Tab. 6-3)… …vestitionen in das Working Capital darstellen. Dennoch war die hohe Erfolgskraft von Volkswagen nicht auch sofort in eine hohe Liquiditätskraft zu überführen… …, da erst mit der laufenden Bezahlung der Leasingraten die Geldmittel wieder in das Unternehmen fließen. Unabhängig von der konkreten Vorgehensweise… …Geschäftstätigkeit verwenden alle Unternehmen die indirekte Methode. Somit ist die Ausgangsgröße der Rechnung ein Ergebnis, das dann im Folgenden um die… …laufender Tätigkeit. Bei gezahlten Zinsen ist das Bild hetero- gener. So weisen die gezahlten Zinsen fast 60 % der Unternehmen im Cashflow aus laufen- der… …: Aufbereitung der Datenbasis für das Geschäftsjahr 2023 (Teil 1) Kennzahlengestützte Analyse 121 in Mio. € Dtsch. Post / DHL Dtsch. Tele- kom… …382 -1.717 129 60 -64 Tab. 6-14: Aufbereitung der Datenbasis für das Geschäftsjahr 2023 (Teil 2) Empirische Analyse von Kapitalflussrechnungen…

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