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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Merkmale eines Konzerns? � Welche Theorien der Konzernrechnungslegung bestehen? � Was sind die konzernspezifischen Regelungen der IFRS? 2.1 Zweck und… …Einzel- und Konzernabschlüsse, da stets nur von der »Reporting Entity« gesprochen wird (F.OB1). Danach haben IFRS- Abschlüsse ausschließlich einen… …Informationszweck. Weitere Zwecksetzungen, wie beispielsweise die Ausschüttungs- oder die Steuerbemessung, sind den IFRS fremd.4 Als internationales Regelwerk… …, Portugal und Estland bilden IFRS- Einzelabschlüsse die Grundlage für Ausschüttungen (AKEU: BilMoG, 2008, S. 994). 5 Beziehungen zu Unternehmen führen zu… …Verrechnungspreise zu steuern, siehe Ewert, R./Wa- genhofer, A.: Unternehmensrechnung, 2008, S. 571-640. 10 Weitere Beispiele siehe Ballwieser, W.: IFRS, 2009, S… …können.12 Die Pflicht zur Aufstellung ei- nes Konzernabschlusses obliegt einem Mutterunternehmen und nicht einem Kon- zern. Deshalb regeln die IFRS – ebenso… …Konzernrechnungslegung. Eine solche Pflicht sehen IFRS und HGB nur für Unterordnungskonzerne vor. Ein Unterordnungskonzern i. S. d. § 18 Abs. 1 AktG besteht, wenn ein… …Kapitel 2.1 beschrieben, die Notwendigkeit zur Konzernrechnungslegung besteht. Dennoch können die IFRS als supranationa- les Recht nicht auf… …aktienrechtliche Regelungen verweisen. In den meisten Fällen dürften jedoch AktG und IFRS zu gleichen Ergebnissen führen. Jedoch kann es Einzelfälle geben, in… …Rechnungslegungsvorschriften wie die IFRS oder das HGB, die diese Theorien in ihren Regelungen konkretisieren, liefern sie gleichsam die »Blue Print«. Die wesentlichen…

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  Empirische Analyse der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Grundlage und Gegenstand der empirischen Analyse Die Grundlage für die empirische Analyse bildet eine Stichprobe von 128 IFRS- Konzernabschlüssen für… …nach IFRS in Höhe von 587.862,32 Mio. EUR aus. Hiervon entfallen knapp 84 % auf Unternehmensgruppen, deren Mutterunternehmen im DAX notierten ist. Un-…
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  Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …61 4 Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung Leitfragen � Warum stellen die IFRS 3 einen konzernspezifischen Sachverhalt dar? � Welche… …Besonderheiten ergeben sich aus der Anwendung der IFRS 3 für eine Konzernabschlusserstellung? � Welche Bilanzierungsmethoden liegen der Erwerbsmethode zugrunde?… …Kapitalkonsolidierung sind eng miteinander verbunden. Bei- de betreffen das Kapital bzw. Nettovermögen des Tochterunternehmens. IFRS 3 regelt mit der Erwerbsmethode… …besondere Bewertungsvorschriften für den Fall eines Unternehmenszusammenschlusses (IFRS 3.4). Danach sind die Vermögens- werte und Schulden des erworbenen… …Unternehmens aus der Sicht der Unterneh- mensgruppe vollständig zu identifizieren, klassifizieren und neu zu bewerten (IFRS 3.5 lit. c).174 Durch die… …bewertet wurden, fortzu- schreiben sind (IFRS 3.54 Satz 1). Die Fortschreibung richtet sich dabei grund- sätzlich nach den Standards, die den zugrunde… …liegenden Sachverhalt regeln. Für wenige Ausnahmen (IFRS 3.54-58) enthält IFRS 3 jedoch Sonderregelungen. IAS 27 regelt die Kapitalkonsolidierung. Dabei… …Konzernabschluss doppelt erfasst. Das Zusammenspiel von Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung wird im Weiteren beschrieben. 4.2 Der Anwendungsbereich der IFRS… …3 IFRS 3 regelt die Anwendung der Erwerbsmethode bei Unternehmenszusammen- schlüssen. Nach IFRS 3 wird der Erwerbsvorgang als Unternehmenszusammen-… …schluss (Transaktion) verstanden, in der ein Erwerber (»acquirer«) die Beherr- schung über einen erworbenen Geschäftsbetrieb (»acquire«) erlangt (IFRS 3.A)…

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  Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …. Entfällt Tab. 3-1: Übersicht über die IFRS-Rechnungslegung nach dem Bilanzrechtsreformgesetz Die IAS-Verordnung schränkt die Anwendung der IFRS an zwei… …Stellen ein: Zum einen erlangen die IFRS nicht automatisch Gesetzeskraft.58 Vielmehr wahrt sich die Europäische Kommission ihre Rechtsetzungskompetenz… …stellen die IFRS für Unternehmen mit Sitz innerhalb der Europäischen Union lediglich Durchfüh- rungsbestimmungen dar.61 „Da sich die IAS-Verordnung… …Die Ausgestaltung der IAS- Verordnung beschränkt den Geltungsbereich der IFRS somit darauf, wie der Kon- ___________________ 58 Vgl. Heuser, P./Theile… …, S. 39-40. 60 Vgl. Pellens, B. et. al.: Konzernsichtweisen, 2009, S. 244. 61 Vgl. Grünberger, D.: IFRS, 2012, S. 331-332; Lüdenbach, N.: IFRS, 2008… …. et. al.: Konzernsichtweisen, 2009, S. 236. 64 Vgl. Grünberger, D.: IFRS, 2012, S. 331; Heuser, P./Theile, C.: IFRS-Handbuch, 2009, Rz. 3001; Pellens… …jedoch nicht die Pflicht zur Konzernrechnungslegung nach IFRS, das sie kapitalmarktorientierten Unterneh- men explizit verwehrt sind.73 Nur für diese… …eines oder mehrere seiner Tochterun- ternehmen kapitalmarktorientiert, besteht für das Mutterunternehmen keine IFRS- Konzernrechnungslegungspflicht. Für… …: Aufstellungspflicht oder -wahlrecht für einen IFRS-Konzernabschluss Aus dem nationalen Recht, das die siebente EG-Richtlinie umsetzt, folgt die IFRS… …Aufgabenteilung zwischen EU-Recht und IFRS besteht grundsätzlich die Gefahr, dass aufgrund der handelsrechtlichen Vorschriften77 – die Pflicht zur…

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  Einleitung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Internationalen Financial Reporting Standards (IFRS) regeln mit einer Vielzahl an Standards, wie der Abschluss eines berichtenden Unternehmens aufzustellen ist… …Gruppe rechtlich selbst- ständiger Unternehmen aufzustellen. Dieser gemeinsame Abschluss ist ein IFRS- Konzernabschluss. Nun unterscheiden die IFRS nicht… …Einzelabschluss innerhalb der IFRS sogar zu verwi- schen. Immerhin regeln die meisten IFRS Sachverhalte unabhängig davon, ob das berichtende Unternehmen eine… …IFRS-Konzernabschlusses stellen, umfassen die Konzernspezifika der IFRS- Rechnungslegung.…

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  Konzernspezifische Angaben im Anhang

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …nicht an anderer Stelle des Konzernabschlusses erfolgen. Dies sind einer- seits solche Angaben, die aufgrund der IFRS zwingend oder wahlweise im Kon-… …zernanhang zu erfolgen haben (IAS 1.122 lit. b). Andererseits gehören hierzu zu- sätzliche Informationen, die keine Regelung der IFRS explizit fordert, ohne… …nach den IFRS erge- ben sich aus IAS 1.112-138. Diese Vorschriften regeln: – die Struktur und den Umfang der im Anhang zu machenden Angaben (IAS… …in IAS 1 hinaus gibt es für den Anhang kei- nen übergreifenden Einzelstandard, der sämtliche Angabepflichten regelt, wie dies IFRS 8 für den… …Segmentbericht oder IAS 7 für die Kapitalflussrechnung tun. Viel- mehr sind die zahlreichen inhaltlichen Regeln zu den Anhangsangaben über sämtli- che IFRS… …IFRS beziehen sich auf Sachverhalte, die nur den Konzernabschluss betreffen. Dies sind Angabepflichten, wie sie sich insbesondere aus IFRS 3… …IFRS-Konzernan- hang und den Anhang ihres IFRS-Jahresabschlusses zusammenzufassen. Eine dem § 298 Abs. 3 Satz 1 HGB entsprechende Regelung sehen die IFRS nicht vor… …. Ausnahmen bilden IAS 8, IAS 26 und IAS 39. IAS 19 regelt die Angaben nicht in einem, sondern in mehreren Unterabschnitten. IFRS 7 regelt nur Angaben zu… …die konzernspezifischen Standards (IFRS 3, IAS 27, IAS 28 und IAS 31). Sie fordern einerseits Angaben zum Konsolidierungskreis und andererseits… …schluss maßgeblich sind (IAS 27.24; siehe auch S. 58). Nach den IFRS müssen alle einzubeziehenden Abschlüsse zwingend nach den angewandten Rechnungsle-…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …der Tatsache, dass deren Ermittlung in den nationalen Steuergesetzen und nicht in den IFRS ge- regelt ist. Dies kann zu Unterschieden in der… …die Steuer- berechnung eingeflossen sind oder noch einfließen werden.388 Die IFRS regeln die Behandlung latenter Steuern in IAS 12 Income Tax sowie SIC… …Es erfolgt vereinfacht dargestellt ein Vergleich der in der IFRS- Bilanz mit dem Buchwert ausgewiesenen Vermögenswerte und Schulden mit der jeweiligen… …übernehmen. Ihre Entste- hung ist aber nicht konzernspezifisch. Sofern das einzubeziehende Unternehmen seinen Einzelabschluss nicht nach den IFRS aufstellt… …rückstellungen dar.398 Die Entstehung solcher Differenzen betrifft regelmäßig nur Unternehmen, die ihren Einzelabschluss nach den IFRS aufstellen. Bei Unterneh-… …men, die ihren Einzelabschluss nicht nach den IFRS ausstellt, können solche tem- porären Differenzen nur entstehen, wenn es bei der Aufstellung des… …IFRS- Abschlusses zunächst bewusst Wahlrechte abweichend zu den konzerneinheitli- chen Vorgaben ausübt. Neben der Anpassung an konzerneinheitliche… …zusammengefasst. Erst nach diesem Schritt kann auf der Ebene des Summenabschlusses mit der Kapitalkonsolidierung begonnen werden. Ein nach IFRS 3.32 zu… …Vgl. Grünberger, D.: IFRS, 2012, S. 240. 8 Latente Steuern im Konzernabschluss 144 versteuernden Ergebnisses keine Verringerungen des Buchwertes… …Full-Good- will Methode (IFRS 3.19) vorgenommen. Frühere Geschäftsbeziehung bestanden zwischen den Unternehmen nicht. Der Kaufpreis beträgt 1.000 TEUR. Die…

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  Schlussbetrachtung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …IFRS-Einzelabschlüsse müssen auch IFRS-Konzernabschlüsse sämtliche Anforderungen der IFRS erfüllen (IAS 1.16). Generell werden für Unternehmens- gruppen jedoch keine… …maßgeblichen Vorschriften, die den Weg von den Einzelabschlüssen zu den Konzernabschlüssen regeln, machen die Konzernspezifika der IFRS aus. Sie lassen sich in… …Korrekturen auch auf den Ausweis latenter Steuern aus, der damit ebenfalls anzupassen ist.440 – Der nach den IFRS obligatorische Anhang hat neben den… …Einheit zu machen.441 Die Regelung der IFRS sind seit Jahren von fortlaufenden Anpassungen und Ände- rungen geprägt. Ziel dieser Neuregelung ist es, die… …2011 drei neue und zwei überarbeitete Standards zu Konzernrechnungslegung herausgegeben: – IFRS 10 Konzernabschlüsse – IFRS 11 Gemeinsame… …Vereinbarungen – IFRS 12 Angaben zu Beteiligungen an anderen Unternehmen – IAS 27 Separate Abschlüsse (rev. 2011) ___________________ 436 Siehe Kapitel 3. Die… …. 11.2 Der Ausblick 181 – IAS 28 Anteile an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures (geändert 2011). IFRS 10 regelt zukünftig den… …Unternehmenserwerb regelt weiterhin IFRS 3. Materiell regelt IFRS 10 den Beherrschungstatbestand und damit die Abgrenzung von Toch- terunternehmen durch drei… …kumulativ zu erfüllende Bedingungen neu. So be- herrscht ein Investor ein anderes Unternehmen (IFRS 10.7), wenn er – die Macht über ein Unternehmen hat, die… …. IFRS 11 regelt gemeinsame Vereinbarungen und ersetzt IAS 31. Die Neurege- lung schafft den Tatbestand der gemeinschaftlichen Vermögenswerte ab. IFRS 11…

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  Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …assoziierten Unternehmen vollständig zu veräußern, so sind die Anteile in Übereinstimmung mit IFRS 5 bis zu ihrem Abgang als zur Veräußerung gehaltene Anteile… …den Einbezug von Tochterunternehmen (IAS 31.33 Satz 3). Insofern sind die Vorschriften – zur Bilanzierung eines Unternehmenserwerbs (IFRS 3), – zum… …Einzelabschluss des gemeinschaftlich ge- führten Unternehmens quotal einzubeziehen.280 ___________________ 278 Vgl. Ballwieser, W.: IFRS, 2009, S. 190. 279 Vgl… …weiteren Abschluss aufstellen.284 Dies gilt insbe- sondere, wenn ihr Abschluss nicht nach den IFRS aufgestellt ist. Zudem ist ein Zwischenabschluss immer… …Anteilserwerbs an dem gemeinschaftlich geführten Unternehmen ist ebenfalls die Erwerbsmethode nach IFRS 3 und zwar unabhängig von der Anteilsquote entsprechend… …des gemeinschaftlich geführten Unterneh- mens zu identifizieren (IFRS 3.10), klassifizieren (IFRS 3.15) und mit dem beizu- legenden Zeitwert zu bewerten… …(IFRS 3.18). Ausgehend von einem nach konzern- einheitlichen Rechnungslegungsmethoden aufgestellten Abschluss sind bestimmte Vermögenswerte und Schulden… …für den Erwerb der Anteile übertragenen Gegenleis- tung zu bestimmen (IFRS 3.37). Zu diesem Betrag ist der Zeitwert eventuell früher erworbener Anteile… …und der nach IFRS 3.19 ermittelte Betrag für die Anteile ande- rer Gesellschafter am gemeinschaftlich geführten Unternehmen zu addieren. Diese Summe… …ist dem Wert der erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und der übernommenen Schulden gegenüberzustellen (IFRS 3.32). Sofern sich ein positi- ver…

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  Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …bereinigen. Die weiteren Konsolidierungsmaßnahmen regeln die IFRS überraschend wort- karg.226 So fordert IAS 27.20 lediglich, „konzerninterne Salden… …IFRS keine Rechnungsabgrenzungsposten kennen, sind darunter auch Sach- verhalte zu finden, die handelsrechtlich in einem Rechnungsabgrenzungsposten… …Verpflichtungen gegenüber sich selbst, d. h. um sogenannte Aufwandsrückstellungen. Sie zu bilden, ist nach den IFRS unzulässig.239 Deshalb sind Rückstellungen für… …Vgl. Küting, K./Weber, C.-P.: Konzernabschluss, 2010, S. 452. 5.2 Schuldenkonsolidierung 91 der IFRS dies vorschreibt oder gestattet (IAS 1.32)… …einzubeziehenden Unternehmen. Dennoch sind Vermögenswerte mit Übernahme aus den IFRS- Einzelabschlüssen in den IFRS-Konzernabschluss mitunter anders auszuweisen… …Unterneh- men außerhalb des Konsolidierungskreises den Vermögenswert erwirbt. Im IFRS- Konzernabschluss dürfen deshalb die Wertansätze von Vermögenswerten aus… …nehmens, das die Verfügungsmacht besitzt. Befreiungsvorschriften, wonach eine Zwischenergebniseliminierung unterbleiben kann, regeln die IFRS nicht… …, C.-P.: Konzernabschluss, 2010, S. 463. 252 Vgl. Ballwieser, W.: IFRS, 2006, S. 196. 253 Vgl. Busse v. Colbe, W. et. al.: Konzernabschlüsse, 2010, S… …Einzelabschluss des liefernden einzubeziehenden Unterneh- mens abweicht. Technischer Anwendungsaspekt Auch die IFRS gewähren mitunter Wahlrechte und… …einzubeziehenden Unternehmen (IAS 18.1). Ausnahmen von der Aufwands- und Ertragskonsolidierung regeln die IFRS nicht. Dennoch erlaubt der allgemeine…

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