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• eBook-Kapitel aus dem Buch Unternehmensbewertung im IFRS-Abschluss

  Schlussbemerkung

  Dr. Jochen Cassel

  …Teil VI. Schlussbemerkung Die vorliegende Arbeit hat sich einer dem europarechtlichen Charakter der endorsed IFRS Rechnung tragenden… …Auslegungs- und Lückenfüllungsmethodik bedient, um aus dem in den IFRS enthaltenen Rahmenkonzept zur fair value-Bewertung ein in sich widerspruchfreies System… …zur fair value-Bewertung von Unternehmen und Unternehmensanteilen abzuleiten. Sie hat gezeigt, dass das potenziell neue, in IFRS 13 enthaltene Recht –… …zusam- men, als es ein unbedarfter Blick auf das europarechtliche Gesetzgebungsverfahren sugge- riert. Auch aufgrunddessen, dass IFRS 13 genutzt wurde, um… …schlägt in jenen Fällen fehl, in denen im geltenden Regelwerk Wertungswidersprü- che enthalten sind. IFRS 13 beseitigt viele dieser Widersprüche. Aus den… …Unternehmensan- teile zum fair value bewertet. Diese Restriktionen wurden bisher partiell auch deswegen nicht beachtet, weil der IASB und das die IFRS… …grundsätzliches Problem des IFRS-Rechts deutlich: Die Auslegung von IFRS- Normen setzt einen Normanwender voraus, der über den gesamten Rechtsstand im Bilde ist… …. Der Bilanzierende muss alle Entwicklungen in den IFRS überblicken, um sicherzustellen, dass er rechtsgerecht auslegt. Aufgrund der Fülle der… …Bewertungsvorschriften vor die Klammer zieht, wirkt dieser Komplexität teilweise entgegen. Die Übernahme von IFRS 13 in Europarecht ist vor diesem Hintergrund zu begrüßen.…

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• IDW ES 10 zur Immobilienbewertung verabschiedet

  …Rechnungslegungsvorschriften (HGB, IFRS) erforderlich sein oder bei unternehmerischen Initiativen, typischerweise Kauf bzw. Verkauf von Immobilien, erfolgen. Die in dem Entwurf… …. der IFRS beachtet werden müssen, die nicht Gegenstand des Entwurfs sind. IDW ES 10, der bereits am 13. April 2012 verabschiedet wurde, wird in Heft 8…
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  IFRS: Konzernabschluss

  Konsolidierung und Konzernspezifika
  

  978-3-503-13836-4

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Mit diesem Werk erhalten Sie einen kompakten und fundierten Überblick zu den Spezifika der Konzernrechnungslegung nach IFRS. Inhalte sind u.a…
• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Einleitung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Internationalen Financial Reporting Standards (IFRS) regeln mit einer Vielzahl an Standards, wie der Abschluss eines berichtenden Unternehmens aufzustellen ist… …Gruppe rechtlich selbst- ständiger Unternehmen aufzustellen. Dieser gemeinsame Abschluss ist ein IFRS- Konzernabschluss. Nun unterscheiden die IFRS nicht… …Einzelabschluss innerhalb der IFRS sogar zu verwi- schen. Immerhin regeln die meisten IFRS Sachverhalte unabhängig davon, ob das berichtende Unternehmen eine… …IFRS-Konzernabschlusses stellen, umfassen die Konzernspezifika der IFRS- Rechnungslegung.…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Merkmale eines Konzerns? � Welche Theorien der Konzernrechnungslegung bestehen? � Was sind die konzernspezifischen Regelungen der IFRS? 2.1 Zweck und… …Einzel- und Konzernabschlüsse, da stets nur von der »Reporting Entity« gesprochen wird (F.OB1). Danach haben IFRS- Abschlüsse ausschließlich einen… …Informationszweck. Weitere Zwecksetzungen, wie beispielsweise die Ausschüttungs- oder die Steuerbemessung, sind den IFRS fremd.4 Als internationales Regelwerk… …, Portugal und Estland bilden IFRS- Einzelabschlüsse die Grundlage für Ausschüttungen (AKEU: BilMoG, 2008, S. 994). 5 Beziehungen zu Unternehmen führen zu… …Verrechnungspreise zu steuern, siehe Ewert, R./Wa- genhofer, A.: Unternehmensrechnung, 2008, S. 571-640. 10 Weitere Beispiele siehe Ballwieser, W.: IFRS, 2009, S… …können.12 Die Pflicht zur Aufstellung ei- nes Konzernabschlusses obliegt einem Mutterunternehmen und nicht einem Kon- zern. Deshalb regeln die IFRS – ebenso… …Konzernrechnungslegung. Eine solche Pflicht sehen IFRS und HGB nur für Unterordnungskonzerne vor. Ein Unterordnungskonzern i. S. d. § 18 Abs. 1 AktG besteht, wenn ein… …Kapitel 2.1 beschrieben, die Notwendigkeit zur Konzernrechnungslegung besteht. Dennoch können die IFRS als supranationa- les Recht nicht auf… …aktienrechtliche Regelungen verweisen. In den meisten Fällen dürften jedoch AktG und IFRS zu gleichen Ergebnissen führen. Jedoch kann es Einzelfälle geben, in… …Rechnungslegungsvorschriften wie die IFRS oder das HGB, die diese Theorien in ihren Regelungen konkretisieren, liefern sie gleichsam die »Blue Print«. Die wesentlichen…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …. Entfällt Tab. 3-1: Übersicht über die IFRS-Rechnungslegung nach dem Bilanzrechtsreformgesetz Die IAS-Verordnung schränkt die Anwendung der IFRS an zwei… …Stellen ein: Zum einen erlangen die IFRS nicht automatisch Gesetzeskraft.58 Vielmehr wahrt sich die Europäische Kommission ihre Rechtsetzungskompetenz… …stellen die IFRS für Unternehmen mit Sitz innerhalb der Europäischen Union lediglich Durchfüh- rungsbestimmungen dar.61 „Da sich die IAS-Verordnung… …Die Ausgestaltung der IAS- Verordnung beschränkt den Geltungsbereich der IFRS somit darauf, wie der Kon- ___________________ 58 Vgl. Heuser, P./Theile… …, S. 39-40. 60 Vgl. Pellens, B. et. al.: Konzernsichtweisen, 2009, S. 244. 61 Vgl. Grünberger, D.: IFRS, 2012, S. 331-332; Lüdenbach, N.: IFRS, 2008… …. et. al.: Konzernsichtweisen, 2009, S. 236. 64 Vgl. Grünberger, D.: IFRS, 2012, S. 331; Heuser, P./Theile, C.: IFRS-Handbuch, 2009, Rz. 3001; Pellens… …jedoch nicht die Pflicht zur Konzernrechnungslegung nach IFRS, das sie kapitalmarktorientierten Unterneh- men explizit verwehrt sind.73 Nur für diese… …eines oder mehrere seiner Tochterun- ternehmen kapitalmarktorientiert, besteht für das Mutterunternehmen keine IFRS- Konzernrechnungslegungspflicht. Für… …: Aufstellungspflicht oder -wahlrecht für einen IFRS-Konzernabschluss Aus dem nationalen Recht, das die siebente EG-Richtlinie umsetzt, folgt die IFRS… …Aufgabenteilung zwischen EU-Recht und IFRS besteht grundsätzlich die Gefahr, dass aufgrund der handelsrechtlichen Vorschriften77 – die Pflicht zur…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …61 4 Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung Leitfragen � Warum stellen die IFRS 3 einen konzernspezifischen Sachverhalt dar? � Welche… …Besonderheiten ergeben sich aus der Anwendung der IFRS 3 für eine Konzernabschlusserstellung? � Welche Bilanzierungsmethoden liegen der Erwerbsmethode zugrunde?… …Kapitalkonsolidierung sind eng miteinander verbunden. Bei- de betreffen das Kapital bzw. Nettovermögen des Tochterunternehmens. IFRS 3 regelt mit der Erwerbsmethode… …besondere Bewertungsvorschriften für den Fall eines Unternehmenszusammenschlusses (IFRS 3.4). Danach sind die Vermögens- werte und Schulden des erworbenen… …Unternehmens aus der Sicht der Unterneh- mensgruppe vollständig zu identifizieren, klassifizieren und neu zu bewerten (IFRS 3.5 lit. c).174 Durch die… …bewertet wurden, fortzu- schreiben sind (IFRS 3.54 Satz 1). Die Fortschreibung richtet sich dabei grund- sätzlich nach den Standards, die den zugrunde… …liegenden Sachverhalt regeln. Für wenige Ausnahmen (IFRS 3.54-58) enthält IFRS 3 jedoch Sonderregelungen. IAS 27 regelt die Kapitalkonsolidierung. Dabei… …Konzernabschluss doppelt erfasst. Das Zusammenspiel von Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung wird im Weiteren beschrieben. 4.2 Der Anwendungsbereich der IFRS… …3 IFRS 3 regelt die Anwendung der Erwerbsmethode bei Unternehmenszusammen- schlüssen. Nach IFRS 3 wird der Erwerbsvorgang als Unternehmenszusammen-… …schluss (Transaktion) verstanden, in der ein Erwerber (»acquirer«) die Beherr- schung über einen erworbenen Geschäftsbetrieb (»acquire«) erlangt (IFRS 3.A)…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …bereinigen. Die weiteren Konsolidierungsmaßnahmen regeln die IFRS überraschend wort- karg.226 So fordert IAS 27.20 lediglich, „konzerninterne Salden… …IFRS keine Rechnungsabgrenzungsposten kennen, sind darunter auch Sach- verhalte zu finden, die handelsrechtlich in einem Rechnungsabgrenzungsposten… …Verpflichtungen gegenüber sich selbst, d. h. um sogenannte Aufwandsrückstellungen. Sie zu bilden, ist nach den IFRS unzulässig.239 Deshalb sind Rückstellungen für… …Vgl. Küting, K./Weber, C.-P.: Konzernabschluss, 2010, S. 452. 5.2 Schuldenkonsolidierung 91 der IFRS dies vorschreibt oder gestattet (IAS 1.32)… …einzubeziehenden Unternehmen. Dennoch sind Vermögenswerte mit Übernahme aus den IFRS- Einzelabschlüssen in den IFRS-Konzernabschluss mitunter anders auszuweisen… …Unterneh- men außerhalb des Konsolidierungskreises den Vermögenswert erwirbt. Im IFRS- Konzernabschluss dürfen deshalb die Wertansätze von Vermögenswerten aus… …nehmens, das die Verfügungsmacht besitzt. Befreiungsvorschriften, wonach eine Zwischenergebniseliminierung unterbleiben kann, regeln die IFRS nicht… …, C.-P.: Konzernabschluss, 2010, S. 463. 252 Vgl. Ballwieser, W.: IFRS, 2006, S. 196. 253 Vgl. Busse v. Colbe, W. et. al.: Konzernabschlüsse, 2010, S… …Einzelabschluss des liefernden einzubeziehenden Unterneh- mens abweicht. Technischer Anwendungsaspekt Auch die IFRS gewähren mitunter Wahlrechte und… …einzubeziehenden Unternehmen (IAS 18.1). Ausnahmen von der Aufwands- und Ertragskonsolidierung regeln die IFRS nicht. Dennoch erlaubt der allgemeine…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …assoziierten Unternehmen vollständig zu veräußern, so sind die Anteile in Übereinstimmung mit IFRS 5 bis zu ihrem Abgang als zur Veräußerung gehaltene Anteile… …den Einbezug von Tochterunternehmen (IAS 31.33 Satz 3). Insofern sind die Vorschriften – zur Bilanzierung eines Unternehmenserwerbs (IFRS 3), – zum… …Einzelabschluss des gemeinschaftlich ge- führten Unternehmens quotal einzubeziehen.280 ___________________ 278 Vgl. Ballwieser, W.: IFRS, 2009, S. 190. 279 Vgl… …weiteren Abschluss aufstellen.284 Dies gilt insbe- sondere, wenn ihr Abschluss nicht nach den IFRS aufgestellt ist. Zudem ist ein Zwischenabschluss immer… …Anteilserwerbs an dem gemeinschaftlich geführten Unternehmen ist ebenfalls die Erwerbsmethode nach IFRS 3 und zwar unabhängig von der Anteilsquote entsprechend… …des gemeinschaftlich geführten Unterneh- mens zu identifizieren (IFRS 3.10), klassifizieren (IFRS 3.15) und mit dem beizu- legenden Zeitwert zu bewerten… …(IFRS 3.18). Ausgehend von einem nach konzern- einheitlichen Rechnungslegungsmethoden aufgestellten Abschluss sind bestimmte Vermögenswerte und Schulden… …für den Erwerb der Anteile übertragenen Gegenleis- tung zu bestimmen (IFRS 3.37). Zu diesem Betrag ist der Zeitwert eventuell früher erworbener Anteile… …und der nach IFRS 3.19 ermittelte Betrag für die Anteile ande- rer Gesellschafter am gemeinschaftlich geführten Unternehmen zu addieren. Diese Summe… …ist dem Wert der erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und der übernommenen Schulden gegenüberzustellen (IFRS 3.32). Sofern sich ein positi- ver…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Währungsumrechnung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …. 316 Vgl. Pellens, B. et. al.: Internationale Rechnungslegung, 2011, S. 710. 317 Vgl. Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 165. 318 Vgl. Pellens, B. et. al… …beschaf- fungsbezogenen Indikatoren aus IAS 21.9 hat jedes Unternehmen stets zu berück- ___________________ 329 Vgl. Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 165. 7… …___________________ 330 Vgl. Pellens, B. et. al.: Internationale Rechnungslegung, 2011, S. 706. 331 Vgl. Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 165. 332 RefE BilMoG 2008, S… …Kassakurs zu erfolgen, der zum Zeitpunkt des Geschäftsvorfalls gültig war ___________________ 335 Vgl. Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 167; Weber, C… …, 2009, S. 372; Pellens, B. et. al.: In- ternationale Rechnungslegung, 2011, S. 706. 338 Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 167. 7 Währungsumrechnung 128… …, H.: IFRS, 2009, S. 166. 340 Vgl. Gräfer, H./Scheld, G. A.: Konzernrechnungslegung, 2009, S. 351. 341 Vgl. Gräfer, H./Scheld, G. A… …Gewinn- und Verlustrechnung = Ergebnis aus Währungsumrechnung Das Ergebnis aus der Währungsumrechnung ist nach den IFRS in der Gewinn- und Verlustrechnung unabhängig davon… …Dies sind beispielsweise Wertänderungen aufgrund der Neubewertung von Sachanlagen (IAS 16.31; vgl. Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 166). 358… …. 360 Vgl. Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 169. 7.5 Umrechnung nach der modifizierten Stichtagsmethode 133 298 Abs. l HGB). Verluste aus der… …Vgl. Pellens, B. et. al.: Internationale Rechnungslegung, 2011, S. 710. 368 Vgl. Kirsch, H.: IFRS, 2009, S. 169; Weber, C.: Währungsumrechnung, 2007…

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