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  Neuerungen bei der Bilanzierung der sonstigen Rückstellungen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …309 12 Neuerungen bei der Bilanzierung der sonstigen Rückstellungen 12.1 Rückstellungen für freiwillige Abschlussprüfungen Kernpunkte der… …aktuell geltenden Regelungen – Künftige Aufwendungen aus der Verpflichtung zur Prüfung des Jahres- abschlusses aufgrund des Gesellschaftsvertrages sind… …laut BFH aufgrund fehlender Außenverpflichtung nicht rückstellungsfähig. – Der HFA des IDW lehnt das BFH-Urteil für die Handelsbilanz ab und hält an… …seiner Auffassung im IDW RH HFA 1.009 fest. 12.1.1 Beschreibungen/Ausführungen Nach § 316 Abs. 1 S. 1 HGB unterliegt der Jahresabschluss und… …Lagebericht von Kapitalgesellschaften und gleichgestellten Personenhandelsgesellschaften nach § 264a HGB, die nicht klein i. S. d. § 267 Abs. 1 HGB sind, der… …Prüfungspflicht durch einen Abschlussprüfer. Nicht selten unterliegt der Jahresabschluss eines nichtprüfungspflichtigen Kaufmanns der privatrechtlichen, nicht… …gesetzlich vorge- schriebenen Prüfungspflicht aufgrund eines Gesellschaftsvertrages oder eines Kreditvertrages mit einer Bank. Der Bundesfinanzhof (BFH) hat… …dem Jahr 2011 bestätigt.540 Begründet wird diese Entscheidung mit dem Fehlen einer Außenverpflichtung zur Abschlussprüfung. Der Ansatz einer… …Gläubiger einen regelmäßigen Anspruch i. S. d. § 194 BGB haben, d. h. ein gewisses Tun oder Unterlassen von der Gesellschaft verlangen können.541 Die… …Innenverhältnis der Gesellschaft. Es sei hierbei unerheblich, dass einzelne Gesell- ___________________ 539 Vgl. BFH, IV R 26/11, DB 2014, S. 2020. 540 Vgl. FG…

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  Neue Pflichten in (Konzern-)Anhang und (Konzern-)Lagebericht

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Differenzierung der Anhang- und Lageberichtspflichten. Lediglich kleine Kapitalgesellschaften profitieren von den Neuerungen des BilRUG in Bezug auf die… …Anhangberichterstattung. Grund hierfür ist die von der EU vorgeschriebene Maximalharmonisierung der Anhangangaben. Danach dürfen die EU-Mitgliedstaaten kleinen… …Kapitalgesellschaften nicht mehr Anhangangaben vorschreiben, als in der Bilanzrichtlinie gefordert. Im Zuge der Umsetzung dieser Regelung hat der Gesetzgeber eine Reihe… …von Angabepflichten für kleine Kapital- gesellschaften gestrichen (vgl. dazu die Tabelle auf der folgenden Seite). Vor allem für mittelgroße und große… …sind. So geht die genannte Ausweitung der Anhangangaben nur teilweise auf die Integration von Angaben zurück, die bislang – sei es verpflichtend oder… …wahlweise – außerhalb des Anhangs zu machen waren. Auch geht der Gesetzgeber an manchen Stellen mit seinen Angabepflichten noch über die… …Anwendungspraxis bei der Umsetzung der Neuregelungen beschäftigen. Grundsätzlich zielen die Neuerungen auf eine bedingte Neujustierung – der… …Informationsfunktion zwischen Rechnungsteil und Anhang, – des Verhältnisses von Anhang und Lagebericht und – der Bedeutung von quantitativen und qualitativen Angaben… …haben, sind in der Tabelle nicht enthalten. Neue Pflichten in (Konzern-)Anhang und (Konzern-)Lagebericht 156 § im HGB Inhalt/Erläuterung 264c… …Abs. 2 Satz 9 Nicht geleisteter Betrag der im Handelsregister eingetragenen Einlage 265 Abs. 4 Satz 2 Angabe und Begründung zur…

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  Allgemeines

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …219 8 Allgemeines 8.1 Subjektiver/objektiver Fehlerbegriff Kernpunkte der Neuregelungen durch den BFH Beschluss vom 31.1.2013 – Aufgabe… …: Änderungen der Rechtsprechung nach dem Zeitpunkt der Bilanzaufstellung dürfen nicht zur Bilanzberichtigung zu Un- gunsten des Steuerpflichtigen führen. –… …weiterhin der subjektive Fehlerbegriff maßgeblich. 8.1.1 Bisherige Regelungen im Steuerrecht Der Steuerpflichtige darf seine Steuerbilanz nach der… …Einreichung beim Finanzamt ändern, wenn sie nicht den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung unter Befolgung der Vorschriften des EStG entspricht.316… …Unabhängig vom Wortlaut der gesetzlichen Vorschrift ist das vermeintliche Wahlrecht im Zusammenhang mit der Anzeigepflicht nach § 153 AO auszulegen, sodass… …vorliegen.317 Die Auslegung der Fehlerhaftigkeit erfolgte sowohl nach ständiger Rechtspre- chung als auch nach Verwaltungsauffassung im Steuerrecht entsprechend… …den Grundsätzen des Handelsrechts.318 Danach ist ein Jahresabschluss auch dann richtig, wenn der Fehler im Zeitpunkt der Bilanzaufstellung bei der… …Sichtweise nicht fehlerhaft.319 Steuerrechtlich galt somit eine Rechtsfrage, die zum Zeitpunkt der Bilanz- aufstellung subjektiv richtig war (z. B. durch… …Befolgen einer Verwaltungs- auffassung) und deren Fehlerhaftigkeit sich erst nach der Bilanzaufstellung erwiesen hat, als richtig und dürfte somit ebenfalls… …, S. 392; BFH 2002, S. 134; BFH 2006, S. 688. 319 Vgl. IDW RS HFA 6.14. Allgemeines 220 tigung führen. Der subjektive Fehlerbegriff war…

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  GuV-relevante Neuerungen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …auf die Erlöse aus dem Verkauf oder der Vermietung und Verpachtung betriebstypischer Erzeugnisse, Waren und Dienstleistungen im Rahmen der… …gewöhnlichen Geschäftstätigkeit beschränkt. – Daraus ergibt sich eine Neujustierung der Abgrenzung gegenüber sonstigen betrieblichen Erträgen. – Analog… …können sich Neuausrichtungen in der Abgrenzung zwischen Umsatz- kosten und sonstigen betrieblichen Aufwendungen ergeben. – Dies kann zu Verwerfungen… …gegenüber der IFRS-Rechnungslegung und dem internen Rechnungswesen führen. – Auswirkungen auf Steuerungskennzahlen, Covenants und Performance- Größen sind… …besonders zu beachten. – Neben der Umsatzsteuer sind künftig auch sonstige direkt mit dem Umsatz verbundene Steuern abzuziehen. 4.1.1… …Beschreibungen/Ausführungen Die von praktischer Seite betrachtet wohl wichtigste Änderung des BilRUG ergibt sich aus der Neudefinition der Umsatzerlöse und ihrer Abgrenzung… …von sonstigen betrieblichen Erträgen. Während bislang Umsatzerlöse nach § 277 Abs. 1 HGB a. F. definiert waren „als Erlöse aus dem Verkauf und der… …Vermietung oder Verpachtung von für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit der Kapitalgesellschaft typischen Erzeugnissen und Waren sowie aus von für die… …gewöhnliche Geschäfts- tätigkeit der Kapitalgesellschaft typischen Dienstleistungen nach Abzug von Erlösschmälerungen und der Umsatzsteuer“ wird die… …Umsatzdefinition ist in weiten Teilen wortgleich mit der neuen Bilanzrichtlinie 2013/34/EU, so dass von einer inhaltlichen Überein- stimmung der Definitionen und…

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  Neuerungen bei Prüfung und Offenlegung

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …203 7 Neuerungen bei Prüfung und Offenlegung 7.1 Neuerungen bei der Prüfung 7.1.1 Erweiterung des Prüfungsumfangs beim… …(Konzern-)Lagebericht Durch das BilRUG ergeben sich folgende Änderungen in Bezug auf die Prüfung des (Konzern-)Lageberichts: – Es ist die Einhaltung der… …mensführung inhaltlich nicht zu prüfen ist. 7.1.1.1 Beschreibungen/Ausführungen § 317 Abs. 2 Satz 3 HGB erweitert in Umsetzung des Art. 34 Abs. 1 der… …Erweiterung des Prüfungsumfangs ergeben, gleichwohl mit der neuen Vorschrift betont wird, dass die (Konzern-)Lageberichtsinhalte nicht nur auf ihre… …inhaltliche Richtigkeit, sondern auch auf ihre Vollständigkeit zu prüfen sind. Die Übereinstimmens- prüfungen, wonach der Lagebericht und der… …Konzernlagebericht darauf zu prüfen sind, ob sie mit dem Jahresabschluss, dem Einzelabschluss nach § 325 Abs. 2a HGB bzw. dem Konzernabschluss sowie mit den bei der… …Prüfung gewonnenen Erkenntnissen des Abschlussprüfers in Einklang stehen und ob der (Konzern-) Lagebericht insgesamt ein zutreffendes Bild von der Lage des… …ergänzenden Bestimmungen des Gesellschaftsvertrages und der Satzung ent- sprechen. Eine sich daraus ergebende Erweiterung des Bestätigungsvermerks ergibt sich… …nach § 289a Abs. 2 und § 315 Abs. 5 HGB (Erklärung zur Unterneh- mensführung) nicht Gegenstand der Prüfung sind. Hier ist im Rahmen der Prüfung… …Unternehmensführung inhaltlich nicht Gegenstand der Prüfung ist, war schon in IDW PS 350 Tz. 9 festgelegt und wird nunmehr durch § 317 Abs. 2 Satz 4 HGB gesetzlich…

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  Neuerungen im Umlaufvermögen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …263 10 Neuerungen im Umlaufvermögen 10.1 Herstellungskostendefinition Kernpunkte der Neuregelung durch die Einkommensteuer-Änderungsricht-… …linien 2012 (EStÄR 2012) – Erweiterung des steuerlichen Herstellungskostenumfangs: Verpflichtender Einbezug von Kosten der allgemeinen Verwaltung und… …Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung. – Abweichung der… …steuerlichen von der handelsrechtlichen Bewertungs- konzeption. – Grundsätzliche Anwendung für alle Wirtschaftsgüter, mit deren Herstellung nach der… …Veröffentlichung der EStÄR 2012 begonnen wird (aber Nichtbean- standungsregelung durch BMF-Schreiben vom 25.3.2013). 10.1.1 Beschreibungen/Ausführungen 10.1.1.1… …Ermittlung der Herstellungskosten nach HGB Die Herstellungskosten umfassen neben den Anschaffungskosten den zentralen Bereich der Zugangsbewertung für… …der Herstellungskosten bestimmt sich handelsrechtlich nach § 255 Abs. 2 und 3 HGB. Die Herstellungs- kosten eines Vermögensgegenstandes als Basis für… …Rechnungslegungs- vorschriften (IAS 2) im Rahmen des BilMoG müssen die in § 255 Abs. 2 S. 2 HGB aufgeführten Kosten als Pflichtbestandteil bei der Ermittlung der… …den Material-, Fertigungs- und Sondereinzelkosten der Fertigung. Im Zuge der umfangreichen Änderung des HGB durch das BilMoG sind nun auch angemessene… …Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten zwingend in den Herstellungskosten zu berücksichtigen und bilden somit einen signifikanten Teil der…

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  Rechtliche Rahmenbedingungen und Ziele des BilRUG

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …27 1 Rechtliche Rahmenbedingungen und Ziele des BilRUG 1.1 Umsetzung der EU-Richtlinie 2013/34/EU Kernpunkte der Umsetzung der… …Bilanzrichtlinie: – EU-weite Harmonisierung des Rechtsrahmens auf der Ebene von Jahres- und Konzernabschlüssen, – Abbau bürokratischer Belastungen für kleine… …und mittlere Unternehmen, – Gleichstellung von Kleinstkapitalgesellschaften und Kleinstgenossenschaften, – Überarbeitung der Anhangangabepflichten… …. 1.1.1 Beschreibungen/Ausführungen Nach der großen HGB-Rechtsnovelle 2010 durch das BilMoG1 und den größen- abhängigen Publizitätserleichterungen für… …geht dabei um die Umsetzung der Richtlinie 2013/34/EU des Europäischen Parlaments und des Rates vom 26.6.2013 über den Jahresabschluss, den… …konsolidierten Abschluss und damit verbundene Berichte von Unternehmen bestimmter Rechtsformen und zur Änderung der Richtlinie 2006/43/EG des Europäischen… …Parlaments und des Rates und zur Aufhebung der Richtlinien 78/660/EWG und 83/349/EWG des Rates. Diese Richtlinie, welche die 4. und 7. EG-Richtlinie ersetzt4… …, ist am 29.6.2013 verabschiedet worden und war bis spätestens 20.7.2015 in nationales Recht zu transformieren. Ziele der Richtlinienänderung sind die… …Belastungen für kleine und mittelgroße Unternehmen.5 Der EU-Richtliniengeber hat seit einiger Zeit die Strategie verfolgt, die internationale Harmonisierung… …der Rechnungslegung dem IASB zu überlassen. Gründe waren einerseits die Vermeidung zu vieler Regelungs- ebenen, andererseits die Harmonisierung der…

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  Bewertungsvorschriften

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Neuregelung der Abschreibungszeiträume für Geschäfts- oder Firmenwerte bzw. selbst erstellte immaterielle Vermögensgegen- stände vor. 3.1 Nutzungsdauern für… …unterstellen. Für Goodwills ist der Abschreibungszeitraum im Anhang zu erläutern. 3.1.1 Beschreibungen/Ausführungen Bislang ging der Gesetzgeber davon aus… …gefordert. Wegen angenommenen Schwierigkeiten bei der zuverlässigen Schätzung der Goodwill-Nutzungsdauer wurde nach bisher geltendem Recht zwar auf die… …wirtschaftliche Abschreibungsdauer abgestellt. Bei Nutzungsdauern von mehr als fünf Jahren war jedoch eine Angabe und Begründung des Zustandekommens der… …zuverlässig geschätzt werden kann, der Mitgliedstaat eine höchstzulässige Nutzungsdauer festlegen muss, wobei dieser Abschreibungs- zeitraum bei mindestens… …fünf und höchstens zehn Jahre liegen muss.142 Die Umsetzung der Richtlinie 2013/34/EU in deutsches Recht (BilRUG) sieht nunmehr vor, dass die… …Geschäfts- oder Firmenwertes sowie der selbst erstellten immateriellen Vermögensgegenstände, welche keine zuverlässig bestimmbare Nutzungsdauer aufweisen… …eine Anhangangabe nach § 285 Nr. 13 HGB notwendig, durch die der Zeitraum erläutert wird, über den ein entgeltlich erworbener Geschäfts- oder… …aufzuzeigen mit der Notwendigkeit, gegebenenfalls latente Steuern zu bilden. – Auf die Möglichkeit, außerplanmäßige Abschreibungen auf Goodwills und selbst… …. Nutzungsdauern für Geschäfts- oder Firmenwerte und immaterielle Vermögensgegenstände 85 3.1.3 Offene Anwendungsfragen Mit der Verlängerung der Nutzungsdauern…

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  Neuerungen im Anlagevermögen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …231 9 Neuerungen im Anlagevermögen 9.1 Bilanzierung von Immobilien – Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten (IDW RS IFA 1) Kernpunkte der… …Die Zunahme an Maßnahmen der energetischen Sanierung und gestiegene Anforderungen der Energieeinsparverordnung (EnEV) waren Auslöser der Neufassung… …behandeln. – Im Handelsrecht reichen allein die zeitliche Nähe zum Anschaffungszeitpunkt und die Höhe der Aufwendungen im Verhältnis zum Kaufpreis nicht… …mehr aus, um die Aufwendungen als Herstellungskosten bilanzieren zu können. 9.1.1 Beschreibungen/Ausführungen Bei der bilanziellen Behandlung… …differenzieren. Herstellungskosten sind nach § 255 Abs. 2 S. 1 HGB Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und der Inan- spruchnahme von Dienstleistungen… …. Sind die o.g. Kriterien nicht erfüllt, handelt es sich um Erhaltungsaufwand, der sofort aufwandswirksam zu erfassen ist. Im Allgemeinen ist von einem… …Erhaltungs- aufwand in Umkehrung der handelsrechtlichen Definition von Herstellungskosten auszugehen, wenn die Aufwendungen zu keiner Änderung der Wesensart… …Rechnungslegung „Abgrenzung von Erhaltungs- aufwand und Herstellungskosten bei Gebäuden in der Handelsbilanz“ (IDW RS IFA 1) klärt die drei handelsrechtlichen… …Zweckbestimmung gegenüber der bisherigen Funktion des Gebäudes.343 9.1.2.2 Erweiterung eines Vermögensgegenstands Die zweite Bedingung, die Erweiterung eines… …Vermögensgegenstands, ist erfüllt, wenn eine Baumaßnahme zu einer Vermehrung der Substanz führt, z. B. durch Vergrößerung der nutzbaren Fläche (z. B. Aufstockung) oder…

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  Aufstellungspflichten und größenabhängige Erleichterungen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Jahresüberschuss 50.000 EUR 60.000 EUR In der Literatur ist streitig, ob die Befreiung von der Verpflichtung zur Rechnungslegung rückwirkend für das Geschäftsjahr… …der Schwellenwerte, – Neuregelung der Vergleichsperioden bei Umwandlungen sowie – die rückwirkende Anwendung der neuen Schwellenwerte. 2.2.1 Die… …Einstufungskriterien im Einzelnen 2.2.1.1 Beschreibungen/Ausführungen Mit der Einstufung einer Kapitalgesellschaft bzw. Kapitalgesellschaft & Co. als klein… …-zeitpunkt,54 sowie – die Prüfungspflicht55. Die Einstufungskriterien sind – die Bilanzsumme, – der Umsatz und – die Anzahl der durchschnittlich… …beschäftigten Arbeitnehmer. Ziel des Gesetzes ist die Anhebung der Schwellenwerte, um einen erweiterten Umfang mittelständischer Unternehmen von bürokratischen… …. 1169. Größenabhängige Erleichterungen nach § 267 HGB 49 Der Begriff der Bilanzsumme umfasst alle Posten der Aktivseite einschließlich Aktive… …latente Steuern, Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten sowie Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung, allerdings ohne einen auf der… …Aktivseite der Bilanz ausgewiesenen Fehlbetrag nach § 268 Abs. 3 HGB57. Entsprechend kann folgendes Berechnungsschema zugrunde gelegt werden… …: Anlagevermögen + Umlaufvermögen + Rechnungsabgrenzungsposten + aktive latente Steuern + aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung – auf der… …Aktivseite ausgewiesener Fehlbetrag (§ 268 Abs. 3) = Bilanzsumme i. S. d. § 267 Abs. 4a HGB Der Begriff „Umsatz“ wird in § 277 Abs. 1 HGB definiert als…

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