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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Immaterielle Vermögenswerte

  Dr. Annette Beller, Ronald Kröger

  …der Bilanzierung von Sachanlagen (IAS 16) können bei immateriellen Vermögenswerten auch die ergänzenden Rege- lungen des – IFRS 3… …Derivative Geschäfts- oder Firmenwerte. Die für immaterielle Vermögenswerte geltende Definition des IAS 38.8 geht von der allgemeinen Vermögenswertdefinition… …des Rahmenkonzepts (Framework) aus. Ein Vermögenswert ist nach R.4.4(a) eine Ressource, die aufgrund von Ereignissen der Vergangenheit (bspw. Erwerb… …oder Selbsterstellung) in der Verfügungsmacht des Un- ternehmens steht und von der erwartet wird, dass dem Unternehmen aus ihr künfti- ger… …aus der spezifischen Verwendung des Vermögenswerts im Unternehmen. Ein Vermögenswert kann z.B. bei der be- trieblichen Leistungserstellung (Produktion… …cashflows verringert. Schließlich ist es ebenso denkbar, dass ein Vermögenswert durch seinen direkten Verkauf den cashflow er- höht. Der Zufluss des… …Softwareprogramm zur Rationalisie- rung der Abläufe in der Produktion. Es ist identifizierbar und steht in der Verfü- gungsmacht des Unternehmens, da es ein… …Unternehmen der künftige wirtschaftliche Nut- zen aus dem Vermögenswert zufließen wird und – die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Vermögenswertes… …Nutzungsdauer des Vermögenswertes bestehen. Dabei Beispiel: Die Montageanlage eines Unternehmens besteht aus mehreren Robo- tern. Der Montageprozess wird von… …immateriellen Vermögens- werten bedingt die Beurteilung, ob die Voraussetzung eines wahrscheinlichen Nut- zenzuflusses erfüllt ist, eine Ermessensentscheidung des…

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  Leasing

  Kerstin Schosser

  …Rechnungslegungsvorschriften des IAS 17 sehen als wesentliches Klassifizierungskriterium die Zuordnung der Risiken und Chancen aus dem Leasingobjekt vor. IASB und FASB verfolgen… …Leasing weiterhin als Alter- native zur Kreditfinanzierung – insbesondere im Bereich des Mobilien-Leasings – relevant und von gesamtwirtschaftlicher… …des IAS 17 notwendig sind, befinden sich in IAS 17.4. Im Folgenden werden die wesentlichen Definitionen dar- gestellt bzw. erläutert. 1 Vgl. ED/2013/6… …, BC3. 2 Vgl. Städtler, A., Sonderdruck aus ifo Schnelldienst 23/2012, S. 3 ff. Kerstin Schosser 164 2.1 Zeitpunkte und Fristen 4 Als Beginn des… …wesentlichen Bestimmungen der Leasingvereinbarung geeinigt haben. Der Beginn der Laufzeit des Leasingverhältnisses ist der Tag, ab dem der Leasing- nehmer… …Anspruch auf die Ausübung seines Nutzungsrechts am Leasinggegenstand hat. Die Laufzeit des Leasingverhältnisses umfasst die unkündbare Grundmietzeit, für… …die sich der Leasingnehmer vertraglich verpflichtet hat, den Vermögenswert zu mieten. Besteht für den Leasingnehmer die Option zur Verlängerung des… …Leasing- verhältnisses und ist zu Beginn des Leasingverhältnisses die Inanspruchnahme der Option hinreichend sicher, zählt der Verlängerungszeitraum… …Leasingnehmer während der Laufzeit des Leasingverhältnisses zu leisten hat oder zu denen er he- rangezogen werden kann, sowie vom Leasingnehmer oder von einer… …Preisindizes, künftige Marktzinssätze). Der garantierte Restwert ist der Teil des Restwerts, der vom Leasingnehmer oder von einer mit dem Leasingnehmer…

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  Zwischenberichterstattung

  Dr. Thomas Ull, Dr. Stephan Abée

  …Bewertung 2.3 Anpassung bereits dargestellter Zwischenberichtsperioden 2.4 IFRIC 10 – Zwischenberichterstattung und Wertminderung 3. Bestimmungen des DRS… …Zwischenberichterstattung § 53 ff. Börsenzulassungsverordnung §§ 37w – 37z WpHG Börsenordnung für die Frankfurter Wertpapierbörse Richtlinie 2004/109/EG des Europäischen… …Parlaments und des Rates (EU-TRL) 1. Anwendungsbereich 1.1 Rechtliche Rahmenbedingungen 2Die letzten Jahre haben gezeigt, dass die Zwischenberichterstattung… …Bedeutung des jährlichen Abschlusses von Unternehmen erlangt hat. Infolgedessen wurde die Zwischenbe- richterstattung durch den IAS 34… …, Börsenbestimmungen oder Aufsichtsbehörden eine Zwischenberichterstat- tung vorsehen oder eine freiwillige Aufstellung des Unternehmens besteht. Zielset- zung von IAS… …Art. 5 des zweiten Kapitels der EU-Transparenzrichtlinie sind Eigen- und Fremdkapitalemittenten zur Halbjahresfinanzberichterstattung verpflichtet. Art… …ersten und zwei- ten Hälfte des Geschäftsjahrs. 5 Mit dem am 20.01.2007 in Kraft getretenen TUG wurden die Anforderungen der Transparenzrichtlinie… …(EU-TRL) in Deutschland in nationales Recht umgesetzt. Für die Zwischenberichterstattung sind die hierdurch geänderten Vorschriften des… …Wertpapierhandelsgesetztes (WpHG) von Bedeutung. Die bisher geltenden Rege- lungen des § 40 Abs. 1 BörsG sowie § 53 Abs. 1 BörsZulV wurden gestrichen und in das WpHG wurde §… …des General Standards gelten die gesetzlichen Mindestanforde- rungen des (EU-) regulierten Marktes. Dabei ist lediglich die Veröffentlichung eines…

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  Erstanwendung der IFRS

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …Prof. Dr. Carsten Theile Kapitel 35: Erstanwendung der IFRS 1. Vom Eintritt in die IFRS-Welt betroffene Unternehmen 2. Abschlussbestandteile des… …der Erstkonsolidie- rung aber nicht nach IFRS 1 ermittelte Daten des neuen Tochterunternehmens ein, denn diese werden nach IFRS 3 bestimmt. IFRS 1 ist… …schlicht nicht anwendbar, da die IFRS-Daten des neuen Tochterunternehmens nicht unmittelbar eigenständig veröffentlicht werden. Im Übrigen bilanziert das… …Anspruch nehmen- des Mutterunternehmen stellt bislang einen HGB-Konzernabschluss auf. Es hat am Abschlussstichtag aber die Zulassung eines Wertpapiers zum… …Die praktisch relevanten Anwendungsbereiche des IFRS 1 aus deutscher Sicht sind damit die Fälle (3) und (4). Sie kommen gelegentlich und… …. Abschlussbestandteile des ersten IFRS-Abschlusses 8 Nehmen wir an, ein Konzernmutterunternehmen hat per 31.12.2013 einen HGB- Konzernabschluss vorgelegt. Nunmehr möchte… …deneffekte (z.B. Abschreibungen in der Gewinn- und Verlustrechnung) deutlich werden zu lassen, muss eine Schlussbilanz des Vorjahres = Eröffnungsbilanz des… …Vergleichsvorjahres, hier also per 01.01.2013, erstellt werden. Das ist die IFRS-Eröff- nungsbilanz. Deren Erstellung ist Regelungsgegenstand des IFRS 1. 9 Konsequenz… …Abschlussadressaten die Wirkung der IFRS auf die Unternehmenssachver- halte des Jahres 2013 verstehen können, sind im ersten IFRS-Abschluss drei Über-… …IFRS 873 11Zu Anfang des Anhangs ist wie in jedem IFRS-Abschluss die Übereinstimmungser- klärung aufzunehmen. In diesem Zusammenhang sollte deutlich…

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  Finanzielle Forderungen und Verbindlichkeiten

  Dr. Stephan Abée

  …angewandt werden, sofern diese aus dem Anwendungsbereich des Standards nicht explizit ausgenommen sind. Forderungen und Verbindlichkeiten zählen zu den… …ermittelt werden kann, richtet sich die Erstbewertung nach den Voraussetzungen des IAS 18. Finanzielle Forderungen fallen nach der Systematisierung des IAS… …einem aktiven Markt im Sinne des IAS 36.5 notiert sind. Um eine unnötig hohe Volatilität zu vermeiden, wird bei solchermaßen „durchgehaltenen“ Positionen… …der Aktiv- und Passivseite auf die Anwendung des Fair Value verzichtet. Hinsichtlich der Folgebewertung von Forderungen sind verschiedene… …, mit dem erwar- tete künftige Zahlungsmittelzu- und -abflüsse auf den Nettobuchwert des Vermö- genswertes abgezinst werden. Mit anderen Worten dient die… …Verzinsung des eingesetzten Kapitals. Mit der Effektivzinsmethode ist es möglich, den Wertzu- wachs für einzelne Perioden zu berechnen und dem Finanzinstrument… …langjährigen Kunden am ersten Tag des Geschäftsjahres ein Darlehen über 100.000 EUR. Der Darlehensvertrag sieht einen jährlichen Zinssatz von 6 % sowie die… …Rückzahlung am Ende der dreijährigen Laufzeit vor. Zudem wird als Ausgabebetrag 95 % des Rückzah- lungsbetrags vereinbart. Die Tüchtich GmbH ermittelt mithilfe… …Zinser- trag in Höhe der effektiven Verzinsung des ursprünglich ausgezahlten Darle- hensbetrags zu buchen ist (95.000 EUR × 7,937997 % = 7.541 EUR). Dieser… …Zinsertrag fällt zum einen durch die Nominalverzinsung des Darlehens (100.000 EUR × 6 % = 6.000 EUR), zum anderen i.H.v. 1.541 EUR (7.541 EUR – 6.000 EUR)…

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  Kündbare Eigenkapitalinstrumente

  Prof. Dr. Dieter Truxius

  …Prof. Dr. Dieter Truxius Kapitel 18: Kündbare Eigenkapitalinstrumente 1. Einleitung 2. Grundsätzliche Klassifizierung des haftenden Kapitals in… …Letztrangigkeit des Finanzinstruments 3.3 Identische Ausstattungsmerkmale 3.4 Keine weiteren Zahlungsverpflichtungen 3.5 Ergebnisabhängigkeit des Rückkaufpreises… …3.6 Missbrauchsklausel 4. Abweichende Regelung für Tochtergesellschaften 5. Anhangangaben für Eigenkapitalinstrumente 6. Anwendbarkeit des IAS 32… …Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses (IAS 1.136A) IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung (insbesondere IAS 32.16A) RIC 3… …Finanzinstru- menten (puttable financial instruments) gezählt wird. Seit der Überarbeitung des IAS 32 ist ab dem Abschlusszeitraum 2009 in Deutschland unter… …restriktiven Bedingungen sowohl bei Kapital- als auch bei Personengesellschaften als Eigenkapital ausgewiesen werden. 2. Grundsätzliche Klassifizierung des… …Inhaber des Instruments nicht einseitig gekündigt werden kann. Für das Beispielunternehmen, die Tüchtich GmbH, stellt die Klassifizierung der GmbH–Anteile… …nicht ausgeschütteten Gewinn des laufenden Jahres. Probleme kön- Dieter Truxius 410 nen dagegen bei hybriden Finanzinstrumenten, wie z.B… …Ertragslage des Unternehmens ist. Der Marktwert dieser Anteile plus der ansons- ten im Unternehmen vorhandenen normalen Verbindlichkeiten könnte damit ins-… …namhaften deutschen Familienge- sellschaften gegründet, um insbesondere die für deutsche Personengesellschaften unerträgliche Regelung des IAS 32 zu bekämpfen…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Besonderheiten des deutschen Steuerrechts beeinflusst. Während Ergänzungsbilanzen den Steuer- wert beeinflussen und zu latenten Steuern führen können, sind die… …Wirtschaftsgü- ter des Sonderbetriebsvermögens regelmäßig bei der Ermittlung temporärer Diffe- renzen nicht zu berücksichtigen. Personengesellschaften unterliegen… …einzelnen Mitunternehmern zugerechnet. Der jeweilige Gewinn- oder Verlustanteil wird dann im Rahmen der steuerlichen Veranlagung des Mitun- ternehmers… …Wirtschaftsgüter bilanziert, die der Vermögenssphäre des Gesellschafters zuzuordnen sind, die aber dem Betrieb der Personengesellschaft (Sonderbetriebsvermögen I… …Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer somit zeitgleich mit dem Ende des Wirtschaftsjahres der Personengesellschaft. 7Diese phasengleiche Versteuerung erfolgt… …rierungsbegünstigung zu beantragen. Der Gewinnanteil des Gesellschafters wird dann zunächst nur mit 28,25 % Einkommensteuer versteuert. Bei einer späteren Entnahme… …Gewinnanteile des Mitunter- nehmers nach § 9 Nr. 2 GewStG gekürzt werden. Entsprechend erfolgt bei Verlus- ten eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 8 GewStG. 10… …cke der Einkommensteuer bzw. Körperschaftsteuer zum Ausgleich mit anderen positiven Einkünften im gleichen Jahr oder im Rahmen des Verlustvor- oder Ver-… …. Angesichts des Fehlens von Spezialregelungen orientiert sich die Bilanzierung von latenten Steuern auch für Personengesellschaften an den allgemeinen Bestim-… …mungen des IAS 12. Es sind somit temporäre Differenzen zwischen dem IFRS- Buchwert und dem Steuerwert nach IAS 12.7 zu ermitteln. Über den Vergleichs-…

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  Goodwill Impairment Test

  Stefan Lenz

  …Stefan Lenz Kapitel 33: Goodwill Impairment Test 1. Einleitung 1.1 Zugangsbewertung 1.2 Folgebewertung 2. Konzeption des Goodwill Impairment… …Test 3. Praktische Umsetzung 4. Zeitpunkt des Goodwill Impairment Test 4.1 Planmäßiger Test 4.2 Außerplanmäßiger Test 4.3 Weitere Zeiträume 5… …Detailplanungsphase und Prämissen der Cashflow Ermittlung 7.3 Zeitraum nach der Detailplanungsphase 7.4 Anpassungen der Cashflows 8. Ermittlung des… …Diskontierungszinssatzes 8.1 Ermittlungsmethoden 8.2 Konzept der gewogenen Kapitalkosten 9. Ermittlung des Carrying Amount 9.1 Ansatz: Bestandteile des Carrying Amount… …enthalten und dies in etwa rund einem Drittel des gesamten Eigenkapitals der DAX-Unternehmen entspricht.3 Der Thematik goodwill-Bilanzierung wird, nicht… …Ertragserfassung. Im Rahmen der Änderungen des IFRS 3 im Jahr 2008 wurde gem. IFRS 3.19 (rev. 2008) das Wahlrecht eingeführt, nunmehr bei jeder „business… …den Anteile (Wahlrecht) haben einen direkten Einfluss auf die Höhe des goodwills bzw. Unterschiedsbetrages aus einem günstigen Kauf. Sofern die… …nicht-beherr- schenden Anteile als Anteil am Fair Value des Nettovermögens bestimmt werden und keine Altanteile existieren, ergibt sich keine Änderung zum… …Vorgehen vor Änderung des IFRS 3 in 2008. Wird hingegen von der full-goodwill-Methode Ge- brauch gemacht und somit der „Minderheiten-goodwill“ aufgedeckt… …der Erwerber alle Informationen erhalten hat, die für die Bilanzierung des Zusammenschlusses notwendig sind (IFRS 3.45). Soll- ten in diesem Zeitraum…

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  Segmentberichterstattung

  Prof. Dr. Christian Fink

  …5.3 Segmentübergreifende Daten 6. Formale Gestaltung des Segmentberichts 7. IFRS for SMEs 8. HGB Segmentberichterstattung 645 Wesentliche… …Informationsniveau des Abschlusses zu erhöhen. 2. Anwendungsbereich von IFRS 8 3IFRS 8, aus dem die Pflicht zur Segmentberichterstattung abgeleitet wird, ist… …einem öffentlichen Markt gehandelt werden oder deren Handel sich in Vorberei- tung befindet (IFRS 8.2). Von einer Vorbereitung des Handels wird dabei… …den Anwendungsbereich des IFRS 8, will aber trotzdem eine Segmentberichterstattung veröffentlichen, so hat dies in Überein- stimmung mit den vollen… …Regelungen des IFRS 8 zu geschehen. Ist dies nicht der Fall, dürfen die entsprechenden Daten gem. IFRS 8.3 nicht als Segmentinformatio- nen gekennzeichnet oder… …eine Pflicht zur Segmentberichterstattung nach sich ziehen, nicht auf Ebene des Bericht erstattenden Mutterunternehmens, sondern von einem… …Instrumente. 6 Befreiende Wirkung hat zudem eine Segmentberichterstattung im Konzernab- schluss des Mutterunternehmens, der zusammen mit dem Einzelabschluss im… …Ge- schäftsbericht des Unternehmens veröffentlicht wird. Für diesen Fall kann nach IFRS 8.4 von Segmentinformationen im Rahmen des Einzelabschlusses… …Segmentierungspraxis des SFAS 131 bekannt ist, auch für die Segment- berichterstattung nach IFRS 8 zugrunde gelegt. Danach sind operative Segmente in Übereinstimmung mit… …der internen Steuerungs- und Berichtsstruktur des Unter- nehmens abzugrenzen, wenn: – deren Aktivitäten zu Erträgen/Aufwendungen (intersegmentär sowie…

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  Harmonisierung der Rechnungslegung

  Frank Reuther

  …len, privatrechtlichen Gremium (vgl. Kapitel 2), dem International Accounting Stan- dards Board (IASB). Selbst erklärtes Ziel des IASB ist es dabei… …Standardsetter – d.h. des US-amerikani- schen Financial Accounting Standards Board (FASB) und des IASB – zur Konvergenz ihrer jeweiligen Rechnungslegungsstandards… …die beiden Standardsetter lang- und kurzfristige Bereiche des Konvergenzprojekts definierten. 2008 wurden die Prioritäten innerhalb des Projekts sowie… …Ergebnisse aus der Umsetzung des Arbeitsplans zusam- menfasst, erschien im Juli 2012.9 Lange konnte der Eindruck entstehen, dass die Konvergenzbestrebungen des… …IASB mit ungeminderter Geschwindigkeit verfolgt und umgesetzt würden. Nachdem die Dynamik des Umsetzungsprozesses jedoch unter der Diskussion und… …zernabschlusserstellungspflicht, die – im Gegensatz zur Abgrenzung des Konsoli- dierungskreises – den Regelungen des HGB unterliegt, sind die Schwellenwerte des § 293 HGB… …heranzuziehen. Diese sind dementsprechend auch auf Basis des HGB- Zahlenwerkes in die Beurteilung einzubeziehen. Keine Gültigkeit besitzen die grö- ßenabhängigen… …einem geregelten Markt zugelassen sind. Als geregelter bzw. organisierter Markt gilt im Sinne des § 2 Abs. 5 WpHG der regulierte Markt – d.h. der Prime… …Wir- kung bzgl. des HGB-Abschlusses eingeführt wurde. Für die Einzelabschlüsse deut- scher Unternehmen gilt hingegen – unabhängig von der… …reagierte hierauf mit einer Überarbeitung des IAS 39, um diesen an die Anforderungen der EU anzupassen.15 7 Selbiges Vorgehen gilt für Interpretationen des…

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