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  Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten bezogen auf die Lageberichtsbestandteile

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …D.2 Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten bezogen auf die Lageberichtsbestandteile In der folgenden Tabelle sind die einzelnen… …. 317 Abs. 2 HGB] ¾ Prüfungs- pflicht ¾ IDW PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) ¾ IDW PS 270 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung der… …Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Rah- men der Abschlussprüfung) ¾ IDW PS 340 v. 11.9.2000 (Die Prüfung des Risiko- früherkennungssystems nach §… …[§ 316 Abs. 1 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ Kritische Lese- pflicht bei Er- weiterung um Angaben nach DCGK ¾ IDW PS 202 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung… …von zusätzlichen Informationen, die von Unterneh- men zusammen mit dem Jahresab- schluss veröffentlicht werden) ¾ IDW PS 345 v. 6.9.2012… …(Auswirkungen des Deutschen Cor- porate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung) ¾ Erklärung zur Unternehmens- führung: expli- zit keine Prü- fungspflicht… …(Prüfung des Lageberichts) ¾ IDW PS 202 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung von zusätzlichen Informationen, die von Unterneh- men zusammen mit dem Jahresab-… …schluss veröffentlicht werden) ¾ IDW PS 345 v. 6.9.2012 (Auswirkungen des Deutschen Cor- porate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung) (11)… …richts ¾ Kritische Lese- pflicht ¾ IDW PS 202 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung von zusätzlichen Informationen, die von Unterneh- men zusammen mit dem… …___________________ 1 Eigene Darstellung. Die Abkürzung MU steht für Mutterunternehmen und beschreibt die Pflicht der Prüfung des Konzernlageberichts. Die Abkürzung…

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  Risikoberichterstattung in Bezug auf die Verwendung von Finanzinstrumenten

  Prof. Dr. Stefan Müller, Ismail Ergün

  …Dipl.-Betriebswirt, MA Ismail Ergün/Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller B.6 Risikoberichterstattung in Bezug auf die Verwendung von… …. 51–54 u. S. 55–58. Allgemeine Inhalte Verpflichtungsobjekte Normen ¾ Mutterunternehmen, die nach § 290 HGB kon- zernrechnungslegungspflichtig sind ¾… …§ 315 Abs. 2 Nr. 2 HGB ¾ DRS 20.179-187 Jeweils in Bezug auf die Verwendung von Fi- nanzinstrumenten: ¾ Risikomanagement- ziele und -methoden… …Option: Integration der Risiko- berichterstattung über die Verwendung von Finanzinstrumenten in den allgemei- nen Chancen-/Risikobericht [DRS 20.25… …Abs. 1 HGB [§ 316 Abs. 2 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ IDW PS 350 (Prüfung Lage- bericht) 246 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die… …Lageberichterstattung 2. Verpflichtung und Zielsetzung Die Risikoberichterstattung in Bezug auf die Verwendung von Finanzinstrumen- ten ist nach §§ 289 Abs. 2 Nr… …durch die Umsetzung der europäischen Fair-Value-Richtlinie ins deutsche Handelsrecht verankert.2 Ziel dieser Berichterstattung ist es zum ei- nen den… …Informationsgehalt des Lageberichts zu erhöhen und zum anderen die Vergleichbarkeit des deutschen Bilanzrechts mit den internationalen Rechnungs- legungsnormen zu… …, da die Marktwerte von Bilanzposten, schwebender Geschäfte oder geplanter Transakti- onen und ebenso die Zu- und Abflüsse von Zahlungen teilweise in… …Finanzrisikobe- richterstattung für die Lageberichtsadressaten vor allem in der Herausstellung der Bedeutung der Finanzinstrumente für die finanzielle Lage und…

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  Pflichten und Fristen der Zwischenberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 1.3.2. Bericht zu wesentlichen Änderungen der Prognosen und sonstigen Aussagen zur voraussichtlichen… …Zwischenberichterstattung 1. Ziel und Verpflichtungsnormen Da die Zeiträume zwischen zwei Abschlussstichtagen in der Regel ein Jahr betra- gen, führt dies häufig zu… …einer mangelnden Aktualität der Informationen für die Adressaten des Abschlusses bzw. Lageberichts. Um jedoch eine Entscheidungs- grundlage für… …interessierte Adressaten zu bieten, die ggf. den Erwerb bzw. die Ver- äußerung etwaiger Wertpapiere unterstützt, ist es notwendig, auch unterjährig… …standardisierte Informationen über das Unternehmen zur Verfügung zu stellen. Die Zwischenberichterstattung verfolgt eben dieses Ziel: Die Bereitstellung von… …unterjährigen wesentlichen Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die voraussichtliche Entwicklung im Geschäftsjahr des Un- ternehmens… …levante Daten des letzten Lageberichts aktualisiert werden.1 Dieser Pflicht kann für Halbjahre durch Halbjahresfinanzberichte und für die restlichen… …Berichterstattung wird im Folgenden der Begriff der Zwischenberichterstattung verwendet. Die Pflicht zur Zwischenberichterstattung, die bis zum Jahr 2006 zunächst… …Transparenzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (TUG) in §§ 37 ff. WpHG eingeführt. Durch die Änderungen des TUG wurden sowohl Anwenderkreis, als auch Pflichten der unterjährigen… …Drittstaaten erfolgte durch die Transparenzrichtlinie-Durchführungsverordnung im Jahre 2008 (TranspRLDV). 2 Die genaue Ausgestaltung des Inhaltes der…

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  Einleitung

  Prof. Dr. Stefan Müller, StB Prof. Dr. Andreas Stute, WP/StB Karl-Heinz Withus

  …Einleitung Die Lageberichterstattung gewinnt, nicht zuletzt vor dem internationalen Hinter- grund eine immer stärkere Bedeutung. Die… …Anforderungen an die Lagebericht- erstattung als separates Instrument der Rechnungslegung schien in der Vergan- genheit eher ein Sonderweg zu sein… …. Berichtsanforderungen, die in europäischen Richtlinien kodifiziert wurden, erfordern in anderen Ländern nicht zwingend ei- nen separaten Lagebericht, der zudem… …Gegenstand der gesetzlichen Abschluss- prüfung ist. Das IFRS Practice Statement „Management Commentary“ hat die Bedeutung von verbalen Erläuterungen des… …Unternehmens, neben den Aussagen im Anhang international mehr Aufmerksamkeit beschert. In den USA gewinnen die von der SEC den börsennotierten Unternehmen… …abverlangten Erläuterungen in den MD&A (Management Discussion and Analysis) seit mehreren Jahren stei- gende Bedeutung. In Deutschland sind die Anforderungen… …an die Lageberichterstattung im HGB gesetzlich normiert. Die Anforderungen nach § 289 HGB als Ergänzung zum Jah- resabschluss und die nach § 315 HGB… …berichtspflichtigen Gesellschaften oder Mutterunternehmen. Nur für die Anforderungen nach § 315 HGB gibt es aber mit den Rechnungslegungsstandards des DRSC… …Konkretisierungen der gesetzlichen Anforderungen. Für diese besteht nach der Veröffentlichung im Bundesanzeiger am 4. Dezember 2012 die Vermutung, dass sie… …Grundsätze ordnungsmäßiger La- geberichterstattung darstellen. Nachdem einführend auf die Entwicklung, Verpflichtung und Grundlagen der…

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  Erklärung der gesetzlichen Vertreter

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …eines Mutter- unternehmens i.S.d. § 297 Abs. 2 S. 4, d.h. einer Kapitalgesellschaft, die Inlandsemittent i.S.d. § 2 Abs. 7 WpHG ist und keine… …Kapitalgesell- schaft i.S.d. § 327a HGB ist (d.h. die nicht ausschließlich Schuldtitel mit ei- ner Mindeststückelung von 50.000 Euro am or- ganisierten Markt… …. § 37w Abs. 2 Nr. 3 WpHG für den Halb- jahresfinanzbericht Erklärung der gesetz- lichen Vertreter, dass ¾ der Geschäftsverlauf und die Lage so… …dar- gestellt sind, dass Sie ein den tatsächlichen Verhältnissen entspre- chendes Bild vermit- telt wird ¾ die wesentlichen Chancen und Risiken… …beschrieben sind ¾ Gesetzliche Vertreter einer Kapitalgesell- schaft i.S.d. § 264 Abs. 2 S. 3, d.h. einer Kapital- gesellschaft, die Inlandsemittent i.S.d. §… …2 Abs. 7 WpHG ist und keine Kapitalgesellschaft i.S.d. § 327a HGB ist (d.h. die nicht ausschließ- lich Schuldtitel mit einer Mindeststückelung von… …. 51–54 u. S. 55–58 sowie die fol- genden Ausführungen. 364 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung 2. Anwendungsbereich… …Die Vorschriften zur Abgabe der sogenannten „Erklärung der gesetzlichen Ver- treter“ ist von allen Kapitalgesellschaften zu beachten, die… …Abgabe be- freit. Die Erklärung muss sowohl zum Lagebericht wie auch zum Konzernlage- bericht abgegeben werden. Beim Konzernlagebericht trifft die… …Verpflichtung alle Mutterunternehmen, die die genannten Voraussetzungen erfüllen. DRS 20.K232 ff. ist insoweit eine untypische Regelung, als die „Erklärung der…

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  Prognose-, Chancen- und Risikobericht

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …Allgemeine Inhalte Verpflichtungsobjekte Normen ¾ Mutterunternehmen, die nach § 290 HGB konzernrechnungslegungspflichtig sind ¾ § 315 Abs. 1 S. 5 HGB ¾… …Kapitalgesellschaften nach § 267 Abs. 1 HGB [§ 264 Abs. 1 S. 4 HGB] ¾ § 289 Abs. 1 S. 4 HGB ¾ IDW RH HFA 1.007, Rz. 1–8 ¾ Mutterunternehmen, die nach § 290 HGB… …Besondere Inhalte Verpflichtungsobjekte Normen ¾ Angaben zum Risi- komanagement- system ¾ Mutterunternehmen, die nach § 290 HGB… …talgesellschaften ¾ DRS 20.K137-145 192 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung Prüfungspflichten Fehlan- zeige-… …HGB] ¾Keine ¾ Option: Die folgenden Teile des Lage- berichts können jeweils einzeln oder integriert dargestellt werden: – Prognosebericht [20.117]… …– Risikobericht einschließlich allgemeines Risikomanagement- system [DRS 20.117] – Chancenbericht [DRS 20.117] – Risikobericht über die… …Bericht zum Risikomanagement- system bezogen auf die Rechnungslegung [DRS 20.K171] ¾ Verweis auf andere Abschlussbe- standteile ist nach DRS 20.21… …und die Lage der Gesellschaft ist die voraussichtliche Entwicklung der Gesellschaft mit ihren Ri- siken und Chancen zu beurteilen und zu erläutern.2… …Unter Erläuterung versteht der Standard gem. DRS 20.11 eine über die reine Sachverhaltsdarstellung hinaus- gehende, zumeist verbal erfolgende Erklärung… …, Kommentierung und Interpretati- on. Hierdurch wird dem Adressaten des Lageberichts nicht nur ein Ausblick auf die Zukunft gegeben, die der Einschätzung des…

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  Grundsätze, Bestandteile und Inhalte von Zwischenlagebericht und Zwischenmitteilung

  Jürgen Lars Sackbrook, Prof. Dr. Inge Wulf

  …Zwischenlageberichts 1.1 Zwecke und Grundsätze des Zwischenlageberichts Der Zwischenlagebericht hat die Aufgabe den Zwischenabschluss zu ergänzen und verfolgt… …und bestimmte Informationen des letzten Lageberichts aktualisiert wer- den. In diesem Zusammenhang müssen den Adressaten die Informationen zur… …Verfügung gestellt werden, die notwendig sind, um die Veränderungen der Ver- mögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Veränderung der voraussichtlichen… …Entwicklung seit dem letzten Abschluss bzw. Lagebericht beurteilen zu können.1 Ebenso gelten für die Zwischenlageberichterstattung die Grundsätze der La-… …und Übersichtlichkeit [DRS 20.20-30], – Vermittlung der Sicht der Konzernleitung [DRS 20.31], – Wesentlichkeit (d.h. Infomationen, die erforderlich… …sind, um den Geschäfts- verlauf und die Lage beurteilen zu können) [DRS 20.32-33], – Informationsabstufung nach Art und Größe sowie… …Kapitalmarktorientierung [DRS 20.34-35]. Die zukunftsorientierten Aussagen betreffen dabei verpflichtend nur die im Ge- schäftsjahr verbleibenden Monate. Jedoch empfiehlt… …DRS 16.36 zudem wesentli- che prognostische Aussagen, die bereits im letzen Lagebericht bzw. Zwischenla- gebericht aufgeführt wurden und über das Ende… …des Geschäftsjahres reichen an die aktuelle Entwicklung anzupassen.3 ___________________ 1 Vgl. DRS 16.34 u. 16.38. Die nachfolgenden Ausführungen… …Zwischenberichterstattung Weiterhin hat die Zwischenlageberichterstattung nach DRS 16.37-39 in sich geschlossen und verständlich zu sein und soll die präsentierten…

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  Zweigniederlassungsbericht

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller

  …Abs. 2 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ IDW PS 350 (Prüfung des Lage- berichts) 180 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung… …Kapitalgesellschaft bzw. der mit § 264a HGB gleichgestellten Personengesellschaft zu machen. Damit hat der Ge- setzgeber die Zweigniederlassungsrichtlinie der EU… …umgesetzt, die mit dem Ziel erlassen wurde, die wirtschaftliche und soziale Bedeutung von rechtlich nicht selbständigen Zweigniederlassungen, die letztlich… …mit selbständigen Tochter- unternehmen vergleichbar sind, hervorzuheben. Zudem ist eine Schutzwirkung Dritter zu konstatieren, die über eine… …Offenlegungsvermeidung durch die Grün- dung von Zweigniederlassungen. Schließlich erhoffte sich die EU damit auch ei- nen verbesserten Einblick in die geografische… …Verteilung der wirtschaftlichen Ak- tivitäten des Unternehmens.2 Somit ergänzt diese Angabepflicht die Anhangan- gabe zum Beteiligungsbesitz aus § 285 Nr. 11… …Zweigniederlassung angesehen wird „eine dauerhafte, räumlich von der Hauptniederlassung getrennte Einrichtung (…); die mit personeller und organisa- torischer… …dieser daher in Abhängigkeit von der Bedeutung der Zweigniederlassung für die Lage der Gesellschaft zu wählen. Zumindest dürften bspw. Angaben notwendig… …sein über:5 – die örtliche Gelegenheit der Zweigniederlassung, – wesentliche Veränderungen gegenüber dem Vorjahr mit Blick auf Errichtung, Aufhebung… …7.7.2005). 1 2 3 B.3 Zweigniederlassungsbericht 181 – Firmierung von Zweigniederlassungen, die die Zugehörigkeit zum Stamm- haus nicht mehr…

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  U.S.-amerikanische MD & A

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …die Anforderungen des Lageberichts mit den Anforde- rungen verglichen werden, die an in den USA börsennotierte Unternehmen über die Angaben im… …Abschluss hinaus gestellt werden. Hierbei wird in Bezug auf den Lagebericht auf die Vorschriften für kapitalmarktorientierte Unternehmen abge- stellt, in… …Bezug auf die U.S.-Vorschriften auf die Anforderungen an Unternehmen, die nicht in den USA ansässig sind, aber bei der SEC mit einer Börsennotierung… …Unter- nehmen, die in den USA börsennotiert sind, regelmäßig um Konzernstrukturen handeln wird, soll hier von einem Konzernlagebericht ausgegangen werden… …. Im Vergleich mit den USA werden die Management's Discussion & Analysis (MD&A) häufig mit dem Lagebericht verglichen. MD&A sind Pflichtbestandteil der… …Unterlagen, die an U.S.-Börsen notierte Unternehmen jährlich bei der U.S. amerikanischen Börsenaufsicht (SEC) einreichen müssen. Dieses „Filing“ ge- nannte… …Veröffentlichen von Informationen erfolgt in der sogenannten Form 20-F2, (in den USA ansässige Unternehmen (domestic filer) verwenden die Form 10-K). Die weiteren… …Betrachtungen werden daher einen Vergleich zwischen Konzern- lagebericht nach DRS 20 und Form 20-F der SEC vornehmen. Die MD&A werden hier als Item 7 in Form… …10-K aufgeführt, die Inhalte selber sind im 1933er Security Act Regulation S-K Item 303 geregelt.3 Für Foreign Filers sind die Bestimmungen dagegen… …in Bezug auf Foreign Filers die Bezeichnung „MD&A“ unzutreffend. Da die inhaltlichen Anforderungen an die Veröffent- lichungen nach Item 5 der Form…

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  Grundlagen der Lageberichterstattung

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller, Dr. Martin Stawinoga

  …A.3 Grundlagen der Lageberichterstattung 1. Zwecke und Funktionen der Lageberichterstattung Die in Abhängigkeit von der Größe… …Gesetzgeber hat die Zielset- zung des Lage- bzw. Konzernlageberichts in § 289 HGB bzw. § 315 HGB indes nicht eindeutig festgelegt. Daher ist die Bestimmung der… …Zielsetzung der (Kon- zern-)Lageberichterstattung auslegungsbedürftig. Diesbezüglich scheint zunächst eine Bezugnahme auf die Entstehungs- geschichte der… …Rechnungslegungsinstrumente und transformierte diese beiden Bestandteile der externen Unternehmenspublizität in die handels- rechtlichen Rechnungslegungsvorschriften.3 Der… …(Konzern-)Anhang soll demnach die Rechenwerke (Konzern-)Bilanz sowie (Konzern-)Gewinn- und Verlust- rechnung erläutern und ergänzen und mit diesen den erweiterten… …die prognostizierte Entwicklung der Gesellschaft bzw. Konzerns in seiner Gesamtheit darstellen.5 Seit dieser Gesetzesnovellierung nimmt der Lage- bzw… …. Konzernlagebericht die Stellung eines eigenständigen Instruments der vergan- genheits- und stichtagsorientierten sowie prospektiven Informationsvermittlung über die… …: Bilanzrecht Kommentar, § 289 HGB, 2007, Rz. 6. 2 Vgl. hierzu auch die Ausführungen unter Kap. A.1 Entwicklung der Lageberichterstattung. 3 Vgl. Hartmann, C… …Reform im Rahmen der externen Rechnungslegung sig- nifikant an Relevanz gewonnen hat. Die gestiegene Relevanz des Lage- und Konzernlageberichts liegt… …auch darin begründet, dass die (Konzern-)Bilanz sowie (Konzern-)Gewinn- und Verlust- rechnung aufgrund restriktiver Gewinnermittlungsregeln und den…

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