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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien

  Martin Zabel

  …Allgemei- nen weniger einem fortschreitenden Werteverbrauch, vielmehr orientieren sich de- ren Werte an (schwankenden) Marktpreisen. Beispiele sind… …einheitlich für den gesamten Bestand an Investment Property anzuwen- den. Nach Ausübung des Wahlrechtes ist in der Folge stetig zu bilanzieren, ein Wechsel von… …weitgehend an einem Standard der englischen IFRS, wel- cher dort schon seit Langem existiert. Entsprechend gab und gibt es hierzu schon viele… …tens des Eigentümers an die Mieter/Bewohner der Immobilie. Sofern diese eine eher unbedeutende Komponente einer Gesamtvereinbarung darstellen, kann die… …Beispiel in Anlehnung an Zülch, H./Lienau, A., in: KoR 2006, S. 698–703. 11 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien 211 6. Bewertung von Investment… …Anlaufkosten – unübliche Entsorgungskosten oder operative Verluste vor Bezugsfertigkeit – Anreizzahlungen an Mieter zu Beginn des Mietverhältnisses Im Falle… …Immobilien, die zur Vermietung vorgesehen und bei welchen zwingend zu bilanzierende Verpflichtungen gem. IAS 37 (s.o. zu An- schaffungskosten) gegeben sind… …bilanziert werden. Dies sieht IAS 40 mit dem An- schaffungskostenmodell in einer von zwei Optionen vor. Insoweit steht den Bilanzierenden die Möglichkeit offen… …Herstellungskosten liegen. Werden diese unterschritten, gelten die üb- lichen Bewertungsgrundsätze für Sachanlagen (IAS 16) und die Anforderungen des IAS 36 an die… …Berücksichtigung außerplanmäßiger Wertminderungen (sog. impair- ments). Wie an dem unten angeführten Beispiel ersichtlich wird, ist es zumindest im Falle von…

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  Bilanzpolitik

  Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …aus An- satz und Bewertung aller anderen Bilanzpositionen sowie aus den Regeln zum Ausweis von Erträgen und Aufwendungen ergibt, ist die Auswirkung auf… …des Abschlusses ausweisen zu müssen, z.B. bei der Behandlung von Investment Property nach der Methode der fortgeführten An- schaffungskosten11 und… …sale-Wertpapieren erfolgswirksame impairment losses gezeigt werden müssen, sei an dieser Stelle nur der Vollständigkeit halber hingewiesen. Vgl. IAS 39.67-70… …von Sachanlagen nach der Methode der fortgeführten An- schaffungskosten- oder nach der Neubewertungsmethode, – die Abbildung von Unternehmenserwerben… …benannt werden, werden An- hangangaben über die Verwendung von Berechnungsparametern verlangt (z.B. für die Berechnung von Pensionsrückstellungen13 und… …nach innen und Berichtsgröße nach außen darstellt, spiegelt sie doch die Akzep- tanz an den Märkten (hoher Umsatz als Ausdruck einer Akzeptanz am Absatz-… …Eigentum kommt es nicht primär an. Dies äußert sich in einer erhöhten Bedeutung von finance lease Bilanzierungen und der Konsolidierung von… …wenn IAS 36 detaillierte Anforderungen an den impairment test und hier speziell die Bestimmung des Nutzungswertes stellt, so verbleibt dennoch ein erheb-… …Anschaffungskosten zu einer höheren Eigenkapitalrentabilität, weil sich die Abschreibungen auf die An- schaffungs- oder Herstellungskosten beziehen und eine… …zusammen, welche nach wirtschaftlicher Beurteilung voraus- sichtlich vom Leasingnehmer an den Leasinggeber gezahlt werden, z.B. – Leasingraten (excl…

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  Factoring

  Sandra Müller

  …auch Serviceleis- tungen wie Debitorenbuchhaltung, Mahn- und Inkassowesen und Beratung an. 3Die im Rahmen des Factoring anfallende Zinsen und Gebühren… …werden basie- rend auf der geschätzten Dauer zwischen dem Verkauf der Forderungen an den Factoringgeber und dem zu erwartenden Geldeingang sowie… …weiterer wesentlicher positiver Aspekt ist, dass das den Forderungen inhärente Ri- siko des Forderungsausfalls an den Factoringgeber weitergereicht wird.1… …an den Factoringgeber verkauft werden, erfolgt durch das Fi- nanzierungsinstitut. Eine eventuell notwendige Klärung von Disputen hinsichtlich Preis… …318 den Güter, erfolgt an den ursprünglichen Forderungsinhaber (Factoringnehmer). Dieser muss dann die entsprechenden Transaktionen mit dem… …Vertragspartner des Factoringneh- mers den Hinweis, Zahlungen unmittelbar an den Factoringgeber zu richten. Beim stillen Factoring zahlen die Vertragspartner des… …abtretenden Inhabers der Forderun- gen an diesen und er leitet die eingehenden Zahlungen an den Factoringgeber wei- ter. In Deutschland wird überwiegend die… …Finanzdienstleistungen – Funktionen, Anwen- dungen und Ziele, 2006, S. 27. Factoring 319 mit der Information an den Schuldner der Forderung. Erfolgt die Abtretung… …der Forderung an den Factoringgeber still, so erfolgt erst im Zeitpunkt einer Vertrags- verletzung durch den Schuldner eine Wandlung in eine offene… …(Factoringgeber) ein. Darin wird vereinbart, dass die Gelb GmbH Forderungen in Höhe von 100.000 EUR an die Finanz GmbH verkauft. Für diese Forderungen ist bereits…

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  Beschreibung eines Umstellungsprojektes

  Santokh Advani

  …Zufallsauswirkungen 3.2 Nachhaltige Effekte 3.3 Strukturelle Effekte 4. Das IFRS-Umstellungsprojekt 4.1 Der Umstellungszeitpunkt 4.2 Anforderungen an EDV-Systeme… …kapitalmarktorientierte Kon- zerne unverändert die Möglichkeit, an den lieb gewonnenen Rechnungslegungs- grundsätzen des deutschen Handelsgesetzbuches (HGB) festzuhalten… …kleinster gemein- samer Nenner an. 2Mag man in oben genannten Fällen eher von einer erzwungenen Freiwilligkeit sprechen, ist es aber ein Fakt, dass auch die… …internationalen Finanzmärkten mit Fremdkapital versorgen wollen. Kreditverträge erfordern regelmäßige Berichterstattung an die Fremdkapitalgeber und damit… …den schwebenden Verträgen, während c.p. die Warenderivate an Wert gewinnen. Dieser unrealisierte Gewinn ist nach IFRS zwingend erfolgswirksam zu… …möglich, bietet sich hier die Umstellung auf IFRS erst zum 31.12.2013 an. Prozessuale Bedeutung des Umstellungszeitpunktes 12Die Regeln der IFRS erfordern… …lang nutzbaren Anlagevermögens enorme Anforderungen an die Informationsbeschaf- fung. In der Regel sind Informationen darüber, in welchem Umfang bei… …von Tank- lagern. 4.2. Anforderungen an EDV-Systeme 14 Das vom Unternehmen für die Konzernabschlusserstellung nach HGB verwendete… …. Erhöhte Anforderungen werden durchaus an die Systeme der Einzelbuchhal- tungen gestellt. Insbesondere für die ihre Einzelabschlüsse nach HGB aufstellenden… …lokalen Einzelabschluss an die Konzernbilanzierung nach IFRS ist anfänglich durchaus mithilfe einfacher Excel-Fortschreibung möglich. Insbesondere aber bei…

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  Goodwill Impairment Test

  Stefan Lenz

  …Transaktionsmarkt eine Boomphase. Das wirtschaftliche Prinzip von Angebot und Nachfrage führte dazu, dass viele Unternehmen bei Akquisitionen an ihre individuell… …oftmals wesentliche Größe dar. Eine Untersuchung aus dem Jahre 2011 zeigt, dass die Bilanzen der DAX-Unternehmen über 190 Milliarden Euro an goodwills… …eines aktivierten goodwills einen Paradigmenwechsel. In Anlehnung an das Vorgehen gemäß der US-GAAP, wurde der „impairment only Fair Value der… …Gegenleistung (Anschaffungskosten) + Wert der nicht-beherrschenden Anteile (wahlweise zum Fair Value oder als An- teil am Fair Value des Nettovermögens) + Fair… …Ermittlung vor Steuern und vor Finanzierungstätigkeit 1) Preis aus einem bindenden Kaufvertrag; 2) Aktueller Marktpreis, sofern Bewertungsobjekt an… …Zinseffekts und der speziellen Risiken des Untersu- chungsobjektes widerspiegeln; – Beachtung des Äquivalenzprinzips; – Orientierung an Marktrenditen oder… …praktische Umsetzung aufge- zeigt. 10 Bevor der eigentliche goodwill impairment test durchgeführt werden kann, ist zu berücksichtigen, wie man an die… …., sich im Zeitablauf ändern können. Hierdurch werden oftmals Anpassungen an den in der Regel komplexen tools notwendig, bei denen Fehler nicht… …auszuschließen sind. Der Aufwand, resultierend aus der erstmaligen Entwicklung eines solchen tools bzw. die Einführung und ggf. Anpassung einer externen Lösung an… …sowie Änderungen an diesen frühzeitig mit dem Abschlussprüfer abzustimmen. 14 Aufgrund der Komplexität und der hohen Bedeutung des goodwill impairment…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Prof. Dr. Mark-Ken Erdmann, Dr. Dominic Detzen

  …an Arbeitnehmer (IAS 19) sowie Versi- cherungsverträgen (IFRS 4). Überdies sind schwebende Geschäfte, soweit diese für das bilanzierende Unter- nehmen… …. Mithin ergibt sich daraus, dass die Wahrscheinlichkeit für das Bestehen einer Verpflichtung größer als 50 % ist. An- sonsten muss im Anhang gegebenenfalls… …angesehen werden kann, dass das betreffende Gesetz in Kraft tritt. 9Die unter b) genannte Bedingung spricht die Wahrscheinlichkeit eines Nutzen- abflusses an… …solchen Fällen ist dem- nach die gesamte Klasse an möglichen Verpflichtungen zu betrachten und zu bewerten. 10Letztes Kriterium der Ansatzvoraussetzungen… …37.38).15 13 In Anlehnung an IAS 37 IG Appendix B. 14 Vgl. Wüstemann, J./Bischof, J., in: ZfB Special Issue 6/2006, S. 92 f. 15 Wertaufhellende Ereignisse… …betriebliche Aufwendungen (Umsatzkosten) 80.000 EUR an Gewährleistungsrückstellungen (kurzfr. sonstige Rückstellungen) 80.000 EUR Für eine andere Produktserie… …diesem Fall: 10 % x 100.000 x = 75.000 EUR per sonstige betriebliche Aufwendungen (Umsatzkosten) 75.000 EUR an Gewährleistungsrückstellungen (kurzfr… …250.000 EUR an. Auf dieser Basis hat die Grau GmbH zum Abschlussstichtag eine Rückstellung zu bilden. Liegt indes ein vergleichbares Urteil vor, nach dem… …Barwert an, der – ein Marktzins von 5 % unterstellt – wie folgt ermittelt wird: = per sonstige betriebliche Aufwendungen (Umsatzkosten) 86.384 EUR an… …4.319 EUR an Schadenersatzrückstellung (langfr. sonstige Rückstellungen) 4.319 EUR 18 Dieser Sachverhalt ist für die Fallstudie nicht relevant, da er…

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  Institutionen der internationalen Rechnungslegung

  Prof. Dr. Norbert Winkeljohann, Dr. Thomas Ull

  …internatio- naler Finanzberichterstattung zu erreichen. Die Reorganisation orientierte sich an der Struktur des US-amerikanischen Standardsetters FASB und… …verabschiedet, die unter an- derem die Umbenennung der IASCF in die IFRS-Foundation und zwei weitere Na- mensänderungen zum 01.03.2010 umsetzte. 4Das fachliche… …ergänzt. Diese Interpretationen werden durch das IFRS Interpretations Committee erarbeitet und abschließend zur Verabschiedung an das IASB weiterge- 1 Die… …einen gültigen Satz an hochwertigen, verständlichen und durchsetzbaren globalen Rechnungslegungsstandards zu entwickeln, wel- che hochwertige… …, transparente und vergleichbare Informationen in den Ab- schlüssen und sonstigen Finanzberichten vermitteln, um die Teilnehmer an den Kapitalmärkten der Welt und… …., 2006, S. 9 ff. 3 In Anlehnung an IASB, abrufbar unter: http://www.iasb.org. Monitoring Board IFRS Foundation IASB IFRS for SMEs Full IFRS IFRS… …zu erneuern. Die Mitglieder des Councils sollten ein möglichst breites Spektrum an geografischer und beruflicher Herkunft bieten. Die Hauptaufgabe ist… …Verfassungsände- rungen durch die Treuhänder angehört werden.12 7 In Anlehnung an IASB, abrufbar unter: http://www.iasb.org 8 Vgl. Bruns, H.-G., in: ZfbF 2002, S… …Standardsetzung, den sog. Due Process entwickelt, der es ermöglicht, auch alle Externen, die an der Rechnungslegung interessiert sind, in den Entste- hungsprozess…

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  Segmentberichterstattung

  Prof. Dr. Christian Fink

  …. Konzerns stark aggregiert dar. Vor allem in Unternehmen mit einem hohen Grad an Diversifikation kann diese Art der Darstellung den Informationsin- teressen… …grundsätzlich nur verpflichtend anwendbar auf kapitalmarktorientierte Unterneh- men. Damit sind solche Unternehmen gemeint, deren Eigen- oder Fremdkapitaltitel an… …vorgegeben. Ist das Unternehmen demnach intern an- hand geografischer Regionen strukturiert, ist eine Abgrenzung verschiedener Regionen als Segmente… …kann unabhängig von den unten dargestellten Wesentlichkeitskriterien erfolgen. Dabei orientiert sich die Ähnlichkeit der Segmente an den folgenden… …Segmente (reportable seg- ments) stellen gem. IFRS 8.11 bereits abgegrenzte operative Segmente dar. Die Be- richtspflicht knüpft dabei an die Erfüllung… …quantitativer Wesentlichkeitsgrenzen an. Ein freiwilliger Ausweis kann jedoch auch unabhängig hiervon erfolgen, wenn die Informationen als für den Abschlussleser… …Gesamtumsatz des Unternehmens spielt dabei keine Rolle.7 7 Beispiel in Anlehnung an Hütten, C./Fink, C., in: Lüdenbach, N./Hoffmann, W.-D., IFRS-Kom- mentar, 10… …externen Rechnungswesen abweichendes Datenformat aufweist, treten derartige Abweichungen auf. 9 9 In Anlehnung an Fink, C./Ulbrich, P., in: PiR 2007, S. 35… …. 20 Umfang und Art der quantitativen Angabepflichten hängen – dem management ap- proach entsprechend – von Umfang und Art der intern an die… …und -schulden sowie an- dere wesentliche Segmentdaten (sofern zu berichten) auf die korrespondierenden Werte des Gesamtunternehmens überzuleiten (IFRS…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Bilanzierung der latenten Körperschaftsteuereffekte, die sich aus der Betei- ligung an der Personengesellschaft ergeben, auf Gesellschafterebene. Soweit dage-… …, kurz: SBV I) oder aber der Stär- kung der Beteiligung an der Personengesellschaft (Sonderbetriebsvermögen II, kurz: SBV II) dienen. Zu der… …Personengesellschaft. 2.4 Besteuerung auf Gesellschafterebene 6Die einzelnen Mitunternehmer versteuern ihren Gewinnanteil aus der Beteiligung an der… …. Angesichts des Fehlens von Spezialregelungen orientiert sich die Bilanzierung von latenten Steuern auch für Personengesellschaften an den allgemeinen Bestim-… …Eigenkapitalabgrenzung nach IAS 32 und nationalen (steuerrechtlichen) Vorschriften ergeben können, soll an die- ser Stelle nicht näher eingegangen werden, da sich das… …Beispiel 1: Die Weiß GmbH & Co. KG wurde am 02.01.2012 gegründet. Alleinige Kommanditistin ist die Schwarz GmbH, die zugleich alle Anteile an der Komple-… …latenter Steueranspruch EUR 28.000 an latenter Steuerertrag EUR 14.000 an latente Steuerschuld EUR 14.000 Somit hat die Bilanz der KG (nach latenten… …Gesellschafter-Kapitalgesellschaft, da der IFRS-Buchwert vom Steuerwert der Beteiligung an der Personengesell- schaft (ermittelt nach der Spiegelbildmethode) abweicht. Nach der hier… …, K.P./Zwirner, C., in: DStR 2011, S. 2313. A.A. Kirsch, H., in: DStR 2002, S. 1875, 1877, der sich bei einer Überlassung von Wirtschaftsgütern an die… …tungsrechnung zur Erläuterung des tatsächlichen Steueraufwands berücksichtigt werden.12 25 Einen Sonderfall stellen Pensionszusagen an Mitunternehmer dar. Für…

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  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …höher war als der handelsrechtliche Gewinn. Von dem Wahlrecht, hierfür aktive latente Steuern zu bilden, machte kaum ein HGB-Bilanzierer Gebrauch. An… …verlangt das an der Gewinn- und Verlustrechnung orientierte Konzept den Ausweis eines Steueraufwands, der mit dem handelsrechtlichen Gewinn vor Steuern… …sichtigen sind. Dies gilt in Deutschland insbesondere für Beteiligungen von Kapitalgesellschaften an anderen Kapitalgesellschaften (§ 8b Abs. 2 KStG für Ver-… …temporären Differenzen: 4 Die Verpflichtung, in Zukunft Bilanzen und Gewinn- und Verlustrechnungen nach amtlich vorge- schriebenem Datensatz elektronisch an… …eines Leasingvertrages wäre der An- satz von latenten Steuern auf den Leasinggegenstand und die Leasingverbindlich- keit systematisch durchaus… …vorträge mögliche Zweifel an der Fähigkeit zur Erwirtschaftung ausreichender Ge- 9 Vgl. Schulz-Danso, M., in: Bohl, W./Riese, J./Schlüter, J., Beck´sches… …IFRS-Handbuch, 4. Aufl., 2013, § 25 Rz. 52. IAS 12 lehnt sich an das Kriterium „more likely than not“ nach IAS 37.23 an. Andere Auffassungen vertreten eine höhere… …Steuergutschriften. Allerdings fehlt es nach aktuellem deutschem Unter- nehmensteuerrecht an einem Anwendungsfall für derartige Steuergutschriften. Das… …Gesamtbetrag der temporären Differenzen im Zusammenhang mit Anteilen an Tochtergesellschaften, assoziierten und Gemeinschaftsunternehmen, für die in der Bilanz… …wegen unverhältnismäßigen Aufwandes keine latenten Steuern an- gesetzt sind; – Steuereffekte aus der Stilllegung von Unternehmensbereichen; –…

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