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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …61 4 Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung Leitfragen � Warum stellen die IFRS 3 einen konzernspezifischen Sachverhalt dar? � Welche… …bei der Folge- und Endkonsolidie- rung von Tochterunternehmen? 4.1 Notwendigkeit der Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung Erwerbsmethode und… …besondere Bewertungsvorschriften für den Fall eines Unternehmenszusammenschlusses (IFRS 3.4). Danach sind die Vermögens- werte und Schulden des erworbenen… …Unternehmens aus der Sicht der Unterneh- mensgruppe vollständig zu identifizieren, klassifizieren und neu zu bewerten (IFRS 3.5 lit. c).174 Durch die… …Neubewertung der Vermögenswerte und Schulden des Tochterunternehmens findet somit ein Perspektivenwechsel statt: weg von Einze- labschluss hin zum… …die Erwerbs- methode insofern nach, als die Wertansätze der Vermögenswerte und Schulden, die zum Stichtag des Unternehmenszusammenschlusses neu… …, Th./Brune, J.: Beck´sche-IFRS, § 35, 2009, Rz. 15. 4 Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung 62 nen, nicht beherrschender Anteile auszuweisen und… …Veränderung in der Höhe des Anteilbesitzes zu behandeln sind. Die Kapitalkonsolidierung eliminiert gleicher- maßen bei Erst- und Folgekonsolidierung wie… …Konzernabschluss doppelt erfasst. Das Zusammenspiel von Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung wird im Weiteren beschrieben. 4.2 Der Anwendungsbereich der IFRS… …Versicherungs- vereine auf Gegenseitigkeit und Genossenschaften, auch wenn diese gemeinnützig tätig sind. Ferner fallen auch vertraglich geregelte…

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  Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …87 5 Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen Leitfragen � Welche Funktion erfüllt die Saldenkonsolidierung?… …� Wie erfolgt die Schuldenkonsolidierung? � Wie erfolgt die Zwischenergebniseliminierung? � Wie erfolgt die Aufwands- und Ertragskonsolidierung?… …bestehende Eigenkapitalverflechtungen an, die zu einer Mehrfach- erfassung des Nettovermögens der Tochterunternehmen und damit zu einem Mehr- fachausweis des… …. Hendler, M./Zülch, H.: IFRS-Konzernabschluss, 2005, S. 1160. 5 Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen 88 Als… …weisen und/ oder zu bewerten als im Einzelabschluss. Im Gegensatz zu den Einzel- abschlüssen der einzubeziehenden Unternehmen erscheinen sie im Konzernab-… …ziehenden Unternehmen verkauft wurden) und/oder – in anderen Positionen (z. B. Umgliederung bei detailliertem Ausweis von Han- delsware und… …, Transaktionen, Gewinne und Aufwendungen … in voller Höhe zu eliminieren.“ Lediglich prä- zisiert IAS 27.21 den Umfang der Vorgänge und Positionen, auf die sich… …sowie – Aufwands- und Ertragskonsolidierung. 5.2 Schuldenkonsolidierung In einem IFRS-Konzernabschluss sind ausschließlich Schuldverhältnisse mit… …fordert IAS 27.20, konzerninterne Salden und Geschäftsvorfälle in voller Höhe zu eliminieren.230 Diese Regelung erfasst ebenso Aufwendungen und Erträge… …Schuldverhältnisse un- terbleiben, deren Beträge unwesentlich sind. Dies folgt aus dem allgemeinen We- sentlichkeitsgrundsatz (F.QC35 und IAS 8.8).233…

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  Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …101 6 Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen Leitfragen � Was ist der Anwendungsbereich der… …Quotenkonsolidierung und der Equity- Methode? � Welche Konsolidierungsmaßnahmen sind bei der Quotenkonsolidierung durchzuführen? � Wie sind im Konzernabschluss… …Anteilen an anderen Unternehmen nach Equi- ty-Methode anzusetzen? 6.1 Anwendungsbereich der Quotenkonsolidierung und Equity-Methode Anteile an… …gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen stellen zu- nächst finanzielle Vermögenswerte im Sinne des IAS 32.11 dar. Grundsätzlich müsste sich ihre… …die Behandlung dieser Anteile im Konzernabschluss stehen mit IAS 28 (»Anteile an assoziierten Unternehmen«) und IAS 31 (»Anteile an… …Tochterunternehmen und ist der wesentliche Standard für die Aufstel- lung von Konzernabschlüssen. Fehlt es an einem nach IAS 27 einzubeziehenden Tochterunternehmen… …, so stellt das Unternehmen keinen Konzernabschluss auf. In der Folge darf es auch IAS 28 und IAS 31 nicht anwenden (IAS 28.13 lit. b bzw. IAS 31.2 lit… …Pflicht zu Konzernrechnungslegung. 274 Siehe Abb. 3-2 auf S. 39 oben. 6 Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen… …102 – gemeinschaftlich geführte Unternehmen grundsätzlich nach IAS 31 quotal ein- zubeziehen (Stufe 2) und – an assoziierten Unternehmen gehaltene… …zu klassifizieren und auszuweisen.276 Endet hingegen die ge- meinschaftliche Führung, weil die in den Konzernabschluss einzubeziehenden Un- ternehmen…

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  Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Merkmale eines Konzerns? � Welche Theorien der Konzernrechnungslegung bestehen? � Was sind die konzernspezifischen Regelungen der IFRS? 2.1 Zweck und… …Einzel- und Konzernabschlüsse, da stets nur von der »Reporting Entity« gesprochen wird (F.OB1). Danach haben IFRS- Abschlüsse ausschließlich einen… …, Portugal und Estland bilden IFRS- Einzelabschlüsse die Grundlage für Ausschüttungen (AKEU: BilMoG, 2008, S. 994). 5 Beziehungen zu Unternehmen führen zu… …Investoren dem M-Unternehmen überlassen haben, – und damit nur teilweise Risikokapital. Der größere Teil des Kapitals, das hinter dem Eigenkapital des… …T-Unternehmens steht, ist Fremdkapital, dass das M-Unternehmen aufgenommen hat (60 T€). Die beiden Einzelabschlüsse können das Kapitalstruktur- und… ….: Internationale Rechnungslegung, 2011, S. 144. 7 Vgl. Pellens, B. et. al.: Internationale Rechnungslegung, 2011, S. 147. 2.1 Zweck und Notwendigkeit einer… …Transaktionen und Leistungsverflechtungen zwischen den Unternehmen der Unternehmensgruppe sind geeignet, das Bild zu verzerren, das ein Einzelabschluss… …. Mit Verrechnungspreisen werden Lieferungen und Leistungen zwischen den rechtlich selbstständigen Unternehmen abgerechnet. Weichen sie deutlich von den… …auswirken. Unabhängig von Marktbedingungen können Forderungen und Verbind- lichkeiten zwischen einzelnen rechtlich selbstständigen Unternehmen übertragen bzw… …können durch Kauf und Rückkauf von Vermögenswerten stille Reserven oder stille Lasten aufgedeckt werden. Die Liste an Geschäftsvorfällen ließe sich nahezu…

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  Empirische Analyse der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …161 10 Empirische Analyse der IFRS-Konzernrech- nungslegung Leitfragen � Wie setzt sich der Konsolidierungskreis von den im DAX, MDAX und SDAX… …nicht beherrschenden Anteilen am Konzerneigenkapital und Konzernergebnis nach Steuern Rückschlüsse auf die Gesellschafterstruk- tur? 10.1 Empirische… …Grundlage und Gegenstand der empirischen Analyse Die Grundlage für die empirische Analyse bildet eine Stichprobe von 128 IFRS- Konzernabschlüssen für… …Geschäftsjahre, die 2009 endeten, und von Mutterunter- nehmen aufgestellt wurden, die 2009 in den Indices DAX, MDAX oder SDAX no- tiert waren. Von den insgesamt… …128 betrachteten Konzernabschlüssen wurden – 30 von Mutterunternehmen aus dem DAX, – 49 von Mutterunternehmen aus dem MDAX und – 49 von… …Konsolidierungskreises zum einen und die Gesellschafterstruktur sowie die Quote des auf nicht beherrschende Anteile ent- fallenden Konzernergebnisses nach Steuern zum… …Investi- tionsentscheidungen gegenwärtiger und potenzieller Anteilseigner des Mutterun- ___________________ 424 Von den in 2009 aus den Indices… …SDAX: Arques Industries AG, König & Bauer AG, Mannheimer AG Holding. 10 Empirische Analyse der IFRS-Konzernrechnungslegung 162 ternehmens und der… …vorliegenden IFRS-Konzernabschlüsse dar. Der Schwerpunkt der empirischen Analyse liegt jedoch auf der Analyse der Gesellschafterstruktur und der Analyse der… …Geschäftsberichten enthaltenen Konsolidierungskreise weisen zudem Informationen aus, die weitere Einschätzungs- und Analysemöglichkeiten wie beispielsweise die…

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  Konzernspezifische Angaben im Anhang

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Bestandteilen des Konzernabschlusses (IAS 1.11). Er enthält zum einen eine Darstellung der wesentlichen Rechnungslegungsmethoden und verbalen Be- schreibungen… …oder Aufgliederungen der Abschlussposten (IAS 1.7 und 10). Mit diesen Informationen erfüllt der Konzernanhang seine Erläuterungsfunktion. Zum anderen… …gehen aus dem Konzernanhang alle notwendigen Angaben hervor, um ein Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu vermitteln, sofern diese Angaben… …Vermögens-, Finanz- und Ertragslage auswirk(t)en (IAS 1.17). Ohne Angaben im Konzernanhang blieben Zahlen- und Mengengerüste in den anderen… …treffen können und das Management über die Verwal- tung des ihnen anvertrauten Vermögens Rechenschaft ablegen kann (IAS 1.9). ___________________ 407 Vgl… …Konzernspezifische Angaben im Anhang 148 9.2 Regelungen zur Struktur und Inhalt eines IFRS-Konzernanhangs Aufbau und grundlegender Inhalt eines (Konzern-) Anhangs… …nach den IFRS erge- ben sich aus IAS 1.112-138. Diese Vorschriften regeln: – die Struktur und den Umfang der im Anhang zu machenden Angaben (IAS… …1.112-116), – die erforderlichen Angaben über die Bewertungsgrundlagen, die angewandten Rechnungslegungsmethoden und die bestehenden Ermessensspielräume… …(IAS 1.117-124), – den Umfang der Darstellung wesentlicher Quelle und möglicher Auswirkungen von Unsicherheiten in der Bewertung (IAS 1.125-133), –… …die notwendigen Ausführungen zum Kapitalmanagement (IAS 1.134-136) und – bestimmte weitere Angaben (IAS 1.137-138). Über die grundlegenden Regelungen…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Regelungen bestehen in Bezug auf latente Steuern? � Wie erfolgen die Bewertung und der Ausweis von latenten Steuern? � Welche konzernspezifischen Regelungen… …der Tatsache, dass deren Ermittlung in den nationalen Steuergesetzen und nicht in den IFRS ge- regelt ist. Dies kann zu Unterschieden in der… …stehen.387 Die Bilanzierung latenter Steuern setzt an derartige Unterschiede an. Sie zielt auf die zukünftigen Vermögensvorteile und -lasten ab, die sich im… …Zusammen- hang mit der Nutzung von Vermögenswerten und der Begleichung von Schulden ergeben könnten. Durch Bildung von latenten Steuerabgrenzungen werden die… …zu erwartenden Steuerminderungen und -belastungen aus Transaktionen u. a. pe- riodengerecht berücksichtigt, die bereits in den Jahresabschluss oder in… …12 und SIC 25. 8.2 Entstehung von latenten Steuern und deren Bewertung Analog zu den handelsrechtlichen Vorschriften folgt IAS 12 dem sog… …. Temporary- differences concept. Nach diesem Ansatz werden sämtliche Differenzen einbezo- gen, die sich aus einem unterschiedlichen Bilanzansatz und einer… …unterschiedlichen Bilanzbewertung zwischen IFRS-Abschluss und der steuerlichen Gewinnermitt- ___________________ 387 Vgl. Pellens, B. et. al.: Internationale… …Es erfolgt vereinfacht dargestellt ein Vergleich der in der IFRS- Bilanz mit dem Buchwert ausgewiesenen Vermögenswerte und Schulden mit der jeweiligen… …und abzugsfähigen tem- porären Differenzen unterschieden. Zu versteuernde Differenzen ergeben sich aus den nachfolgenden Sachverhalten (IAS 12.15):390…

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  Währungsumrechnung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …(IAS 21.20). Ihre Umrechnung regelt IAS 21.20-37 und 50. Sie sind mittelbar für die Konzernrechnungslegung relevant, sofern in den Einzelabschlüssen der… …Unternehmens. Gleichermaßen fallen unter Geschäftsbetriebe auch die rechtlich selbstständigen Tochterunternehmen sowie gemeinschaftlich geführte und… …___________________ 306 Innerhalb der Europäischen Währungsunion kommt es durch aus vor, das Mutterunternehmen und ausländischer Geschäftsbetriebe beide ihren… …. Historische Wertansätze sind folgerichtig mit his- torischen Kursen und Zeitwerte mit Stichtagskursen umzurechnen. Die Währungs- umrechnung ergänzt so die… …Bewertung und ist folgerichtig als Bewertungsvorgang einzustufen.313 Dieses Vorgehen ist als Zeitbezugsmethode bekannt. ___________________ 308 Vgl. Küting… …un- abhängig vom Mutterunternehmen und bilden eigenständige Einheiten innerhalb des Konzerns. Ihre Geschäftstätigkeit üben sie auf ihrem nationalen… …und Ertragslage des ausländischen Ge- schäftsbetriebs.314 Folgerichtig darf die Währungsumrechnung den Abschluss des eigenständigen ausländischen… …Geschäftsbetriebs in seiner Wertstruktur nicht berüh- ren.315 Nur dann kann er aus Sicht des Konzerns ein sachgerechtes Bild der Ver- mögens-, Finanz- und Ertragslage… …. Entsprechend regelte IAS 21 (rev. 1993) den Un- terschied zwischen unselbstständigen Geschäftsbetrieben und eigenständiger Ein- heiten.317 IAS 21 (rev. 2003)… …verfolgt konsequent das Konzept der funktionalen Währung und geht insoweit einen anderen Weg.318 Der Gegensatz zwischen Zeit- bezugsmethode und…

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  Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …. siebenten EG-Richtlinie – bestimmte Unternehmen verpflichten, einen Konzernabschluss aufzustellen, und – festlegen, wie solche Unternehmen ihren… …Nr 1606/2002 des Europäischen Parlaments und des Rates betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards, Amtsblatt der EU, L 243… …Jahresabschluss Konzernabschluss Aufstellung und Publizität im Unternehmens- register Publizität im elektronischen Bundesanzeiger Aufstellung und… …Publizität im Unternehmensregister und elektronischen Bundesanzeiger Kapital markt- orien- tiert Mutterunternehmen, dessen Wertpapiere zum Handel an… …. Standards und Inter- pretationen des IASB gelten nur dann innerhalb der Europäischen Union, wenn sie zuvor in einem Komitologieverfahren anerkannt werden.59… …Ohne Anerkennung kommt es zu Abweichungen zwischen den vom IASB veröffentlichten und den nach IAS-Verordnung verbindlichen Standards.60 Zum anderen… …§§ 290-293 HGB? – Ist das Unternehmen kapitalmarktorientiert in dem Umfang, wie es nach § 315a Abs. 1 und 2 HGB fordern? Die… …aufstellen, das mindestens ein Tochterunternehmen i. S. d. § 290 Abs. 1 oder 2 HGB besitzt und es in einen Konzernabschluss einbeziehen muss. Kann das… …3.2).68 Sie stellt sich grundsätzlich erst nach und damit unabhängig von der ___________________ 62 Europäische Kommission (Hrsg.): Kommentar… …befreienden Konzernabschlüssen (§§ 291 und 292 HGB).70 In diesem Fall ist das Unternehmen selbst Tochterunternehmen. Der Kon- zernabschluss des eigenen…

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  Schlussbetrachtung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …sind diese Beziehungen jedoch nur dann und dann auch nur so abzubilden, wie Beziehungen zwischen rechtlich unselbstständigen Abteilungen eines einzigen… …Konzernabschluss aufstel- len muss, welche Unternehmen der Unternehmensgruppe wie zuzuordnen sind (Konsolidierungskreis) und welche vorbereitenden Maßnahmen an den… …Einzel- ___________________ 435 Siehe Kapitel 2. 11 Schlussbetrachtung 180 abschlüssen zu ergreifen sind (z. B: Vereinheitlichung der Ansatz- und… …Unternehmens abzubilden wären (Schuldenkonsolidierung, Zwischenergebniseliminierung sowie Auf- wands- und Ertragskonsolidierung).438 Diese Korrekturen sind bei… …Tochterun- ternehmen vollständig vorzunehmen. Hingegen sind sie bei gemeinschaftlich geführten Unternehmen und assoziierten Unternehmen abgestuft vorzunehmen… …Konsolidierungskreis und die Konsolidierungsmaßnahmen. Erst mit ihnen ist es den Adressaten möglich, sich ein Bild von der Unternehmensgruppe als wirtschaftliche… …Einheit zu machen.441 Die Regelung der IFRS sind seit Jahren von fortlaufenden Anpassungen und Ände- rungen geprägt. Ziel dieser Neuregelung ist es, die… …Qualität der Konzernabschlüsse fortwährend zu verbessern und die Vorschriften international, insbesondere an die US-GAAP, anzunähren oder gar zu… …2011 drei neue und zwei überarbeitete Standards zu Konzernrechnungslegung herausgegeben: – IFRS 10 Konzernabschlüsse – IFRS 11 Gemeinsame… …. 11.2 Der Ausblick 181 – IAS 28 Anteile an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures (geändert 2011). IFRS 10 regelt zukünftig den…

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