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  Goodwill – Erwerbsmethode und Impairmenttest

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dipl.-Kfm. Ronny Gebhardt

  …tions“. Mit der Verabschiedung des derzeit gültigen IFRS 3 „Unternehmenszusammen- schlüsse“ zum 31.3.2004 sowie den zeitgleich veröffentlichten… …Erst- und Folgebilanzierung des Goodwills gem. IFRS 3 (Issued in 2004) sowie der zentralen Implikationen für die revisorische Tätigkeit. 2… …zeichnen sich dadurch aus, dass ein Unternehmen, der Erwerber, eine Beherrschungsmöglichkeit über ein oder mehrere andere Unternehmen erhält (IFRS 3.4). Für… …Anwendungsbereich des IFRS 3 gleich- falls erfasst.2 Generell können drei Formen von Unternehmenszusammenschlüssen unterschieden werden, wobei deren Wahl insbesondere… …mit dem Verlust der rechtlichen Selbstständigkeit des erworbe- nen Unternehmens verbunden ist (IFRS 3.5). 2.2 Grundlagen der Erwerbsmethode 2.2.1… …Überblick Unternehmenszusammenschlüsse sind gem. IFRS 3.14 nach der sog. Erwerbsmethode zu bilanzieren. Das noch in IAS 22 enthaltene Wahlrecht zur Anwendung… …Verabschiedung des IFRS 3 entfallen. Der Erwerbsmethode liegt die Vorstellung zu Grunde, dass sich im Rahmen eines Unterneh- menszusammenschlusses unabhängig von… …Konsequenzen für Vermögenswerte und Schulden, die bereits beim erwerbenden Unternehmen angesetzt waren und nicht Gegenstand der Transaktion sind (IFRS 3.15). Die… …Zusammenschlusses sowie 3. die Allokation dieser Anschaffungskosten auf die übernommenen Vermögenswerte und ggf. (Eventual)Schulden (IFRS 3.16). 2.2.2… …erlangt (IFRS 3.17). Beherrschung liegt vor, wenn die Finanz- und Geschäftspolitik eines Unternehmens in einer Weise bestimmt wird, dass aus den Aktivitäten…

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  Eigenkapital

  Prof. Dr. Klaus Henselmann

  …Veränderungen des Reinvermögens. Die Rechnungslegung nach IFRS kennt „Aufwendungen“ und „Erträge“, die temporär oder dauerhaft nicht in das Periodenergebnis der… …Eigenkapitals wesentlich komplexer als nach HGB. Ergänzend zur Gewinn- und Verlustrechnung verlangt IFRS daher zwingend immer eine… …IFRS nur wenige explizite Vorschriften für die Unterteilung, Bezeichnung und Reihenfolge der verschiedenen Komponenten des Eigenkapitals. Als… …AktG, §§ 29–32 GmbHG). Das Rahmenkonzept (Framework) der IFRS verlangt im Prinzip, dass sich die gesell- schaftsrechtliche Eigenkapitalgliederung auch… …im Abschluss nach IFRS widerspiegelt (F.65–68). Die Einteilung nach deutschem HGB informiert nämlich über Entstehungs- gründe, künftige… …. Beispielsweise suggerieren freie Gewinnrücklagen nach IFRS von 200 Mio. €, dass in entsprechender Höhe noch Dividendenzahlungen zulässig wären. Die Gewinnrücklagen… …ist vor allem die Unterscheidung zwischen Gewinnrücklagen und Kapital- rücklagen bedeutsam. Allerdings ist zu beachten, dass bei IFRS im Bedarfsfall… …Währung in die Darstellungswäh- rung [IAS 21.39 (c)]. Der Jahresüberschuss wird nach IFRS als Periodenergebnis bezeichnet (IAS 1.76). Ein Wahlrecht zur… …. Die IFRS sehen unter den Vermögenswerten keinen Bilanzposten „eigene Anteile“ vor. Sollte es einem Unternehmen gesellschaftsrechtlich erlaubt sein… …. Eigenkapital 466 Henselmann Ein aktivisch ausgewiesener „nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“ zeigt eine buchmäßige Überschuldung an. Nach IFRS liegt…

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  Finanzanlagen

  Prof. Dr. Ulrich Döring, Dipl.-Kfm. Oliver Obermann

  …Begriffsverständnis existiert im Rech- nungslegungssystem der IFRS jedoch nicht.1 Dennoch soll nachfolgend in Anlehnung an die o. g. Definition unter dem Terminus der… …gewähltenDefinition zu den Finanzanlagen, fallen jedoch nicht unter den Anwendungsbereich des IAS 39 [IAS 39.2 (a)], sondern werden nach den Regelungen der IAS 27 (IFRS… …den Tätigkeiten bei der externen Prüfung durch einen Wirtschaftsprüfer. Da die IFRS keinerlei eigene Prüfungsregelungen be- inhalten, können sich… …der IFRS eine Klassifizierung nach der wirtschaftlichen Verwendung 9 Vgl. IDW 2006, S. 1459. 10 Vgl. Eckes/Sittmann-Haury 2005, S. 443. Zu Ausnahmen… …Venture bzw. einem Gemeinschaftsunternehmen vor (IAS 31.3). Um die schwächste Form der Unter- nehmensverbindung nach den IFRS handelt es sich, wenn ein… …Marktpreisänderungen annähernd kompensieren. Damit eine effektive Sicherungsbeziehung i. S. d. IFRS angenommen werden kann, muss die tatsächliche Effektivität grds… …. zwischen 80 % und 125 % liegen (IAS 39.AG105).21 Je nach Art der Sicherungsbeziehung wird nach den IFRS die Absicherung des beizulegenden Zeitwer- tes (Fair… …angegebene Literatur. 18 Sie sind nach IFRS 5 gesondert zu behandeln, wenn sie zum Zeitpunkt des Erwerbs schon zur Veräußerung vorgesehen sind. Vgl… …unabhängigen Geschäftspartnern getauscht werden kann.“ Zur Bestimmung des beizulegenden Zeit- wertes geben die IFRS eine Rangfolge vor (IAS 39.AG71–73). Sofern… …ausreichendes Ver- ständnis darüber verschaffen, wie die Bewertung vorgenommen worden ist und welche Annahmen und Daten zugrunde gelegt worden sind. Da die IFRS…

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  Steuerkonsolidierung – Konzernsteuerquote

  Prof. Dr. Christoph Spengel, Dipl.-Kffr. Andrea Kamp

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 1.4 Darstellung nach IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 2 Ansätze zur Steuerplanung… …nach IFRS als auch nach US GAAP gehört die Konzernsteuerquote und ihre Herleitung anhand einer Überleitungs- rechnung zum Pflichtbestandteil des… …Jahresabschlusses, wobei für die nachfolgende Betrachtung die Vorschriften der IFRS zu Grunde gelegt werden.1 Die Steuerquote steht damit Investoren und Analysten für… …den Regelungen der IFRS auch hier eine latente Steuerposition auf die Verlustvorträge gebildet, so dass eine zeitnahe Verlustnut- zung keinen Effekt… …entlastet wird.13 Es ergeben sich soweit keine Auswirkungen auf die Steuerquote. 1.4 Darstellung nach IFRS Definition, Ausweis undDarstellung der… …latenten Steuern zu legen. Grundlage für die Bilanzierung von latenten Steuern nach IFRS bildet das Tempo- rary Konzept. Danach sind latente Steuern auf…

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  Weiterentwicklung der simultanen internationalen Rechnungslegungspolitik

  Prof. Dr. Carl-Christian Freidank, Dr. Christian Reibis

  …Einzelabschlusses für Publikationszwecke nach IFRS zu berücksichtigen. Während die Programmierung unter Rückgriff auf die Opti- mierungssoftware LINGO© erfolgt, wird… …Steuerrechtes und die Gestaltungsinstrumente der IFRS aufzunehmen. Schließlich wurde erreicht, dass die Optimierungsansätze in der Lage sind, die geplante… …Einzelabschlusses für Publikationszwecke nach IFRS aufnehmen können. Diese Refor- men sind Ausfluss der IFRS-Verordnung13 vom 19.7.2002 nach der alle börsennotierten… …Mutterunternehmen in der EU, deren Wertpapiere an einem geregelten Markt notiert werden, ihre Konzernabschlüsse ab dem Jahr 2005 zwingend nach den Regelungen der IFRS… …aufstellen müssen. Über die definitive Einführung hinaus will die Verordnung die Anwendung der IFRS durch die Gestaltung eines Mitgliedstaatenwahlrechtes för-… …Konzernab- schlüsse nicht gelisteter Unternehmen ebenfalls nach IFRS erstellt werden. 3 Grundstrukturen der Modelle Wie Abb. 1 zeigt, bildet den… …des deutschen HGB auch auf eine Rech- nungslegung nach den IFRS übertragen. Die Ablaufstruktur, der Zielplan mit Zielfunk- tion und einzuhaltenden… …berücksichtigen, dass die IFRS keinen gesonderten Ausweis der Rechnungsabgren- zungsposten vorsehen. Weiterhin existiert aufgrund der Trennung zur steuerrechtlichen… …Rechnungslegung kein Sonderposten mit Rücklageanteil. Diese Wahlrechtsgruppen entfallen daher. Bei der Aufstellung des mehrperiodigen Modells nach den IFRS wird… …bemisst, und nun noch zu weiteren Informationszwecken zusätzlich ein Einzelabschluss nach den IFRS gefertigt werden soll. Diese Grundannahme erfolgt aus…

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  Bilanzierung und Prüfung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 unter besonderer Berücksichtigung von Contractual Trust Arrangements

  Dipl.-Kfm. Dr. Rainer Husmann

  …30-Unternehmen bewertet nach IFRS bzw. US GAAP2 über 246 Mrd. €.3 Gegen- über der nach HGB meist einheitlichen Bilanzierungspraxis, für die Bewertung der… …Contractual Trust Arrangement Dotierung resultieren in Summe recht komplexe Abbildungsregeln für die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach IFRS. Hie-… …nach US GAAP (FAS 87) ist in den meisten Belangen vergleichbar mit der nach IFRS (IAS 19). 3 Vgl. Rhiel/Stieglitz 2006. 4 Vgl. zur Bilanzierung nach HGB… …19.2. Für aktienorientierte Vergütungen ist nicht IAS 19, sondern IFRS 2 maßge- bend. 11 Vgl. Heuser/Theile 2005, S. 408. 12 Vgl. für eine umfassende… …Contractual Trust Arrangement lediglich die bilan- zielle Abbildung von Versorgungszusagen nach IFRS (und US GAAP) sowie die Insol- venzsicherung der… …positive Schätzungen das kurz- bis mittelfristige Ergebnis nach IFRS zu verbessern. Entwickeln sich die Para- meter bis zum Bilanzstichtag schlechter als… …, K./Keßler, M.: Pensionsrückstellungen nach HGB und IFRS: Die Bilanzierung ver- sicherungsmathematischer Gewinne und Verluste – Versuch einer… …Pensionsverpflichtungen, in: DB 57 (2004), S. 497–506. Mühlberger, M./Schwinger, R.: Betriebliche Altersversorgung und sonstige Leistungen an Arbeitnehmer nach IFRS… …Erlasse IDW RS HFA 2: IDW (Hrsg.): IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung: Einzelfragen zur Anwendung von IFRS (IDW RS HFA 2, Stand: 18.10.2005), in: IDW…

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  Immaterielle Vermögenswerte

  Prof. Dr. Tobias Hüttche, Prof. Dr. Ulrich Moser

  …immateriellen Vermögenswerte. Bereits de lege lata steht dem umfassenden handels- rechtlichenAnsatzverbot (§ 248Abs. 2 HGB) ein umfassendesAnsatzgebot in den IFRS… …eines immateriellen Vermögenswer- tes entspricht und die Ansatzkriterien erfüllt. Darüber hinaus enthalten IAS 38 und IFRS 3 Regelungen, die sich mit der… …identifizierbar wie ungeschützte Erfindungen (die separierbar sind).7 Qualifikationsprobleme können sich im Rahmen der Kaufpreisallokation ergeben, soweit IFRS 3… …eine Tendenz zur weiteren Auslegung des Contractual Legal Kriteriums aufweist. IFRS 3.IE B3 deutet Stamm- kundenbeziehungen in vertragliche Beziehungen… …Voraussetzungen dafür zu schaffen, dass die relevanten Daten zur Verfügung gestellt werden können.12 IFRS 1.IG46 verbietet für IFRS-Erstanwender den Ansatz selbst… …der beizulegende Zeitwert imma- terieller Vermögenswerte „normalerweise verlässlich genug bewertet werden“ kann. Dementsprechend ist nach IFRS 3.37 (c)… …ein immaterieller Vermögenswert nur dann separat anzusetzen, wenn er der Definition eines immateriellen Vermögenswertes von IAS 38 entspricht – IFRS… …Kriterium der Identifizierbarkeit zu prüfen ist. Eine detaillierte Übersicht findet sich in der beispiel- haften Aufzählung im Anhang zu IFRS 3.21 2.1.3.4 In… …38.69 (b)], 21 Vgl. IFRS 3, IE. Immaterielle Vermögenswerte 374 Hüttche/Moser 5. Ausgaben für Werbekampagnen und Maßnahmen der Verkaufsförderung22… …für diesen selbst, nicht jedoch für die einzelnen übernommenen Vermögenswerte, Schulden und Eventualschulden Anschaffungskosten vorliegen. IFRS 3.36…

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  Latente Steuern – Verlustvorträge

  Dr. Michael Glaschke

  …handelsrechtlich Aufwand dar und müssen somit im Abschluss nach IFRS abgebildet werden. Im IFRS-Abschluss wird zwischen tatsächlichen Ertrag- steuern und latenten… …nach IFRS ist entsprechend der vermögensorientier- ten, statischen Liability Methode8 primär die richtige Darstellung latenter Steueransprü- che bzw… …Steuerwert einer Schuld ist ihr IFRS- Buchwert abzüglich aller Beträge, die hinsichtlich dieser Schuld steuerlich in zukünfti- gen Perioden abzugsfähig sind.14… …sich in den Folgeperioden im Rahmen der Abschreibung oder der Veräu- ßerung des Vermögenswertes (bzw. der Tilgung der Schuld) auf und führt nach IFRS… …Bewertung imRahmen von Unternehmenszusammenschlüssen nach IFRS 3 bei gleichzeitiger Fortführung der steuerlichen Anschaffungskosten.28 Damit geht die… …Steuerabgrenzung nach IFRS über die im HGB hinaus, bei der lediglich zeitliche Ergebnisdifferenzen berücksichtigt wer- den (sog. Timing Konzept).29 Die… …Bilanzdifferenz zwischen dem IFRS- Goodwill und dem Steuerbilanzwert in den Folgeperioden, sind darauf latente Steuern abzugrenzen. Da in Deutschland ein Geschäfts-… …den Folgeperioden Bilanzdifferenzen, falls nach IFRS und in der Steuerbilanz jeweils einGoodwill bilanziert ist (z. B. Asset Deal).44 Diese unterliegen… …Investitionszulagen nach § 8 InvZulG 2005, die ohne Ergebniswirkung nach IFRS sind, aber nicht in der Steuerbilanz den Buchwert gemindert haben,46 und 2. aus Anteilen… …voraussichtlich keine zu versteuernden Ergebnisse vorliegen.47 42 Vgl. IAS 12.21A. 43 Vgl. § 7 Abs. 1 Nr. 3 EStG bzw. IFRS 3.55. 44 Vgl. Schulz-Danso 2006, Rn. 78…

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  Projektberatung

  Prof. Dr. Dr. h. c. mult. Péter Horváth

  …Die Einführung von IFRS ist ein umfassendes Großprojekt mit Innovationscharakter, das Inhalt, Organisationsstruktur, Abläufe und auch die IT-Systeme des… …Umstellung auf IFRS für das Projektergebnis. Da die Interne Revision meist projektbezogen arbeitet und mit dem Rechnungswesen vertraut ist, bringt sie sehr… …gute Voraussetzungen mit, um beim Projekt IFRS beraterisch tätig zu werden. 3 Das Projekt IFRS-Einführung Die Einführung von IFRS stellt ein… …Überganges. Abb. 4: IFRS – „Themenpyramide“11 10 Vgl. Barthélemy/Willen 2003, S. 36–38. 11 Modifiziert entnommen aus Barthélemy/Willen 2003, S. 38… …. Projektberatung 218 Horváth Die Strukturierung des Projektes ist der erste Baustein der Themenpyramide der IFRS- Einführung. Zu beantworten sind folgende Fragen… …IFRS erfordern eine Reihe von erweiterten Leistungen des IT-Systems:12 1. erweiterter Kontenplan aufgrund der erhöhten Offenlegungspflichten, 2… …. Durch IFRS sind die Schnittstellen zwischen externem und internem Rechnungswesen sowie Controlling in zweifacher Weise neu zu gestalten. Einerseits: Der… …„Management Approach“ der IFRS bedingt, dass interne Größen zum Teil unmittelbar für die externe Berichterstattung übernommen werden (z. B. Seg- 12 Vgl… …Gewinn- und Verlustrechnungsbereiche auf mögliche Abweichungen zwischen HGB und IFRS dar. Ein geeignetes Instrument kann hier die „Accounting & Disclosure… …Chance für den Berufsstand der Internen Revision, 3. Aufl., Sternenfels 2005. International Group of Controlling (Hrsg.): Controller und IFRS…

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  Strategieberatung

  Prof. Dr. Joachim S. Tanski

  …, IFRS F.22). Allerdings zeigen alle Rechnungslegungssysteme mehr oder weniger deutliche Unterschiede, so dass diese Einordnungen nur grob möglich sind… …, welche entweder selber IFRS-pflichtig sind oder den Töchtern die IFRS auferlegen, um für die Aufstellung des Konzernab- schlusses (auch wenn dieser… …argumentiert, dass Unternehmen aufgrund äußeren Druckes dazu neigen könnten, eine Abschlusserstellung nach IFRS als strategische Option in Erwä- gung zu ziehen… …vor. Da nach den Regeln der IFRS Erträge tendenziell eher als in einem HGB-Abschluss ausgewiesen werden, führt dieses – zumindest im Fall… …Rechnungslegung Tanski 231 In Bezug auf die Kreditwürdigkeit eines Unternehmens dürfte langfristig deshalb kein Unterschied zwischen IFRS und HGB bestehen… …und Analyseverfahren auf die IFRS wieder aufge- zehrt werden.5 Letztlich darf auch nicht übersehen werden, dass langfristig der IFRS- Gewinn und der… …Flow aus laufender Geschäftstätigkeit) ist Tab. 5 zu entnehmen. Einzelauftrag a + b Auftragsfolge c + d Cash Flow HGB Cash Flow IFRS Cash Flow HGB… …Cash Flow IFRS Jahr 04 – 200 – 200 60 60 Jahr 05 – 200 – 200 60 60 Jahr 06 460 460 60 60 Summe 60 60 180 180 Tab. 5: Cash Flow aus laufender… …pauschal für alle Unternehmen und Situationen nicht möglich ist, da insbesondere in den IFRS die Bandbreite denkbarer Bilanzgestaltungen erheb- lich ist11… …Langfristwirkung ist insbesondere zu beachten, dass im Grundsatz der Gewinn in den IFRS nur früher als nach HGB gezeigt wird, über den Zeitlauf nähern sich die…

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