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  Sachanlagen - Neubewertung und Komponentenansatz

  Prof. Dr. Stefan Müller

  …, der dem betreffenden Vermögenswert zugeordnet werden kann. Ausschlaggebend für den Ansatz ist somit das wirtschaftliche Eigentum an einem Ver-… …mögenswert, nicht auch zwangsläufig das rechtliche.2 So kommt es zu einer im Ver- gleich zum HGB umfangreicheren Erfassung von Werten aus… …darf. Diese darf dann auch in Folge wertmäßig zusammengefasst behandelt werden. Innerhalb der Sach- anlagen nach IFRS kommt dabei nur das… …Vermögensgegenstandes als sub- jektivierter (Nutzungs-)Wert für das Unternehmen.17 Dabei ist die zukünftige Nutzung auf die konkrete Unternehmensplanung abzustellen.18… …zu jedem Bilanzstichtag für die Werte des Sachanlagevermögens lediglich jeweils qualitative Tests in der Weise durchzuführen, dass Anzeichen für das… …Vorliegen einer Wertminderung aufzuspüren sind, wobei das interne Berichtswesen einzubezie- hen ist. Grds. ist der Zeitwert bzw. der erzielbare Betrag für… …Anforderungen an das Buchhal- tungssystem stellt, da neben den Buchwerten auch die fiktiven Buchwerte vorzuhalten sind, die im Anschaffungskostenmodell die… …Abschreibungsregelungen des Anschaf- fungskostenmodells auch im Neubewertungsmodell relevant. Durch die Neubewertung steigt jedoch im Zeitverlauf möglicherweise das… …, wohingegen das Neubewertungsmodell lediglich eine Option dar- stellt, ist erstere vorzuziehen. Nach IAS 36.60 muss eine Wertminderung dann erfolgs- neutral… …Gewinn- und Verlustrechnung nicht. Da steuerrecht- lich das Nominalwertprinzip des Anschaffungskostenmodells zugrunde gelegt wird, entstehen durch Anwendung der Neubewertung…

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  Finanzanlagen

  Prof. Dr. Ulrich Döring, Dipl.-Kfm. Oliver Obermann

  …Unternehmensleitung auf die Einhaltung von Unternehmensleitlinien zur Verwendung und Überwachung des Einsatzes von Finanzanlagen richten. Das Vorgehen der Inter- nen… …abhän- gig und daher allgemeingültigen Aussagen nur beschränkt zugänglich. Da das Finan- 1 Vgl. Barthélemy/Willen 2005, S. 154; Rehkugler 2002, Sp. 775. 2… …allein auf diesen Bereich. Das Vorgehen der Internen Revision beim Financial Audit der Finanzanlagen unter- scheidet sich insgesamt nur unwesentlich von… …Unternehmensleitung (IDW PS 200.20).6 Die Art und der Umfang der Prüfungshand- lungen hängen dabei von der Bedeutung der Finanzanlagen für das Unternehmen ab. Aufgrund… …Vertragsverhältnis vorliegen, aus dem sich Rechte und/oder Pflichten für das Unternehmen ergeben.8 Geplante oder zukünftige Geschäfte mit Finanzanlagen sind hingegen… …keine Vermö- genswerte und damit nicht zu bilanzieren. Im Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes einer Finanzanlage hat das Unternehmen grds. dasWahlrecht… …die Finanzanlage amHandelstag (TradeDate) oder amErfüllungstag (Settlement Date) anzusetzen (IAS 39.38). Der Handelstag bezeichnet den Tag, an dem das… …wirtschaftlichen Merkmale des eingebetteten Derivats nicht eng mit denen des Basisvertrages verbunden sind, das eingebettete Derivat auch ein eigenständiges Derivat… …darstellen könnte und das struktu- rierte Produkt in der Folgebewertung nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanziert wird. So sind beispielsweise Aktienanleihen… …Rechte hingegen an Dritte12 übertragen, sieht das IFRS-Regelwerk eine mehrstufige Prüfung vor (IAS 39.AG36). Zunächst ist festzustel- len, ob das…

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  Vorräte - Schätzung des Fertigstellungsgrades bei der Percentage of Completion Methode

  Dipl.-Kfm. Patrick Velte

  …unterschiedlichen Abrechnungsperioden zuzuordnen sind.4 Das IDW geht von langfristigen Fertigungsaufträgen aus, wenn eine begrenzte Anzahl der gefertigten… …Ausschlusskriterium zu deuten ist. Generell ist davon auszugehen, dass aufgrund ihrer Natur „das Datum, an dem die Tätigkeit begonnen wird, und das Datum, an dem sie… …Sortenfertigung herangezogen wer- den. Das Gesamtprodukt hat jedoch im Wesen nach dem Tatbestand der Einzelfertigung zu genügen. Einzelfertigung wird in diesem… …herausstellt, dass diese nicht oder nur unzureichend durch das jeweilige Fertigungsunternehmen erfüllt werden.10 Weiterhin lassen sich angesichts der… …werden. 4. Ein wahrscheinlicher Nutzenzufluss besteht für das Unternehmen. Kostenzuschlagsverträge werden hingegen als Aufträge definiert, bei denen das… …einzufordern.18 Dieser Zuschlag stellt die Gewinnspanne dar, welche mit dem entsprechenden Fertigungsauf- trag erwirtschaftet worden ist.19 Nach IAS 11.24 ist das… …Auftragsergebnis bei Kostenzu- schlagsverträgen immer dann als verlässlich zu klassifizieren, sofern ein wahrscheinli- cher Nutzenzufluss für das Unternehmen… …der vielfältigen Ermessens- und Gestaltungsspielräume des IAS 11, nicht zuletzt bei der Schätzung des Projektfortschrittes, ins Leere. Kann das… …Unternehmen das Auftragsergebnis nicht verlässlich schätzen, werden die anteiligen Umsatzerlöse lediglich in Höhe der in der Periode angefallenen und erfolgs-… …Projektfortschritt lässt sich gem. IAS 11.22 durch eine Vielzahl von Bewertungs- methoden ermitteln.30 Das IASB fordert lediglich, diejenige Methode auszuwählen, die…

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  Eigenkapital

  Prof. Dr. Klaus Henselmann

  …Eigenkapitalquote von heraus- ragender Bedeutung für das Rating durch Gläubiger und die erwirtschaftete Eigenkapi- talrendite stellt einen zentralen Erfolgsmaßstab… …Kapitals durch den einzelnen Investor. Hiervon sind insbesondere Mezzanine Finanzierungen sowie das Eigenkapital von Personengesellschaften und… …Veränderungen des Reinvermögens. Die Rechnungslegung nach IFRS kennt „Aufwendungen“ und „Erträge“, die temporär oder dauerhaft nicht in das Periodenergebnis der… …. Ergänzend gilt die Generalnorm des IAS 1.74: Zu den genannten Mindestbilanz- posten hat das Unternehmen weitere Unterposten entweder in der Bilanz oder im… …definierte Eigenkapitalposten vor. Sie sind nicht nur für die Rechnungslegung, sondern auch für das deutsche Gesellschaftsrecht bedeutsam (§§ 58–60, 150–160… …AktG, §§ 29–32 GmbHG). Das Rahmenkonzept (Framework) der IFRS verlangt im Prinzip, dass sich die gesell- schaftsrechtliche Eigenkapitalgliederung auch… …das Ziel der internationalen Rechnungslegung ausmachen (F.12, IAS 1.7). Das Rahmenkonzept stellt zwar keinen Standard dar und ist nicht direkt… …. Anteile an dem Unternehmen, die durch das Unternehmen selbst, seine Tochterun- ternehmen oder assoziierte Unternehmen gehalten werden, sowie 7. Anteile… …vielerlei Zwecke möglich. Nach IAS 1.76 (b) muss das Unterneh- men bei jeder Rücklage innerhalb des Eigenkapitals ihre Art und ihren Zweck beschrei- ben. Hier… …Gesellschaft zu irgendwelchen Zahlungen an den Kapitalgeber stellt das Grundkapital nach IFRS voll Eigenkapi- tal dar (IAS 32.17).9 2. Ein bestimmtes…

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  Bilanzierung und Prüfung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 unter besonderer Berücksichtigung von Contractual Trust Arrangements

  Dipl.-Kfm. Dr. Rainer Husmann

  …Pensionsverpflichtungen das steuerliche Teilwertverfahren anzuwenden,4 eröffnet die internationale Rechnungslegung in Form des IAS 19 mehrere explizite Wahlrechte zur… …sich durch die direkte Zusage des Unternehmens, eine bestimmte Leistung zu erbringen. Dabei übernimmt der Arbeitge- ber auch das Kapitalanlage- und das… …kommt somit niemals zu einer erfolgswirksamen Behandlung. Bei bestehenden ver- sicherungsmathematischen Verlusten kann das Eigenkapital jedoch erheblich… …Versorgungsberechtigten dienen. Das Contractual Trust Arrangement stellt keinen eigenen Durchführungsweg der betrieblichen Altersvorsorge dar, sondern zieht nur beschränkte… …bestehen. Das Planvermögen muss im Insolvenzfall vor dem Zugriff der Gläubiger des Trägerunternehmens geschützt sein. Die Vermögenswerte, die auf den… …for Sale ergibt sich bei Anwendung des Korridorverfahrens durch das Contractual Trust Arrangement der folgende Vorteil: Marktwertschwankun- gen spiegeln… …Interpretation D19. 24 Vgl. Kapitel 2.2. Contractual Trust Arrangements Husmann/Sauer 485 sung, bei welcher die Marktwertänderungen über das Jahresergebnis… …Verlust aus Plankürzung/-abgeltung = Pensionsaufwand. Durch die Berücksichtigung der erwarteten Erträge auf das Planvermögen ergibt sich im Vergleich zu… …Veränderungen des maßgebli- chen Diskontsatzes und des Fair Values des Planvermögens jedoch ausgleichen, sodass das Contractual Trust Arrangement potentiell auch… …, durch das Contractual Trust Arrange- ment keine Kosten- und Leistungsrisiken aus Versorgungszusagen verringert werden können. Letztlich beeinflusst das…

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  Latente Steuern - Verlustvorträge

  Dr. Michael Glaschke

  …des Steuerwertes – solange keine Konzernbesteuerung existiert – auf das Steuerrecht des Landes abzu- stellen, in dem das Konzernunternehmen… …Steuerabgrenzung erfasst nicht nur Differenzen, wenn das Vermögen oder die Schuld in beiden Rechnungslegungskreisen bilanziert ist. Sie greift auch, wenn die… …für eine Steuerabgrenzung auf Basis des Temporary Konzeptes irrelevant.25 Damit umfasst das Temporary Konzept zum einen alle erfolgswirksam… …. Das Temporary Konzept beinhaltet zum anderen aber auch Bilanzdif- ferenzen, bei deren Entstehung unmittelbar das Eigenkapital verändert wurde, ohne vor-… …Steuerliche Verlustvorträge Erleidet eine Kapitalgesellschaft einen Verlust, eröffnet ihr das deutsche Körperschaft- steuerrecht, neben einem zeitlich auf ein… …analoger betragsmäßiger Beschränkung.35 Ein Verlustvortrag, der in der abgelaufenen oder einer früheren Periode entstanden ist, reflektiert für das… …Steuer würde wieder den Goodwill erhöhen, was zu höheren passiven latenten Steuern führt etc.41 Das Ansatzverbot gilt auch bei einer Veränderung der 33… …Zeitpunkt seines Auftretens weder das handelsrecht- liche Ergebnis vor Ertragsteuern noch das steuerliche Ergebnis beeinflusst und bei dem es sich um keinen… …zu § 25. 45 Siehe das Beispiel bei Eitzen/Dahlke/Kromer 2005, S. 511 f. 46 Vgl. Hoyos/Fischer 2006, Rn. 89 zu § 274 HGB; Loitz 2004, S. 1183 f… …deutlich strenger. Während passive latente Steuern auch dann als steuerliche Last für künftige Perioden zu passivieren sind, wenn das Unternehmen wegen einer…

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  Steuerkonsolidierung - Konzernsteuerquote

  Prof. Dr. Christoph Spengel, Dipl.-Kffr. Andrea Kamp

  …Verlauf der Konzernsteuerquote Die Konzernsteuerquote zeigt das Verhältnis des gesamten Steueraufwandes aus Ertragsteuern zum Vorsteuerergebnis (IAS 12.86)… …Eine Beeinflussung der Steuerquote ist sowohl über das Jahresergebnis als auch über den Ertragsteueraufwand möglich. Bei gleichem Jahresüberschuss vor… …sie sich einer konstanten Rate. Ziel für die Steuerpolitik ist folg- lich nicht das Erreichen einer absolut vorgegebenen Konzernsteuerquote, sondern die… …. Bedeutung und Determinanten der Konzernsteuerquote Spengel/Kamp 517 situation ist hier jedoch das Ziel der Steuerpolitik, eine möglichst hohe Steuerquote zu… …, das internationale Steuersatzgefälle, Verlustnutzung sowie Qualifikationskon- flikte. Diese Ansätze zur Steuerplanung sowie die hierzu eingetragenen… …Obergesellschaft. 2.2 Nutzung des internationalen Steuergefälles Das internationale Steuergefälle bietet die Möglichkeit, die Steuerbelastung eines Kon- zerns zu… …. Im Rahmen der Finanzierung ist das Ziel der Steueroptimierung, Zinseinnahmen in einem niedrig besteuerten Land anfallen zu lassen und entsprechend den… …Zinsaufwand in einem höher besteuerten Land. Das bedeutet, dass eine Muttergesellschaft ihre Toch- tergesellschaft in einem niedriger besteuernden Staat mit… …entsprechend die Aufnahme eines Darlehens in dem Land steueroptimal, das dem höheren Steuersatz unterliegt. Beispiel23 Die in Irland ansässige… …an der Ware das volle Absatzrisiko, Preisrisiko, Transport- und Lagerrisiko, Währungsri- siko und Delkredererisiko. Die Gewinnmarge der…

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  IFRS 3 - Konsolidierungskreis und Due Diligence

  Dr. Inge Wulf

  …besonderen Geschäftsbedürfnisse geführt (Geschäftstätigkeit). 2. Das Unternehmen verfügt über die Entscheidungsmacht, die Mehrheit des Nutzens aus der… …Geschäftstätigkeit der Special Purpose Entity zu ziehen oder hat sie durch die Einrichtung eines Autopilotmechanismus delegiert (Entscheidungsmacht). 3. Das… …Unternehmen verfügt über das Recht, die Mehrheit des Nutzens aus der Special Purpose Entity zu ziehen, und ist deshalb unter Umständen Risiken ausgesetzt, die… …mit der Geschäftstätigkeit der Special Purpose Entity verbunden sind (Nutzenzie- hung). 4. Das Unternehmen behält die Mehrheit der mit der Special… …folgenden Kapitels. 2.2 Möglichkeiten zur Einschränkung des Konsolidierungskreises Gem. IAS 27.12 gilt das Weltabschlussprinzip, nach dem ein… …sind.17 Gem. IAS 27.21 ist eine Beherrschung nicht mehr gegeben, wenn das Mutterunternehmen den Einfluss auf die Finanz- und Geschäftspolitik des Tochter-… …einhergehen, sondern kann auch eine Folge davon sein, dass das Tochterunternehmen unter die Kontrolle staatlicher Behörden, Gerichte, Zwangsverwalter oder… …, wenn die Beschränkungen so gravierend sind, dass das Control Kriterium nicht mehr greift. Die Möglichkeiten erheblicher Beschränkungen zum… …. Beispielsweise begründet eine Devisenbewirtschaftung im Sitzland des Tochterunternehmens keinen Ausschluss der Konsolidierung. Vielmehr muss das… …einbezo- gen, müssen diese Unternehmen insgesamt unwesentlich sein. Über die Entscheidung eines unwesentlichen Tochterunternehmens ist das Gesamt- bild der…

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  IFRS 5 - Aufgabe von Geschäftsbereichen

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …ausschließlich um eine Separierung des auf die aufgegebenen Geschäftsbereiche entfallenden Ergebnisses. Dementsprechend lässt sich das Anliegen des IFRS 5 für die… …nach Auffassung des IASB der Trennung in das Ergebnis aus fortzuführenden und das Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen zukommt, zeigt sich auch… …in den Glie- derungsvorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung, da das Ergebnis aus aufgegebe- nen Geschäftsbereichen nach IAS 1.81 (e) eine von nur… …sechs Pflichtangaben im IFRS- Gliederungsschema der Gewinn- und Verlustrechnung darstellt. Das Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen nach IAS 1.81… …(e) umfasst so- wohl das Ergebnis nach Steuern von eingestellten Unternehmensteilen als auch das Ergebnis nach Steuern, das bei der Bewertung mit dem… …. Dementsprechend ist auch die Zuordnung von Cash Flows auf zahlungsmittelge- nerierende Einheitenmittels vertretbarer Schlüssel kein Hinderungsgrund für das Vorlie-… …schwerer zu erreichen. Daher wird der Abschlussprüfer, unabhängig von der durch das Unternehmen konkret vorgenommenen Einteilung prüfen, inwieweit die… …, welche IAS 36.6 an zahlungsmittelgenerierende Einheiten stellt. Das zweite Tatbestandsmerkmal verlangt, dass entweder bereits eine Veräußerung erfolgt ist… …Veräußerung (IFRS 5.7) und 4. voraussichtliche Veräußerung innerhalb von zwölf Monaten (IFRS 5.8). Das erste Kriterium der unmittelbaren Verfügbarkeit soll… …abspielende Vorgänge, insbesondere Umwand- lung gegen Gewährung von Gesellschafterrechten, erfüllen das Kriterium der Veräußerung regelmäßig nicht. Vgl…

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  Beratung hinsichtlich Gestaltung und Abbildung ausgewählter Sachverhalte gemäß IFRS

  Prof. Dr. Norbert Krawitz, Dipl.-Kfm. Jens Kalbitzer

  …malige oder wiederkehrende Zahlung eines Entgeltes das Recht auf Nutzung eines Ver- mögenswertes für einen vertraglich definierten Zeitraum überträgt (IAS… …gem. IAS 17.10 zu. Danach liegt Finanzierungsleasing üblicherweise vor, wenn mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist: 1. Das Eigentum an… …Nutzungsdauer des Vermögenswertes, auch wenn das Eigentumsrecht nicht übertragen wird. 4. Der Barwert der Mindestleasingzahlungen7 zu Beginn des… …des Restwertes entstehen, fallen dem Leasingnehmer zu.8 3. Der Leasingnehmer hat die Möglichkeit, das Leasingverhältnis zu deutlich güns- tigeren als… …das Eigentum an dem Vermögenswert am Ende des Leasingverhältnisses gegen eine variable Zahlung in der Höhe des jeweils beizulegenden Zeitwertes übertra-… …Finanzierungsleasing die wesentlichen Chancen und Risiken auf den Lea- singnehmer übergehen, kann das Leasinggeschäft nach wirtschaftlicher Betrachtungs- weise mit einem… …nach den Grundsätzen des IAS 16, wenn das Leasingobjekt als Sachanlage aktiviert wurde, bzw. bei immateriel- len Vermögenswerten nach IAS 38. Die… …(IAS 17.4). Ausgenommen davon sind Fälle, in denen zu Beginn des Leasingverhältnisses nicht hinreichend sicher ist, ob das Eigentum am Ende der Lauf-… …zeit auf den Leasingnehmer übergeht. In diesem Fall wird das Leasingobjekt über den kürzeren der beiden Zeiträume, Laufzeit des Leasingverhältnisses bzw… …besondere Form stellen Sale and Lease Back Transaktionen dar. Hierbei wird das wirtschaftliche Eigentum an einem Vermögensgegenstand zunächst mittels eines…

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