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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS 109 4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen… …Potenzials ausgewählter IFRS 4.1 Vorbemerkung Mit der Umstellung auf internationale Rechnungslegungsnormen verbindet sich die Hoffnung auf mehr… …einerseits zwischen den deutschen handelsrechtli- chen Vorschriften und den IFRS und andererseits auch innerhalb der nach IFRS- Normen Bilanzierenden… …Anwendung der IFRS ergeben.539 4.2 Immaterielle Vermögenswerte nach IAS 38 4.2.1 Inhaltlicher Überblick Der Ansatz und die Bewertung von immateriellen… …Vermögenswerten wird in den IFRS in IAS 38 geregelt, sofern deren Bilanzierung und Bewertung nicht bereits in anderen Standards kodifiziert ist.540 Ein den… …Vgl. IAS 38.10. 543 Vgl. WENDLANDT, K./VOGLER, G. (2003), S. 67. 4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS… …. 558 Vgl. DAWO, S. (2003), S. 202. 4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS 113 immateriellen… …einem Bilanzansatz.567 Eine Nachholung der Aktivierung zuvor als Aufwand verrechneter Entwicklungskosten ist in den IFRS nicht zulässig.568 Dies hat zur… …IFRS 115 4. die Art und Weise, wie ein selbst erstellter immaterieller Vermögenswert einen zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen erzielen wird… …sein. Das IASB lässt in Zweifelsfällen, in de- nen IFRS oder eine Interpretation keine eindeutigen Vorgaben macht, über IAS 8.12 explizit ein Verweis…

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  Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 331 6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanz- politik… …in den IFRS 6.1 Vorbemerkung Wie in Kapitel 1 aufgezeigt, beinhalten die IFRS eine Vielzahl an bilanzpoliti- schen Gestaltungsmöglichkeiten, deren… …von Bilanzpolitik in den IFRS 333 tionen einfließen zu lassen“1309. Voraussetzung dafür ist, dass der Bilanzierende gewillt ist, korrekt zu… …Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 335 Verrechnung entstandener versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste gemäß IAS 19.93A… …ein zusätzliches explizites Wahlrecht geschaffen, welches zu einer Verschlechterung der zwischenbetrieblichen Vergleichbarkeit von IFRS- Abschlüssen… …Abschaffung in Richtung der erfolgswirksamen Verfahren oder der erfolgsneut- ralen Verrechnung zielen sollte, hängt von der weiteren Entwicklung der IFRS ab… …. Momentan geht die Tendenz hin zu einem mehr statischen Verständnis der IFRS, was auch durch die verstärkte Hinwendung zu einer fair-value- Bilanzierung oder… …Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 337 Dies gilt im Besonderen für die Angabepflichten zur Ermessensausübung eines… …1324 IAS 36.IE89. 6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 339 der angenommenen jährlichen Wachstumsraten um… …Messbarkeit von „Forschungsbemühungen“ hinweisen. 6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 341 IAS 38.126 offen zu…

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  Motivation der Arbeit und Gang der Untersuchung

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …. Juli 20021, welche die verbindliche Anwendung der IFRS für alle kapitalmarktorientierten Unternehmen der Euro- päischen Union (EU) ab dem Jahre 2005 bzw… …. 20072 vorschreibt, erfreut sich die Anwendung internationaler Rechnungslegungsnormen in Form der International Financial Reporting Standards (IFRS) oder… …wendenden IFRS werden als endorsed IFRS bezeichnet; vgl. zu den IFRS als sekundärem Ge- meinschaftsrecht KÜTING, K./RANKER, D. (2004), S. 2510 ff. 2 Eine… …oder nach international anerkannten Rech- nungslegungsvorschriften aufzustellen.10 Durch die verbindliche Einführung der endorsed IFRS für alle… …anderen warnen vor den Gefahren einer entobjektivierten Rechnungsle- gung.11 Die EU selbst formuliert als Ziel für die Einführung der IFRS für alle… …. 2008; KPMG (2005), S. 1; PRICEWATERHOUSECOOPERS (2006), S. 1 ff. In letztgenannter Studie werden Fondsmanager über die Vorteile der IFRS- 1… …zwischenbetrieb- liche Vergleichbarkeit müsste dies bedeuten, dass die verbindliche Einführung der endorsed IFRS durch die EU mit einer Einschränkung der… …sichtbar gemacht würde, so dass Rechnungslegungsdaten unterschiedlicher IFRS- Bilanzierer nunmehr unverfälschter miteinander verglichen werden könnten.20… …bilanzpolitischen Möglichkeiten inner- halb der IFRS ist der Frage nach deren Vorteilhaftigkeit für einen Investor im Hinblick auf deren Eignung für… …zwischenbetriebliche Vergleiche näher zu kom- men.22 So besteht die Zielsetzung der vorliegenden Arbeit darin, die in der IFRS- Rechnungslegung enthaltenen Möglichkeiten…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Ergebnis und Ausblick

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …die Frage, inwieweit die IFRS die zwischenbetriebliche Ver- gleichbarkeit beeinflussen, eine hohe Bedeutung für die Finanzanalyse. Die zwi-… …ausgewählten IFRS anhand der Erkennbarkeit, Wirkungsrich- tung, Bindungswirkung sowie der Aufschiebbarkeit bzw. Teilbarkeit konnte ge- zeigt werden, dass einem… …wesentlicher Bedeutung für den jeweiligen Abschluss sind. Der Bilanzierende hat in Ermangelung konkretisierender Anforderungen innerhalb der IFRS folglich die… …Bewertungsmethoden auszulösen oder zu vermei- den. Ob der festgestellten erheblichen Bedeutung der impliziten Bilanzpolitik im Regelungskanon der IFRS sollte de lege… …Kalkulation der zugrunde liegenden Produkte berücksichtigt werden. Die Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials in den ausge- wählten IFRS… …Project einhergehenden Verbesserung der zwischenbetrieblichen Ver- gleichbarkeit in den IFRS nur bedingt haltbar ist. Ursächlich dafür ist die trotz der… …Vergleichbarkeit erschwert. Darüber hinaus erweckt das IASB momentan den Eindruck, der weiteren Reduzierung der expliziten Wahlrechte in den IFRS keine Priorität… …erheblich angestiegen. Unabhängig von der Art des Ausweises des Gesamtunternehmenserfolgs einer Periode mangelt es den IFRS nach derzeitiger Rechtslage an… …nur schwer mög- lich sein, aus dem Vergleich der Periodenergebnisse verschiedener IFRS- Bilanzierer eine Aussage über die Nachhaltigkeit der jeweiligen… …lichkeiten zuzuordnen. In Bezug auf eine mögliche Einschränkung der bilanzpolitischen Spielräume in den IFRS wurde gezeigt, dass die Vorgabe quantifizierter…

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  Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS-Abschlüssen?

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …5 Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS-Abschlüssen? 315 5 Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS- Abschlüssen?… …Liquidierbar- keit.1268 Zur Ermittlung des strukturbilanziellen Reinvermögens sind die nach IFRS bilanzierten Posten der Aktivseite daher vorsichtig zu bewerten… …ermöglicht die Vornahme eines Zeit- bzw. Unternehmensvergleichs.1271 5.2 Schwierigkeiten bei der Erstellung einer Strukturbilanz für IFRS- Abschlüsse 5.2.1… …, H./FISCHER, D. (2005), S. 857 ff. 1276 Die Erstellung einer investororientierten Strukturbilanz auf Basis der IFRS ließe sich wider- sprüchlich deuten, da… …die IFRS per se vorrangig auf die Investoren ausgerichtet sind. 5 Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS-Abschlüssen? 319 dem… …Letztere dieses erhöhen. Würde man dem Vermögens- und Schuldverständnis der IFRS folgen, wie dies bei einer investororientierten Struk- turbilanz der Fall… …zum Ansatz in der Steuerbilanz und damit auch zu keinen latenten Steuern nach IFRS unter der Voraussetzung, dass es zu einer identischen… …Zugangsbewertung und übereinstimmenden Ab- schreibungen nach IFRS und in der Steuerbilanz in den Folgeperioden kommt. Um bei der Korrektur der latenten Steuern zu… …diese Weise erkennen und ggf. korrigieren; da aber die IFRS keine Untergliederung der Angaben zu den aktivierten Fremdkapitalkosten vor- schreiben… …schiedlich im Vergleich zur IFRS-Bilanz ausgeübt wird oder der Umfang der nach IFRS einzubeziehenden Fremdkapitalkosten höher ist als der Umfang der nach HGB…

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  Bilanzpolitik als Hemmnis für die Vergleichbarkeit von Rechnungslegungsnormen

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …rechtlichen Primärobjekte existiert bei Betrachtung der IFRS ob der fehlenden steuerlichen Maßgeblichkeit eines IFRS-Abschlusses nicht, so dass die Ausrich-… …tung und Zielsetzung der Bilanzpolitik nach IFRS von derjenigen im Handels- recht abweicht. Eine auf den Rechnungslegungsregeln der IFRS aufbauende Bi-… …Vorrang. 3.4 Zielsetzung von Bilanzpolitik nach handelsrechtlichen und IFRS- Normen 3.4.1 Hinführung Ein Unternehmen verfolgt im Rahmen seiner… …nach den IFRS durch den Grundsatz der fair presentation überlagert.284 Statt die Rechnungsle- gung als Mittel zur Bestimmung eines unbedenklich… …. (2003), S. 353. 284 Vgl. zu den unterschiedlichen Zielsetzungen der Rechnungslegung nach HGB und IFRS KUß- MAUL, H. (2000), S. 383 f. 285 Vgl. BIEG… …im IFRS- Regelwerk enthalten.288 Des Weiteren enthält das IFRS-Regelwerk keine steuer- lichen Ansatz- oder Bewertungsvorschriften,289 so dass… …Eigenkapi- talveränderungsrechnung verbindlich aufgestellt werden müssen.291 Einem IFRS- Einzelabschluss kommt hingegen keine Ausschüttungsbemessungsfunktion… …, der in diesem Zusammenhang auch von einer faktischen Zahlungsbemessungsfunktion eines IFRS- Einzelabschlusses spricht. 296 Vgl. IAS 1.7. 60 3.4… …aufgezeigte Einteilung der bilanzpolitischen Ziel- setzungen nach dem Handelsrecht erfährt bei der Betrachtung der IFRS- Rechnungslegung eine Verschiebung… …Geschäftsjahres, steigende Forderungs- laufzeiten sowie sich verändernde Vorratsreichweiten dar. 325 Dies gilt nach IFRS…

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  Bilanzanalyse

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …einer einperiodigen Perspektive. Dieser Gedanke erfährt eine Relativierung bei nach den IFRS aufgestellten Jahresabschlüssen. Im Zuge des Improvement… …Diskriminanzanalyse eingehenden Kennzahlen.63 Dies gilt umso mehr für eine mögliche Diskriminanzanalyse auf Basis von IFRS- Jahresabschlüssen. Wenn bei HGB-Abschlüssen… …Zahl an insolvent gewordenen IFRS- Bilanzierern zurückgegriffen werden, um einen möglichst zutreffenden Trenn- wert zwischen solventen und insolventen… …Basis von IFRS-Abschlüssen spricht. Dies kann sich zukünftig durch eine erhebliche Ausweitung der Erfahrungswerte mit IFRS- Abschlüssen sukzessive ändern… …Jahre 2002 ermittelten MARTEN/SCHLERETH/CRAMPTON/KÖHLER die Nutzeneffekte der Rechnungslegung nach IFRS aus Sicht der Eigenkapitalgeber. Von rund 1200…

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