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  Sachanlagen - Neubewertung und Komponentenansatz

  Prof. Dr. Stefan Müller

  …Sachanlagen – Neubewertung und Komponentenansatz Prof. Dr. Stefan Müller Lehrstuhlinhaber Helmut-Schmidt-Universität/Universität der Bundeswehr… …Unternehmen zum Zwecke der Herstellung oder Liefe- rung von Gütern und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungs- zwecke gehalten werden… …und deren Nutzung voraussichtlich länger als eine Periode dauert (IAS 16.6). Nach IAS 1.68 hat ein gesonderter Ausweis in der Bilanz zu erfolgen, wofür… …bestimmte im Zusammenhang der Mineralgewinnung stehende Vermögenswerte gelten gesonderte Vorschriften mit dem IAS 17 (Leases), IAS 40 (Investment Properties)… …hinsichtlich Begriffs- inhalt, Ansatz, Bewertung und Ausweis. Die größten Unterschiede resultieren aus der für die Folgebewertung als gleichwertige Alternative… …zugelassenen Neubewertung und dem Komponentenansatz. 2 Ansatz von Sachanlagen Neben der Abgrenzung von Sachanlagen, die sich wie o. g. aus IAS 16.6 ergibt… …, leiten sich die Kriterien der Ansatzentscheidungen von Sachanlagen aus IAS 16.7 und dem Framework F.49 (a) ab. Danach liegt dann ein… …, der dem betreffenden Vermögenswert zugeordnet werden kann. Ausschlaggebend für den Ansatz ist somit das wirtschaftliche Eigentum an einem Ver-… …darf. Diese darf dann auch in Folge wertmäßig zusammengefasst behandelt werden. Innerhalb der Sach- anlagen nach IFRS kommt dabei nur das… …Erstbewertung Hinsichtlich der Höhe des Bilanzansatzes beim Zugang des Sachanlagevermögens sind zunächst die Anschaffungs- und Herstellungskosten einschließlich…

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  Finanzanlagen

  Prof. Dr. Ulrich Döring, Dipl.-Kfm. Oliver Obermann

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 1.1 Definition von Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 1.2 Aufgaben der Internen Revision bei der Prüfung… …der Finanzanlagen . 425 2 Ansatz und Klassifizierung von Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . 426 2.1 Ansatz von Finanzanlagen… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 3.2 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 3.3 Interne Revision bei der Bewertung… …Begriffsverständnis existiert im Rech- nungslegungssystem der IFRS jedoch nicht.1 Dennoch soll nachfolgend in Anlehnung an die o. g. Definition unter dem Terminus der… …Form von Termineinlagen bei Banken, Kreditgewährung an andere Unternehmen oder spekulativen Anlagen, vorliegt.3 Eine derartige Definition der… …Finanzanlagen korrespondiert eng mit dem Terminus der finanziellen Vermögenswerte als Teilbereich der Finanzinstrumente i. S. d. IAS 39.4 Eine Sonderstellung… …nehmen dabei die Anteile an verbundenen bzw. assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunter- nehmen ein.Diese zählen zwar nach der hier… …gewähltenDefinition zu den Finanzanlagen, fallen jedoch nicht unter den Anwendungsbereich des IAS 39 [IAS 39.2 (a)], sondern werden nach den Regelungen der IAS 27 (IFRS… …3), IAS 28 bzw. IAS 31 bilanziert. 1.2 Aufgaben der Internen Revision bei der Prüfung der Finanzanlagen Eine Aufgabe der Internen Revision im Bereich… …der Finanzanlagen bildet die Prüfung des Finanz- und Rechnungswesens unter der Zielsetzung, durch formelle und mate- rielle Prüfungen die…

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  Vorräte - Schätzung des Fertigstellungsgrades bei der Percentage of Completion Methode

  Dipl.-Kfm. Patrick Velte

  …Vorräte – Schätzung des Fertigstellungsgrades bei der Percentage of Completion Methode Dipl.-Kfm. Patrick Velte Wissenschaftlicher Mitarbeiter… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 3.2 Prüfung der Ermittlungsmethoden des Fertigstellungsgrades am Bewertungsstichtag… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458 Problemstellung Velte 447 1 Problemstellung Die Berücksichtigung langfristiger Fertigungsaufträge1 im Rahmen der IFRS-Rech- nungslegung… …der fortschreitenden Spezialisierung des wirtschaftlichen Geschehens einen erheblichen wertmäßigen Bedeutungszuwachs erfahren und stellt vielfach den… …Schwerpunkt der ver- traglichen Verflechtungen von Unternehmen technologieorientierter Branchen dar.3 Der Zusatz der Langfristfertigung verdeutlicht, dass… …unterschiedlichen Abrechnungsperioden zuzuordnen sind.4 Das IDW geht von langfristigen Fertigungsaufträgen aus, wenn eine begrenzte Anzahl der gefertigten… …spielen Kostenrisiken eine entscheidende Rolle, die in Risiken der Kos- tenarten und der Kostenhöhe zu unterscheiden sind.6 Im Gegensatz zur Serienfertigung… …lassen sich die kundenindividuellen Fertigungsverträge durch einen hohen Individuali- tätsgrad der Produktgestaltung kennzeichnen, so dass ein starkes… …Abhängigkeitsverhält- nis zumAuftraggeber vorliegt. Sie stellen Einzelfertigungen7 dar und können grds. nicht 1 Im Vordergrund der Untersuchung steht die bilanzielle… …Zusammenfassung der Verträge zu einem Gesamtprojekt in Betracht. Vgl. insbesondere IAS 11.5 i. V. m. IAS 18.4; Adler/Düring/Schmaltz International 2006, Rn. 15 zu…

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  Eigenkapital

  Prof. Dr. Klaus Henselmann

  …Einzelne Kapitalformen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 2.1 Eigenkapital der Kapitalgesellschaften… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 2.2 Mezzanine Finanzierung und Eigenkapitalabgrenzung . . . . . . . . . . . 466 2.3 Eigenkapital der Personengesellschaften… …Eigenkapital der Genossenschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 3 Eigenkapitalveränderungsrechnung… …Einleitung Der Stand und die Fortentwicklung des Eigenkapitals liefern wichtige Informationen für die Beurteilung desUnternehmens. Beispielsweise ist die… …Schulden schlagen sich indi- rekt im Reinvermögen und somit der Höhe des Eigenkapitals nieder. 2. Eigenkapital und Fremdkapital unterscheiden sich nach… …deutscher Rechtsauffas- sung hinsichtlich verschiedener Kriterien. Bei der internationalen Rechnungsle- gung folgt die Abgrenzung der Verbindlichkeiten vom… …Veränderungen des Reinvermögens. Die Rechnungslegung nach IFRS kennt „Aufwendungen“ und „Erträge“, die temporär oder dauerhaft nicht in das Periodenergebnis der… …Fehlerkorrekturen (IAS 8.41) und Änderungen von Bilanzierungsmethoden (IAS 8.14) grds. retrospektiv vor. Insgesamt ist die Fortentwicklung der einzelnen Posten des… …Eigenkapitalveränderungsrechnung [IAS 1.8 (c), IAS 1.96]. Der folgende Text stellt die heutige Rechtslage mit ihren teilweise unbefriedigenden Konsequenzen dar und geht daneben auf… …die aktuellen Reformbemühungen ein, mit denen Abhilfe geschaffen werden soll. 2 Einzelne Kapitalformen 2.1 Eigenkapital der Kapitalgesellschaften…

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  Bilanzierung und Prüfung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 unter besonderer Berücksichtigung von Contractual Trust Arrangements

  Dipl.-Kfm. Dr. Rainer Husmann

  …Arrangements nach IAS 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 4 Ansatzpunkte für die Prüfung der… …4.3 Ansatzpunkte zur Bewertungsprüfung von Pensionsverpflichtungen . 487 4.4 Besonderheiten bei der Prüfung des Contractual Trust Arrangements 489 5… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 Einleitung Husmann/Sauer 479 1 Einleitung Der Ansatz und die Bewertung von Pensionsverpflichtungen betreffen einen inhaltlich anspruchsvollen… …wie auch materiell bedeutsamen Teil der Rechnungslegung. Zum Ende des Geschäftsjahres 2005 betrugen die ausgewiesenen Pensionsansprüche der DAX… …30-Unternehmen bewertet nach IFRS bzw. US GAAP2 über 246 Mrd. €.3 Gegen- über der nach HGB meist einheitlichen Bilanzierungspraxis, für die Bewertung der… …Bilanzierung. Darüber hinaus ergibt sich aus den zahlreichen Bewertungsparametern und den hierfür notwendigen Annahmen sowie Schätzungen eine gegenüber der han-… …delsrechtlichen Praxis deutlich erhöhte Komplexität in der Abbildung der Pensionsver- pflichtungen. Werden von Investoren einfache Bilanzkennzahlen, wie z. B. die… …welchen die betriebli- che Altersversorgung oftmals die Bilanz nicht belastet.5 Auch im Rating können sich nachteilige Effekte ergeben.6 Dies ist einer der… …Gründe, weshalb auch hierzulande zunehmend nach Möglichkeiten gesucht wird, Pensionsverpflichtungen auszufinanzie- ren, sodass diese in der eigenen Bilanz… …eine Aufrechnung von Verpflichtungen auf der einen, und der an einen Treuhänder übertragenen Vermögenswerten auf der anderen Seite, was einer…

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  Latente Steuern - Verlustvorträge

  Dr. Michael Glaschke

  …Latente Steuern – Verlustvorträge Dr. Michael Glaschke 496 Glaschke Inhaltsverzeichnis 1 Idee der Steuerabgrenzung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 2 Ermittlung latenter Steuern nach IAS 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 2.1 Konzeptionelle Grundlagen der Steuerabgrenzung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 3 Organisatorische Herausforderung der Steuerabgrenzung . . . . . . . . . 507 4 Zusammenfassung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 Idee der Steuerabgrenzung… …Glaschke 497 1 Idee der Steuerabgrenzung Die Steuerbilanz ist die Ausgangsgröße der ertragsteuerlichen Bemessungsgrundlagen. Ertragsteuern stellen… …Steuern differenziert.1 Die tatsächlichen Ertragsteuern ergeben sich aus der steuerlichen Gewinnermittlung und sind im IFRS-Abschluss grds. sofort… …geschuldeten Betrag hinaus entrichtet wurden.3 Die Abbildung tatsächlicher Steuern wird im Folgenden nicht mehr betrachtet.4 Zwischen dem IFRS-Abschluss und der… …Instrumente.5 Abweichungen in der Rechnungsle- gung führen dazu, dass die tatsächliche Steuerschuld aus der Steuerbilanz und eine fiktive Steuerschuld, die auf… …Sicht des IFRS-Abschlus- ses bei Entstehung oder Auflösung der Unterschiede zur Steuerbilanz eine zu bilanzie- rende „latente“ Erhöhung bzw. Verringerung… …des tatsächlichen Steueraufwandes ergibt, der sich der Kaufmann nicht mehr entziehen kann. Die Steuerabgrenzung im IFRS-Abschluss umfasst auch…

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  Steuerkonsolidierung - Konzernsteuerquote

  Prof. Dr. Christoph Spengel, Dipl.-Kffr. Andrea Kamp

  …und Determinanten der Konzernsteuerquote . . . . . . . . . . 515 1.1 Bedeutung der Konzernsteuerquote… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 1.2 Definition und Verlauf der Konzernsteuerquote . . . . . . . . . . . . . . . . 515 1.3 Latente Steuern in der Konzernsteuerquote… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 2.1 Reduzierung der Quellensteuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 2.2 Nutzung des internationalen Steuergefälles… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 2.3 Sicherstellen der steuerlichen Berücksichtigung von Verlusten . . . . . 523 2.4 Qualifikationskonflikte… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 3 Prüfung im Rahmen der Konzernsteuerquote . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 Literaturverzeichnis… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 Bedeutung und Determinanten der Konzernsteuerquote Spengel/Kamp 515 1 Bedeutung und Determinanten der Konzernsteuerquote 1.1 Bedeutung der… …Konzernsteuerquote Mit der Globalisierung der Unternehmen und der Pflicht für kapitalmarktorientierte Unternehmen zur Erstellung eines Jahresabschlusses nach… …Jahresabschlusses, wobei für die nachfolgende Betrachtung die Vorschriften der IFRS zu Grunde gelegt werden.1 Die Steuerquote steht damit Investoren und Analysten für… …sollte daher auch auf Seiten der Unternehmen als Zielgröße in der Steuerplanung Berücksichtigung finden.3 Weiterhin übernimmt die Konzernsteuerquote… …folgende Funktionen:4 Die Konzern- steuerquote gilt als eigenständige Benchmarking Kennzahl für Investoren. Beim Ver- gleich von Unternehmen der gleichen…

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  IFRS 3 - Konsolidierungskreis und Due Diligence

  Dr. Inge Wulf

  …IFRS 3 – Konsolidierungskreis und Due Diligence Dr. Inge Wulf Vertreterin der Professur Unternehmensrechnung Technische Universität Clausthal… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 3.1 Definition und Bedeutung der Due Diligence . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 3.2 Akquisitionsprozess unter Berücksichtigung von IFRS 3… …. . . . . . . . . 539 3.3 Beitrag der Due Diligence zur besseren Transparenz der Kaufpreisbestimmung… …der Konsolidierungskreis nach IFRS abzugrenzen ist und ob Einschätzungsspielräume vorliegen, die eine Ein- schränkung des Konsolidierungskreises… …rechtfertigen können und mit Blick auf die Cor- porate Governance von der Internen Revision einer strengen Prüfung bedürfen. Zum anderen soll gezeigt werden… …, welche synergetischen Vorteile, insbesondere im Hinblick auf eine erhöhte Transparenz zur Begründung des Kaufpreises und der Kaufpreisalloka- tion i. S. d… …. Corporate Governance entstehen können, wenn bereits im Prozess der Due Diligence, d. h. auf der Vorstufe von potentiellen Unternehmenstransaktionen, Überle-… …Konsolidierungskreises Der Konsolidierungskreis bezeichnet den Kreis der Tochterunternehmen, die in den Konzernabschluss einzubeziehen sind (IAS 27.12). Regelungen zum… …, sofern eine Konzernab- schlusspflicht besteht. Dies ist nach IAS 27.4 immer dann der Fall, wenn ein Unterneh- men auf ein anderes Unternehmen einen… …gilt gem. IAS 27.13 die direkte oder indirekte Mehrheit der Stimmrechte an einer Beteiligung. Wenn nachgewiesen werden kann, dass trotz Mehr- heit der…

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  IFRS 5 - Aufgabe von Geschäftsbereichen

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …Geschäftsbereichen . . . . . . . . . . . . 555 3.1.1 Anwendungsbereich der Bewertungsvorschriften des IFRS 5.15–29 555 3.1.2 Bewertungsvorschriften des IFRS 5.15–29… …aufgegebenen Geschäftsbereiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 3.1.2.3 Ermittlung der Veräußerungskosten… …. . . . . . . . . 558 4 Prüfung des Ausweises und der Angabepflichten . . . . . . . . . . . . . . . 558 4.1 Bilanz… …Jahresabschlussadressaten bei der Beurteilung der finanziellen Auswirkungen von Aufgabe- und Veräußerungsplänen zu unterstützen. Dabei sollen die Jahresabschlussadressaten… …Aufgabe von Geschäftsbereichen präziser definieren als die Tren- nung der Erfolgskomponenten in solche, die voraussichtlich auch in zukünftigen Peri- oden… …nach Auffassung des IASB der Trennung in das Ergebnis aus fortzuführenden und das Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen zukommt, zeigt sich auch… …sechs Pflichtangaben im IFRS- Gliederungsschema der Gewinn- und Verlustrechnung darstellt. Das Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen nach IAS 1.81… …(e) umfasst so- wohl das Ergebnis nach Steuern von eingestellten Unternehmensteilen als auch das Ergebnis nach Steuern, das bei der Bewertung mit dem… …beizulegenden Zeitwert abzüg- lich Veräußerungskosten oder bei der Veräußerung der Vermögenswerte oder Veräu- ßerungsgruppen, die den aufgegebenen… …Aufgabe der Jahresabschlussprüfung in diesem Zusam- menhang festzustellen, ob die Voraussetzungen für die Anwendung der entsprechenden…

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  Beratung hinsichtlich Gestaltung und Abbildung ausgewählter Sachverhalte gemäß IFRS

  Prof. Dr. Norbert Krawitz, Dipl.-Kfm. Jens Kalbitzer

  …und Ermessensspielräume.2 Gem. diesen internationalen Standards ergeben sich in Abhängigkeit von der Gestaltung der betreffenden Sachverhalte alter-… …Beeinflus- sung der realen wirtschaftlichen Gegebenheit und der jeweiligen Abbildung im Jahres- bzw. Konzernabschluss bedarf einer sorgfältigen Planung und… …einer exakten Überwa- chung der Einhaltung der relevanten Bilanzierungskriterien. Insoweit kommt in diesen Fällen der Internen Revision mit ihrer… …Sachverhaltsgestaltung der Geschäftsvorfälle lassen sich die erwünschte Al- ternative des Ausweises im Abschluss und der angestrebte Zielbeitrag erreichen. Aus… …17 geregelten Leasingverhältnissen (Leases) handelt sich um Vereinba- rungen, bei denen der Leasinggeber (Lessor) dem Leasingnehmer (Lessee) gegen ein-… …17.4). Die bilanzielle Behandlung im Rahmen der IFRS-Rechnungslegung richtet sich nach der Zuordnung zu einer der beiden folgenden Grundformen. Bei einem… …die noch gültigen IAS mit dieser früheren Bezeichnung ein. Stand der diesem Beitrag zu Grunde liegenden IFRS ist der 1.1.2006. 2 Vgl. z. B… …. Fischer/Klöpfer 2006; Hahn 2003. 3 Die sehr unterschiedlichen Bezeichnungen und Begriffsextensionen der „Bilanz- oder Abschlusspolitik“ können hier nicht im… …Einzelnen dargelegt werden. Vgl. mit weiteren Nach- weisen z. B. Fischer/Klöpfer 2006, S. 709 f. 4 Chancen können Gewinne sein, die im Zusammenhang mit der… …Nutzung des Vermögensge- genstandes entstehen oder die aus einem Wertzuwachs oder aus der Realisation eines Rest- wertes stammen (IAS 17.7). 5 Zu den…

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