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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  Ordnungsmäßigkeitsprüfung bei IFRS-Rechnungslegung

  Prof. Dr. Reinhold Hömberg

  …als Pflichtprüfungen des Jahresabschlusses/des Konzernabschlusses und der zugehörigen Lageberichte für das vergangene Geschäftsjahr nach §§ 316–324 a… …handelsrechtliche Bestimmungen. Das Wahlrecht des Artikels 5 der Verordnung konkretisierend legt § 315 a Abs. 2 HGB für den Konzernabschluss ferner fest: Auch… …a HGB in Abs. 3 zudem das Wahlrecht zur Aufstellung des Konzernabschlusses nach IFRS. Die freigeschalteten internationalen Standards sind vollständig… …Bundesanzeigers auch in das elektronisch geführte Unternehmensregister, über dessen Internetseite ebenfalls eine Einsichtnahme möglich ist.13 Das… …Besonderheiten abgesehen, für den Einzelabschluss ebenfalls (vgl. § 324 a HGB).15 In das Unterneh- mensregister eingestellt werden bei Ausübung des Wahlrechtes… …sowohl der HGB-Jah- resabschluss als auch der Einzelabschluss.16 Auch im Einzelabschluss sind die freigeschalteten IFRS vollständig relevant. Das… …Einzelabschluss begleitend – auch dessen Bestäti- gungsvermerk sowie das handelsrechtliche Jahresergebnis sowie der Vorschlag und ggf. der Beschluss der… …zelabschluss nehmen, so dass sich ein zusammengefasster Lagebericht zum HGB- Abschluss und zum Einzelabschluss ergibt.17 Das Wahlrecht des § 325 Abs. 2 a HGB… …aufgestellte Jahres- abschluss eines Unternehmens oder alternativ der nach IFRS aufgestellte Einzel- abschluss samt weiterer Unterlagen; in das… …Für daraus resultierende praktische Probleme vgl. Fey/Deubert 2006, S. 98. 18 Vgl. Fey/Deubert 2006, S. 92 f.; das Interesse international tätiger…

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  Outsourcing der Internen Revision

  Prof. Dr. Volker H. Peemöller

  …der sich das Risiko deut- lich erhöht. Von daher kann auch bei kleinen undmittleren Unternehmen die Einrichtung einer Internen Revision geboten sein… …werden neben seinen eigentlichen Aufgaben wei- tere Aufgaben zugewiesen. Die Prüfungsaufgaben werden z. B. um das Controlling oder Teile des… …Unternehmen erfolgen, 2. das Unternehmen nicht über die erforderliche Fachkompetenz verfügt, 3. nur dann Prüfungen initiiert werden können, wenn Personal dafür… …kleinen und mittleren Unternehmen eine voll ausgestattete Interne Revision eher der Ausnahmefall sein wird, bietet sich das Instrument des Outsourcings oder… …einholen sollten, ist das innerbetriebliche Kontrollsystem. Auf die- sem Gebiet haben die kleinen und mittleren Unternehmen Nachholbedarf. Auf der anderen… …das Unter- nehmen doppelten Nutzen, da durch ein funktionsfähiges Internes Kontrollsystem so- wohl die Steuerung der betrieblichen Prozesse als auch die… …vorgeschlagen, wie eine Teambildung zwischen externen und inter- nen Prüfern oder auch die Einbeziehungen von externen Gastrevisoren in das Prüfungs- team oder… …einbringen. Dadurch kann die Vorbereitungszeit für die Prüfung reduziert und externes Wissen in das Unternehmen einbezogen werden. An dieser Stelle zeigt sich… …Unternehmen spielen aber langfristige Zielgrößen eine wesentliche Rolle. 4. Externe Berater setzen erfahrungsgemäß auch Anfängerpersonal ein, das meist stark… …gescheiterten Prüfungen entstehen. 2. Kenntnisse und Kapazitäten für Prüfungsleistungen müssen ausreichend vorgehal- ten werden und binden Mitarbeiter. 3. Das…

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  Immaterielle Vermögenswerte

  Prof. Dr. Tobias Hüttche, Prof. Dr. Ulrich Moser

  …, aktivierungspflichtig (IAS 38.1). Diese Voraussetzungen werden in IAS 38.18 ausgeführt. Das Unternehmen muss nach- weisen, dass der betreffende Posten der Definition… …. Schließlich enthält IAS 38 für bestimmte immaterielle Vermögenswerte Ansatzverbote. 2.1.2 Allgemeine Ansatzkriterien Das Vorliegen eines immateriellen… …oder Herstel- lungskosten des Vermögenswertes verlässlich bewertet werden können.“ Somit setzt der Ansatz eines immateriellen Vermögenswertes das… …belegen.8 Das Kriterium „nicht monetärer Charakter“ wird nur indirekt bestimmt, indem IAS 38.8 den Ausdruck „monetäre Vermögenswerte“ definiert. Hierbei… …handelt es sich um im Bestand befindliche Geldmittel und Vermögenswerte, für die das Unternehmen einen festen oder bestimmbaren Geldbetrag erhält. Ob ein… …materieller oder immaterieller Vermögenswert vorliegt – also das Kriterium der Substanzlosigkeit erfüllt ist – bestimmt sich nach IAS 38.4 danach, welches Ele-… …oder andere Vorteile, die sich für das Unternehmen aus der Eigenverwertung des Vermögenswertes ergeben“ (IAS 38.17). Der Beurteilung der… …mögenswertes vorgeschrieben, wenn das Unternehmen den Nachweis der Erfüllung aller folgenden sechs Kriterien führen kann (IAS 38.57): 1. Technical Feasibility –… …Ressourcen sind vorhanden und 6. Ability to Measure the Expenditure – verlässliches Kostenrechnungssystem. Die Kriterien (1)–(5) konkretisieren das… …Ansatzkriterium „Wahrscheinlichkeit des erwarteten künftigen Nutzenzuflusses“, wohingegen das Kriterium (6) das Ansatzkrite- rium der „zuverlässigen Bewertbarkeit“…

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  Zusammenarbeit von Interner Revision und Prüfungsausschuss

  Dr. Markus Warncke

  …. Diese Aufgabe bezieht sich auf die durch das KonTraG im § 91 Abs. 2 AktG konkretisierte Leitungs- pflicht des Vorstandes. Er hat danach „geeignete… …ein entsprechendes Risi- kofrüherkennungssystem eingerichtet hat und betreibt, das eingerichteteÜberwachungs- system wirksam ist, der Vorstand ggf… …ein eigenes Urteil zu bilden. Das setzt eine intensive eigene Befassungmit demRisikomanagementsystem auch deshalb voraus, weil der Abschluss- prüfer nur… …hierfür eignen sich die Prüfungsbe- richte der Internen Revision, da diese das Risikomanagementsystem nicht unter dem engen Blickwinkel der rechtlichen… …. Dies leitet sich aus der eigenverantwortlichen Leitung der Gesellschaft und der Sorge für die Führung der Handelsbücher ab.23 Das Interne Kontrollsystem… …besteht nach h. M. aus dem Internen Steuerungssystem und dem Internen Überwachungssystem.24 Während zu ersterem insbesondere das Controlling zuzuordnen ist… …derjenige, der die Kontrollen durchführt, sowohl für das Ergeb- nis des überwachten Prozesses wie für das Ergebnis der Überwachung verantwortlich ist… …Überwa- chungsinstitution weder in den Arbeitsablauf integriert noch für das Ergebnis des über- wachten Prozesses verantwortlich. Die Überwachung des… …Prüfungsausschusses richtet sich darauf, ob das vom Vor- stand eingerichtete Interne Kontrollsystem ausreichend, funktionsfähig und zweckmä- ßig ist und ob sich der… …Qualitätssicherung der Internen Revision gehören.26 23 Vgl. §§ 76 Abs. 1, 91 Abs. 1 AktG. 24 Vgl. IDW PS 261.20. Nach einer alternativen Darstellungsform wird das…

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  Prüfung der Chancen- und Risikoberichterstattung im Lagebericht

  Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Dr. Alexander Scheele

  …eine chancen- und risikoorientierte Lageberichtspublizität9 finden sich nach derzeitiger Rechtslage primär in § 289 Abs. 1 Satz 4 HGB.10 Sie sind das… …Lageberichtsinhalte. Das KonTraG stellt dabei den Ursprung der risikoorientierten Lageberichterstattung dar. Mit ihm wurde die ursprüngliche Fassung des § 289 Abs. 1… …„unglückliche Aufteilung der zukunftsbezogenen Berichterstattung auf zwei verschiedene Absätze“13 wurde durch das BilReG im Jahr 2004 aufgehoben, indem… …legen, und zwar plausibel, widerspruchsfrei und vollständig. Das Prognoseverfahren muss sachgerecht sein; angewendete Schätzverfahren und… …Einflusskräfte auf die prognostizierte künftige Entwicklung ebenfalls zu thematisieren. Nach DRS 5.28 ist auch das Risikomanagement des Unternehmens zu… …beschreiben. Es beruht auf den durch das KonTraG eingeführten gesetzlichen Vorgaben für ein Risi- komanagementsystem nach § 91 Abs. 2 AktG und setzt sich nach… …DRS 5.9 aus den Ele- menten Identifikation, Analyse, Bewertung, Steuerung, Dokumentation und Kommuni- kation von Risiken zusammen. Seit der durch das… …neben den Risiken auch die Chancen der künftigen Entwicklung im Lagebericht zutreffend dargestellt sind. Während er das Ergebnis dieser Prüfung nach § 322… …Abs. 6 Satz 2 HGB in seinen Bestä- tigungsvermerk einfließen zu lassen hat, hat der in § 321HGB geregelte Prüfungsbericht durch das BilReG keine… …chancenspezifischen Änderungen erfahren.25 Abseits dieser durch das Einfügen des Chancenaspektes notwendig gewordenen Modifikationen wurden bei den handelsrechtlichen…

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  Steuerkonsolidierung – Konzernsteuerquote

  Prof. Dr. Christoph Spengel, Dipl.-Kffr. Andrea Kamp

  …Verlauf der Konzernsteuerquote Die Konzernsteuerquote zeigt das Verhältnis des gesamten Steueraufwandes aus Ertragsteuern zum Vorsteuerergebnis (IAS 12.86)… …Eine Beeinflussung der Steuerquote ist sowohl über das Jahresergebnis als auch über den Ertragsteueraufwand möglich. Bei gleichem Jahresüberschuss vor… …sie sich einer konstanten Rate. Ziel für die Steuerpolitik ist folg- lich nicht das Erreichen einer absolut vorgegebenen Konzernsteuerquote, sondern die… …. Bedeutung und Determinanten der Konzernsteuerquote Spengel/Kamp 517 situation ist hier jedoch das Ziel der Steuerpolitik, eine möglichst hohe Steuerquote zu… …, das internationale Steuersatzgefälle, Verlustnutzung sowie Qualifikationskon- flikte. Diese Ansätze zur Steuerplanung sowie die hierzu eingetragenen… …Obergesellschaft. 2.2 Nutzung des internationalen Steuergefälles Das internationale Steuergefälle bietet die Möglichkeit, die Steuerbelastung eines Kon- zerns zu… …. Im Rahmen der Finanzierung ist das Ziel der Steueroptimierung, Zinseinnahmen in einem niedrig besteuerten Land anfallen zu lassen und entsprechend den… …Zinsaufwand in einem höher besteuerten Land. Das bedeutet, dass eine Muttergesellschaft ihre Toch- tergesellschaft in einem niedriger besteuernden Staat mit… …entsprechend die Aufnahme eines Darlehens in dem Land steueroptimal, das dem höheren Steuersatz unterliegt. Beispiel23 Die in Irland ansässige… …an der Ware das volle Absatzrisiko, Preisrisiko, Transport- und Lagerrisiko, Währungsri- siko und Delkredererisiko. Die Gewinnmarge der…

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  Finanzanlagen

  Prof. Dr. Ulrich Döring, Dipl.-Kfm. Oliver Obermann

  …Unternehmensleitung auf die Einhaltung von Unternehmensleitlinien zur Verwendung und Überwachung des Einsatzes von Finanzanlagen richten. Das Vorgehen der Inter- nen… …abhän- gig und daher allgemeingültigen Aussagen nur beschränkt zugänglich. Da das Finan- 1 Vgl. Barthélemy/Willen 2005, S. 154; Rehkugler 2002, Sp. 775. 2… …allein auf diesen Bereich. Das Vorgehen der Internen Revision beim Financial Audit der Finanzanlagen unter- scheidet sich insgesamt nur unwesentlich von… …Unternehmensleitung (IDW PS 200.20).6 Die Art und der Umfang der Prüfungshand- lungen hängen dabei von der Bedeutung der Finanzanlagen für das Unternehmen ab. Aufgrund… …Vertragsverhältnis vorliegen, aus dem sich Rechte und/oder Pflichten für das Unternehmen ergeben.8 Geplante oder zukünftige Geschäfte mit Finanzanlagen sind hingegen… …keine Vermö- genswerte und damit nicht zu bilanzieren. Im Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes einer Finanzanlage hat das Unternehmen grds. dasWahlrecht… …die Finanzanlage amHandelstag (TradeDate) oder amErfüllungstag (Settlement Date) anzusetzen (IAS 39.38). Der Handelstag bezeichnet den Tag, an dem das… …wirtschaftlichen Merkmale des eingebetteten Derivats nicht eng mit denen des Basisvertrages verbunden sind, das eingebettete Derivat auch ein eigenständiges Derivat… …darstellen könnte und das struktu- rierte Produkt in der Folgebewertung nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanziert wird. So sind beispielsweise Aktienanleihen… …Rechte hingegen an Dritte12 übertragen, sieht das IFRS-Regelwerk eine mehrstufige Prüfung vor (IAS 39.AG36). Zunächst ist festzustel- len, ob das…

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  Internationale Weiterentwicklungen des Deutschen Corporate Governance Kodex

  Prof. Dr. Jochen Bigus, Dipl.-Kffr. Kerstin Kiefer

  …müssen nunmehr die einzelnen Bestandteile der Vorstandsvergütung individualisiert offengelegt werden,8 wie es auch das VorstOG9 seit dem 1.1.2006… …vorsieht.10 Das VorstOG setzt eine Empfeh- lung der EU-Kommission um.11 Deutschland hat diesbezüglich keine Vorreiterrolle in Europa inne, auch z. B. England… …motivationsfördernd. Es besteht aber das Problem, einen Vertrag so auszugestalten, dass dieser die i. d. R. bestehende Risikoaversion der Manager kom- pensiert.14 Zudem… …werden, die hier kurz skizziert werden:16 Das Vorstandsmit- glied (Agent) wird vom Eigentümer (Prinzipal) beauftragt, das Unternehmen zu leiten, wofür er… …über das Ergebnis der Arbeit.17 Um diesen Agency Konflikt zu entschärfen, wird neben Kontrollmechanismen mittels einer erfolgsabhängigen Vergütung… …managergeführten Unternehmen. Darüber hinaus ist die Vergangenheitsorientierung der individualisierten Vorstandsvergütung zu unter- suchen: Das VorstOG knüpft an den… …. Regelungen zur Rechnungslegung und Abschlussprüfung Bigus/Kiefer 919 2. Der Aufsichtsrat erteilt den Prüfungsauftrag und vereinbart das Honorar. 3. Der… …seine Unabhängigkeit in Frage stellen können. 4. Vereinbarte Nichtprüfungs-, insbesondere Beratungsleistungen, die das Unterneh- men im letzten… …Geschäftsjahr vom Prüfer erhielt oder für das folgende Jahr verein- bart hat, sind offen zu legen. Mögliche Befangenheitsgründe nach Erteilung des… …Entschei- dungsnützlichkeit von Informationen ein Mindestmaß an Verlässlichkeit, das bei den IFRS nicht immer gegeben ist. Zunächst zum ersten Argument…

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  Genossenschaften

  Dr. Heino Weller

  …för- dern. Das Hauptinteresse der Mitglieder liegt in der Verwertung dieser kooperativ erstellten Förderleistungen (sachzieldominierte Kooperation) und… …verfolgen die beteiligten Kooperationsmitglieder die Absicht, durch das Einbringen von Kapital in die Kooperation eine entsprechende Rendite zu erzielen. Ihr… …Wunsch ist es demnach, das Kapital in der vereinbarten Kooperation möglichst ertragreich anzulegen. Aus organisationstheoretischer Sicht handelt es sich… …übertragen. Das eigentliche Organisationsproblem auf Ebene der beteiligten Unternehmen ist somit die Entscheidung, welche Teilleistungen auf die Genossenschaft… …: Genossenschaften in Deutschland im Jahr 2006 (die Angaben für die Wohnungsgenossenschaften beziehen sich auf das Jahr 2005) 7 Grochla 1972, S. 2. 8 Vgl. hierzu mit… …der Konkretisierung von Gewinnansprüchen, indem die Anteilseigner vor verkürz- ten Gewinnzahlungen geschützt und das Management vor willkürlichen… …(Sachzieldominanz). Hier kann eine Gebietskörperschaft, die mindestens 25 % der Anteile hält, nach § 53 HGrG verlangen, dass das betref- fende Unternehmen im Rahmen… …Gewinnthesaurierung ein Selbstfinanzierungspotential auf- bauen, das ihren Bestand sichert und so auch eine zukünftige Mitgliederförderung ermöglicht.17 Wenn nun die… …, dann können diese Residualbeträge mit Hilfe der Rückvergütung wieder an die Mitglieder rückerstattet werden. Der Betrag der auf das einzelne Mitglied… …eigenerVerantwortung zu leiten (§ 27Abs. 1 GenG). „Leitung“ fasst begrifflich das zusammen, was man im Gesellschaftsrecht unter Geschäftsführung einerseits und…

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  Latente Steuern – Verlustvorträge

  Dr. Michael Glaschke

  …des Steuerwertes – solange keine Konzernbesteuerung existiert – auf das Steuerrecht des Landes abzu- stellen, in dem das Konzernunternehmen… …Steuerabgrenzung erfasst nicht nur Differenzen, wenn das Vermögen oder die Schuld in beiden Rechnungslegungskreisen bilanziert ist. Sie greift auch, wenn die… …für eine Steuerabgrenzung auf Basis des Temporary Konzeptes irrelevant.25 Damit umfasst das Temporary Konzept zum einen alle erfolgswirksam… …. Das Temporary Konzept beinhaltet zum anderen aber auch Bilanzdif- ferenzen, bei deren Entstehung unmittelbar das Eigenkapital verändert wurde, ohne vor-… …Steuerliche Verlustvorträge Erleidet eine Kapitalgesellschaft einen Verlust, eröffnet ihr das deutsche Körperschaft- steuerrecht, neben einem zeitlich auf ein… …analoger betragsmäßiger Beschränkung.35 Ein Verlustvortrag, der in der abgelaufenen oder einer früheren Periode entstanden ist, reflektiert für das… …Steuer würde wieder den Goodwill erhöhen, was zu höheren passiven latenten Steuern führt etc.41 Das Ansatzverbot gilt auch bei einer Veränderung der 33… …Zeitpunkt seines Auftretens weder das handelsrecht- liche Ergebnis vor Ertragsteuern noch das steuerliche Ergebnis beeinflusst und bei dem es sich um keinen… …zu § 25. 45 Siehe das Beispiel bei Eitzen/Dahlke/Kromer 2005, S. 511 f. 46 Vgl. Hoyos/Fischer 2006, Rn. 89 zu § 274 HGB; Loitz 2004, S. 1183 f… …deutlich strenger. Während passive latente Steuern auch dann als steuerliche Last für künftige Perioden zu passivieren sind, wenn das Unternehmen wegen einer…

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