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• eBook-Kapitel aus dem Buch Notes

  Informationsbeschaffung

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Informationsbeschaffung 395 Kapitel IV: Prozess der Notes-Erstellung 1 Informationsbeschaffung Die Definition der notwendigen Informationen… …für die IFRS-Anhangangaben sowie deren strukturierte und zeitnahe Abfrage und Weiterverarbeitung ist der Schlüssel für eine schnelle und fristgerechte… …schlusses. Diese gilt insbesondere für solche Unternehmen, die in wichtigen Bereichen wie Mergers & Acquisitions, Treasury oder Recht dezentral organisiert… …sind. 1.1 Definition der notwendigen Daten Die erforderlichen, offen zu legenden Informationen sind auf Basis der anzuwendenden Standards für die im… …hangschecklisten herangezogen. Erläuterungen zu einer effizienten Handhabung solcher Checklisten finden sich in Abschnitt IV.4. Die Datendefinition verlangt die… …Konzerngesellschaften kann auch bei diesen die Einbeziehung ihrer jeweiligen zentralen Fachabteilungen erforderlich sein. Die Controlling-Abteilung hat in der Regel… …die folgenden Informationen bereit zu stellen: – Aufgliederungen für die Segmentberichterstattung – Angaben aus dem Forschungs- und… …396 – Angaben zu Impairment-Tests wie z.B. die Höhe des WACC oder unterstellte Wachs- tumsraten. Bei der Abteilung Finanzen / Treasury liegt vor… …allem die Aufgabe, Laufzeitinformationen und Hinweise über sonstige Vereinbarungen wie z.B. bestellte Sicherheiten bei Finanzver- bindlichkeiten zu geben… …. Besonders die Angaben zu Marktwerten bei Finanzinstrumenten, die Berechnung von Sensitivitäten oder Gesamtrisiken sowie eventuell vorhandene Sicher-…

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  Segmentberichterstattung

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Segmentberichterstattung 373 7 Segmentberichterstattung 7.1 Nutzen der Segmentberichterstattung Die… …rechte Beurteilung des Unternehmens als Ganzes zu ermöglichen. Der Abschlussleser soll in die Lage versetzt werden, die Wesensart und die finanziellen… …Geschäftsbereichen oder geografischen Regionen mit unterschiedlichen oder schwankenden Rentabilitätsraten, Wachstumschancen, Zu- kunftsaussichten und Risiken. Die… …Segmentberichterstattung ermöglicht es, individuell Risiken und Erträge einzuschätzen, die sich nicht aus den aggregierten Daten eines diversi- fizierten Unternehmens… …erkennen lassen (z.B. TELES AG Informationstechnologien, siehe folgendes Beispiel). Segmentberichterstattung Gemäß IFRS 8 stellt die interne Steuerung… …des Unternehmens die Grundlage für die Segmentberichterstattung dar (Management Approach). Die externe Segmentberichter- stattung erfolgt auf Basis der… …Operating Decision Maker). Die interne Organisations- und Manage- mentstruktur sowie die darauf abgestimmte interne Finanzberichterstattung der TELES folgen… …zu erstellen. Erstellt ein Unternehmen freiwillig einen Segmentbericht, so sind die Regelungen des IFRS 8 verpflichtend anzuwenden. Werden die… …verpflichtet ist, als auch den gesonderten Einzelab- schluss des Mutterunternehmens, so müssen die Segmentinformationen lediglich im Kon- zernabschluss… …offengelegt werden 7.3 Ausweis der Segmentberichterstattung Die Segmentberichterstattung hat nicht zwingend unter einem bestimmten Gliederungs- punkt im…

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  Reihenfolge der Prüfungshandlungen

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …verschiedene Arten von Notes-Angaben zu unterscheiden: – Angaben von Einzelgesellschaften, die keiner Konsolidierung bedürfen – Angaben von… …Einzelgesellschaften, die konsolidiert werden. 2.1 Prüfung der Angaben von Einzelgesellschaften Angaben von Einzelgesellschaften, die keiner potentiellen… …Konsolidierung bedürfen, sind selten. Hintergrund ist, dass gerade in Großkonzernen der Umfang und die Art der Trans- aktionen innerhalb der Gruppe sehr… …vielfältig sind. So sind z.B. die Verpflichtungen aus Miet- und Leasingverhältnissen zwar grundsätzlich Angaben aus den Einzelgesellschaften; soweit hierin… …andere Notes- Bereiche wie z.B. Angaben zu Forschungs- und Entwicklungskosten, die ebenfalls konzern- interne Kostenweiterbelastungen beinhalten können… …schließlich solche Verpflichtungen bzw. Notes-Angaben aus den Einzelgesellschaften ge- meldet werden, die gegenüber konzernfremden Dritten bestehen. Alternativ… …die konzernexternen Daten weiterverarbeitet werden und die konzerninternen Daten nur der Vollständigkeitskontrolle aus Holdingsicht dienen. 2.2… …Prüfung der Konsolidierungsmaßnahmen Die Fremdwährungsumrechnung im Konzern ist in der Regel der erste Schritt im Rahmen der Konsolidierungsmaßnahmen… …. Hierbei ist in jedem Fall zu prüfen, ob die Angaben zu der Fremdwährungsumrechnung im Konzern in den Notes den tatsächlichen Verhältnissen… …Notes-Prüfung durch den Wirtschaftsprüfer 414 bei der Fremdwährungsumrechnung entsprechen. Wichtig sind dabei insbesondere die notwendigen Angaben zur…

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  Zeitplanung und Projektmanagement

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …: – Vorgegebenes Ziel – Begrenzte Ressourcen – Definierter Endtermin. Im Rahmen der Notes-Erstellung gibt es ein vorgegebenes Ziel: die Erstellung… …Geschäftsbericht erreicht werden. In der Praxis ist oftmals die Begrenzung der Ressourcen für die Erstellung der Notes eines der größten Probleme, da immer noch… …viele Unternehmen die Funktionen des Finanz- und Rechnungs- wesens und die Erstellung der Abschlüsse als lästige Pflicht betrachten, die mit so wenig… …Ressourcen wie möglich abgewickelt werden soll. In Zeiten knapper Kassen ist dies nach- vollziehbar, wegen der damit verbundenen Risiken für die Außenwirkung… …aber höchst gefährlich. Projekte weisen in der Regel typische Probleme auf, die sich immer wieder ergeben kön- nen. Auf die Erstellung der Notes… …bezogen, sind häufig die folgenden Schwierigkeiten festzustellen: – Verantwortlichkeiten, Informations- und Entscheidungswege sind nicht ausreichend… …Abschlussprüfung Wie andere Projekte auch, benötigt daher die Erstellung des Anhangs ein klassisches Pro- jektmanagement mit den entsprechenden Methoden. Leider… …Fachkenntnisse vorhanden sind, im Projektmanage- ment jedoch kaum Erfahrung besteht. 3.2 Projektmanagement Bezüglich der Projektstruktur erfolgt zunächst die… …Aufteilung des Projekts „Notes“ in ver- schiedene Teilprojekte, die dann in einer weiteren Untergliederung in Arbeitspakete aufge- teilt werden. Eine… …aus dem Konzernrechnungswesen und weiteren betroffenen Abteilungen zusammen. Die Funktion des Projektleiters übernimmt in den meisten Fällen der…

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  Ort der Prüfungshandlungen

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …der geforderten Informationen stellen die Notes für die Jahresabschlussprüfung ein Gebiet mit einem potentiell hohen Fehlerrisiko dar. Gleichzeitig… …sind (vermeintliche) Fehler auch durch den einfachen Ab- schlussleser relativ schnell zu erkennen. Insbesondere die Vollständigkeit der Angaben lässt… …die Wirtschafts- prüferkammer nachvollziehen. Unabhängig davon, dass unzweifelhaft nur wenige der publizierten IFRS-Abschlüsse tatsächlich alle… …notwendigen Angaben enthalten, vernachläs- sigt diese Checklisten-Praxis zwar bestimmte Prämissen für die Notes-Erstellung wie etwa die Wesentlichkeit bzw. die… …Relevanz. Zudem ist für den Leser oft gar nicht erkennbar, ob die „fehlenden“ Angaben bzw. die entsprechenden IFRS-Standards tatsächlich auch für das… …Unternehmen relevant sind, oder nicht. Dennoch liefern die Notes ein einfaches Einfallstor für externe Kritik am Jahresabschluss, und sind dementsprechend bei… …den Fehlerfeststel- lungen der DPR im Vergleich mit anderen Themen gesehen auch absolut führend (vgl. Abschnitt V.5). Umso verwunderlicher ist die… …Prüfungspraxis für die Notes. Insbesondere bei den Prüfern kleinerer Tochtergesellschaften mit kleinen Prüfungsbudgets in der ohnehin hektischen Hochsaison… …Gewinn- und Verlustrechnung vor. Die statistischen Angaben als Basis für die Notes-Erstellung werden häufig nur auf Plausibilität geprüft. Eine tatsächliche Prüfung… …, geschweige denn eine Voll- ständigkeitskontrolle, kommt oft zu kurz. Ähnlich stellt sich in manchen Fällen die Notes- Prüfung auf Konzernebene dar. So…

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  Einleitung

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Einleitung 3 Kapitel I: Einleitung Einleitung Die Erstellung der Notes ist häufig der umfangreichste und… …und einem Vergleich zum HGB. Dabei geht es jedoch fast ausschließlich um Fragen der Bilanzierung und Bewertung; die Anfor- derungen an die Notes werden… …derzeit durch die Literatur noch vernachlässigt bzw. sind nur in Form von umfangreichen und teilweise unübersichtlichen Checklisten verfügbar… …. Gleichzeitig gibt es beim IASB eine Tendenz zu reinen Angabestandards wie dem IFRS 7 oder 12. Dies sind wohl auch die Gründe für die anhaltende Kritik an der… …Aussagekraft der Anhangangaben nach IFRS. Die Zielsetzung dieses Buches ist es, diese Lücke zu schließen und dem Leser ein praxisorientiertes Nachschlagewerk… …für die Erstellung der Notes zu liefern. Dabei ist dieses Buch nicht ausschließlich für den Bilanzierenden bestimmt, son- dern dient auch als… …Wegleitung für Wirtschaftsprüfer, Analysten, Firmenkundenbetreuer, Wirtschaftsjournalisten oder Unternehmensberater. Zunächst werden die grundlegenden… …Themen für das Verständnis der Notes behandelt. Im Mittelpunkt steht dabei die Bedeutung der Notes im Vergleich von HGB und IFRS, unter anderem mit Blick… …auf Unternehmensbewertung und Rating. Im Hauptteil des Buches werden die verschiedenen Notes-Angabepflichten nach IFRS er- läutert und mit zahlreichen… …Praxisbeispielen unterlegt. Die Gliederung orientiert sich am üblichen Aufbau der Notes, so dass ein direkter Vergleich mit den Abschlüssen von ande- ren…

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  Angaben zur Kapitalflussrechnung

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Inhalt der Notes 388 8 Angaben zur Kapitalflussrechnung Die Kapitalflussrechnung soll die Cash Flows der Berichtsperiode aufgegliedert nach… …Cash Flows aus betrieblichen Tätigkeiten, Cash Flows aus Investitionstätigkeiten und Cash Flows aus Finanzierungstätigkeiten enthalten, wobei die… …. Ausweis der Angaben zur Kapitalflussrechnung Die IFRS fordern zur Kapitalflussrechnung diverse Angaben, die von den Unternehmen im Anhang offenzulegen… …sind. Die Angaben werden von den Unternehmen an unterschiedli- chen Stellen im Anhang gemacht. Es bestehen die folgenden Möglichkeiten: – Angabe unter… …Unternehmen hat grundsätzlich alle Informationen, die nicht in der Kapitalflussrech- nung ausgewiesen werden, jedoch für das Verständnis derselben relevant sind… …, im Anhang anzugeben. Angaben zur Kapitalflussrechnung 389 Zu den offenlegungspflichtigen Angaben zählen insbesondere die angewandte Methode… …zur Erstellung der Kapitalflussrechnung (direkt oder indirekt) und die Zusammensetzung der betrachteten Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente… …(vgl. auch Abschnitt III.2.8.9 und III.4.11). (34) Erläuterungen zur Kapitalflussrechnung Die Kapitalflussrechnung des HUGO BOSS Konzerns zeigt… …anhand zahlungswirksamer Vorgänge die Veränderung der flüssigen Mittel im Laufe der Berichtsperiode. Gemäß IAS 7 werden die Zahlungsströme getrennt… …ausgewiesen nach Herkunft und Verwendung aus dem operativen Bereich sowie aus der Investitions- und Finanzierungstätigkeit. Die Mittelzu- und -abflüsse aus…

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  Sonstige Angaben

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Sonstige Angaben 287 6 Sonstige Angaben Im dritten Teil des Anhangs werden solche Pflichtangaben gemacht, die weder dem Allge- meinen Teil am… …Anfang noch den Erläuterungen der Bilanz oder der Gewinn- und Verlust- rechnung zugeordnet werden können. Dies umfasst z.B. die Angabe von Haftungsverhält-… …nissen oder die Hinweise über die Abgabe der Entsprechenserklärung Corporate Governance nach § 161 AktG. Teilweise werden auch solche Themen in den… …dritten Teil das Anhangs verlagert, die aufgrund ihrer Komplexität bei einer Verteilung auf Einzelposten an Übersichtlichkeit stark verlieren würden, z.B… …. Angaben zu aufgegebenen Geschäftsberei- chen (Discontinued Operations) oder zu Finanzinstrumenten. In der Praxis sind der Umfang und die Zuordnung von… …mögliche Verpflichtung, die aus vergangenen Ereignissen resultiert und deren Existenz durch das Eintreten oder Nichteintreten eines oder mehrerer… …unsicherer künfti- ger Ereignisse außerhalb der Kontrolle des Unternehmens erst noch bestätigt wird, oder – eine gegenwärtige Verpflichtung, die auf… …vergangenen Ereignissen beruht, jedoch nicht erfasst wird, weil eine Inanspruchnahme nicht wahrscheinlich ist oder die Verpflichtung nicht ausreichend… …werden die geforderten Informationen zu den Eventualschulden und den Eventualvermögenswerten in der Regel unter den sonstigen Angaben im dritten Teil des… …Anhangs offen gelegt (z.B. LANXESS AG, Geschäftsbericht 2013, S. 148 und Funk- werk AG, Geschäftsbericht 2013, S. 66). In anderen Fällen werden die Angaben…

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  Disclosure Initiative - Vereinfachung des Anhang (?)

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Disclosure Initiative Disclosure Initiative – Vereinfachung des Anhang (?) Die Kritik an den überbordenden Anhangangaben nach IFRS wurde in den vergangenen… …Jahren immer lauter, sowohl von Ersteller- als auch von Prüfer- und Adressatenseite. Durch die weitreichenden Angaben in den Notes werden viele Adressaten… …des Jahresab- schlusses überfordert, da bei der Fülle der Informationen die Übersicht und der Bezug auf das Wesentliche verloren gehen. Sinnvolle… …Notes zu zeitlichen und personellen Problemen sowie zu Kommunikation- sasymmetrie zwischen Adressaten und Ersteller. Kurzum, die Notes als… …Abschlussbestandteil erfüllen im aktuellen Status Quo schlichtweg nicht die ihnen zugedachte Funktion. Abbildung 12: Ausgangspunkt für die Disclosure Initiative… …Rahmen von sog. Agendakonsultationen 2011 die Problematik der Anhangangaben diskutiert. Am 18. Dezember 2012 wurden diese Agendakonsultationen 2011… …die IFRS adäquate Werkzeuge für die Bilanzierung für Ersteller, Prüfer und Aufsichtsbehörden darstellen. Hierzu hielt das IASB in 2013 verschiedene… …Foren mit Aufsichtsbehörden, Prüfern, Inves- toren und Erstellern ab, um eine Strategie für die Optimierung der Finanzberichterstat- tung von… …. Halbjahr 2013, um die wahrgenommen Hindernisse bei der Ausübung von Beurteilungsspielräume zu adressieren; • Start eines Projektes zur Entwicklung von… …Lehrmaterialen und Erläuterungen im Hin- blick auf die Wesentlichkeit im zweiten Halbjahr 2013 gemeinsam mit Aufsichtsbehör- den, Prüfern, Erstellern und…

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  Art der Prüfungshandlungen

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …nicht. Es erfolgt daher bezüglich der Art der Prüfungshandlungen der Rückgriff auf die IDW Prüfungsstandards IDW PS 300 – Prüfungsnachweise im Rahmen… …der Abschlussprüfung, IDW PS 312 – Analytische Prüfungshandlungen und IDW PS 314 n.F. – Die Prüfung von Zeitwerten. Nach IDW PS 300 hat der… …Prüfungsnachweise zu erlangen. In einzelnen Fällen können die Prüfungs- nachweise auch allein durch aussagebezogene Prüfungshandlungen erlangt werden. 3.1… …Systemprüfung Im Rahmen von Systemprüfungen erfolgen eine Aufbauprüfung und eine Funktionsprü- fung. Die Aufbauprüfung umfasst die Einholung von… …Prüfungsnachweisen über die angemessene Ausgestaltung des auf die Rechnungslegung bezogenen internen Kontrollsystems (IKS). Dies beinhaltet eine System- bzw… …. Prozessaufnahme einschließlich der damit verbundenen Kon- trollen und die Beurteilung, inwieweit das System bzw. der Prozess und die Kontrollen ange- messen sind… …. Die Wirksamkeit des IKS wird dann im Rahmen der Funktionsprüfung getestet. Die Durchführung von Systemprüfungen hat sich insbesondere darauf zu… …kontinuierlich bestanden hat und wirksam war und somit alle auch unterjährig für die Notes relevan- ten Geschäftsvorfälle identifiziert werden und – die… …Buchführung und damit auch die Dokumentation von Anhangangaben als Teil des internen Kontrollsystems den gesetzlichen Anforderungen entsprechen. Die… …Systemprüfung erlaubt die Beurteilung der Angemessenheit und des Umfangs der Prüfungsnachweise. Die im Rahmen der Prüfungsplanung getroffene Einschätzung des…

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