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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Bilanzierungspraxis

  Vereinbarkeit von theoretischer Vermutung und empirischer Beobachtung

  Dr. Christian Zwirner

  …449 7 Vereinbarkeit von theoretischer Vermutung und empirischer Beobachtung 7.1 Vorbemerkung Die Ausführungen der vorstehenden Gliederungspunkte… …haben umfassend die Bilanzierungs- und Bewertungsunterschiede, die zwischen der IFRS-Rechnungslegung und den nationalen Normen bestehen, verdeutlicht… …beit skizzierten ‚typischen’ Wertansatzdifferenzen konnten im Zuge der empirischen Auswer- tung belegt und weitergehend relativiert werden. Wechselseitig… …zu ergänzen und damit die Diskussion um die ‚wesentlichen Unterschiede’ zu befruchten. Die Rechnungslegung nach IFRS hebt in ihrem Rahmenkonzept die… …, Relevanz, Verlässlichkeit und Vergleichbarkeit2464. Ihre Betonung im Framework der IFRS-Regelungen lässt den Schluss zu, dass insbesondere die Beachtung… …dieser vier Prinzipien den IFRS-Abschluss hinsichtlich seiner Zielsetzungen und Aussagen kennzeichnet und ihn damit von Rechenwerken, die auf Grundlage… …Vermutung und empirischer Beobachtung 450 se stellt2468 und eine über die Anschaffungskosten hinausgehende Bewertung erlaubt2469 oder sogar fordert2470… …, führt tendenziell zu einem höheren Vermögensausweis und damit zu ent- sprechenden Wertansatzdifferenzen zwischen den IFRS-Werten und den… …korrespondierenden, vom Anschaffungskosten- und Vorsichtsprinzip geprägten nationalen Wertansätzen. Glei- chermaßen führt die Bewertung der Verbindlichkeiten und… …Aktivpositionen2471. Im Ergebnis gilt es damit zu vermuten, dass das nach den Normen der IFRS ermittelte und sich als Residualgröße aus Vermögen und Schulden er-…

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  Schlussbetrachtung und Ergebnisvermittlung

  Dr. Christian Zwirner

  …457 8 Schlussbetrachtung und Ergebnisvermittlung (1) Die Rechnungslegung schlechthin existiert nicht. Vielmehr unterliegen anzuwendende… …Rechnungslegungsregeln einem mehrdimensionalen, parametrischen Umfeld. So bedin- gen die einzelnen Abbildungsvorschriften und Berichtspflichten direkt den bilanziellen… …, die neben sozioökonomischen und kulturell gewachsenen Faktoren ebenso durch aktuelle gesellschaftsrechtliche sowie nationalspezifische Determinanten… …geprägt ist. Wie alle Umweltbedingungen unterliegen demnach auch Rechnungslegungsnormen be- stimmten Strömungen und müssen zunehmend – nicht zuletzt auf… …zu erkennen und gleichzeitig eine in gewissem Maße zumindest zwischenbetriebliche und interperiodische Vergleichbarkeit zu schaf- fen. (2) Für… …verschiedene Zielsetzungen von Rechnungslegungsdaten existieren verschiedene Abbildungsvorschriften. Ziele und Zwecke der Rechnungslegung determinieren hierbei… …Zielbündels die an- zuwendenden Vorschriften einer Änderung und Entwicklung unterliegen. Die Koexis- tenz verschiedener Zielsetzungen hat gleichzeitig die… …Parallelität verschiedener Rechenwerke ein und desselben Unternehmens basierend auf dem gleichen Mengenge- rüst und in demselben zeitlichen Kontext zur… …Anpassung und Adjustierung – sowohl durch die Rechnungs- legungspraxis als auch durch das Rechnungslegungsrecht. Die Erkenntnis dieser Prob- lematik liefert… …Arbeit sei der Bogen zu der der wissenschaftlichen Arbeit und Forschung eigenen Logik gespannt. Nach POPPER beginnt das wissenschaftliche Arbeiten und…

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  Empirische Untersuchung und Befunde

  Dr. Christian Zwirner

  …393 6 Empirische Untersuchung und Befunde 6.1 Untersuchungsziel der empirischen Auswertung Die bisherigen Ausführungen haben die Bedeutung der… …verdeutlicht, dass eine Vielzahl grundlegender Bilanzierungs- und Bewertungsunterschiede zwischen den nationalen Normen und den Regelungen der IFRS zu… …IFRS-Abschluss und dem nach den natio- nalen (steuerlichen) Regelungen erstellten Abschluss in der Weise zu korrigieren, dass zum aktuellen Betrachtungszeitpunkt… …die Steuerforderungen und Steuerverbindlichkeiten richtig ausgewiesen und damit temporäre und quasi-permanente Wertansatzdifferenzen hinsichtlich… …Neutralisation des Steuereffekts sich aus der Anwendung unterschiedlicher Regelungen ergebender Wertansatzdifferenzen zwischen nationalen Werten und den… …Ausführungen in Fn. 1848, S. 309 verwiesen. 2303 Vgl. hierzu Gliederungspunkt 4, S. 309 ff. 6 Empirische Untersuchung und Befunde 394 Auswertungen… …Befunde grundsätzlich ge- eignet sind, wissenschaftliche Forschungen zu unterstützen und theoretische Überlegungen hinsichtlich ihrer weiteren… …Ausgestaltung zu befruchten2306. Die empirischen Ergebnisse neh- men Bezug auf die national geprägten Rechnungslegungsdaten und erfahren eine Einordnung… …hinsichtlich einzelner empirischer Erkenntnisse auf Grundlage einer bekannten und historisch gewachsenen Wertgerüstdefinition. Bewusst wird dabei der… …empirische Auswertung2307. 6.2 Abgrenzung der empirischen Datengrundlage und Untersuchungsgegenstand Aus dem Berichtsjahr 2005 wurden die Konzernabschlüsse…

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  Typische Wertansatzdifferenzen zwischen nationalem Recht und den IFRS – Theoretische Erörterung

  Dr. Christian Zwirner

  …309 4 Typische Wertansatzdifferenzen zwischen nationalem Recht und den IFRS – Theoretische Erörterung 4.1 Vorbemerkung Zwei grundlegende… …denen sozioökonomischen sowie rechtlichen Strukturen und Grundsätzen fußen und die nati- onale, kontinentaleuropäische Rechnungslegungswelt der… …sein, die wesentlichen1848 Unterschiede zu bestimmen und ihre Auswirkungen zumindest in Ansätzen quantitativ abzuschätzen. Hierzu ist keine Detail-… …Einschätzung der Unterschiede zwischen dem nach nationalen Normen erstellten Rechenwerk und dem IFRS-Abschluss – et vice versa – erlauben. Im Folgenden… …werden die wesentlichen Unterschiede zwischen der Abbildung des öko- nomischen Handelns des Bilanzierenden nach HGB sowie nach IFRS dargestellt und erläu-… …, dass die Auslegung der Wesentlichkeit „nur im Einzelfall unter Anwen- dung verschiedener Kriterien möglich ist“ und „Versuche, diesen Begriff näher zu… …erschließen, [...] im Abstrakten stecken“ bleiben. 4 Typische Wertansatzdifferenzen zwischen nationalem Recht und den IFRS 310 tert1849. Die Ausführungen… …erläutern. Vielmehr sol- len sie das Verständnis der wesentlichen Abweichungen zwischen dem nationalen Recht und den IFRS-Normen ermöglichen und zugleich in… …men und den IFRS-Regelungen zuführen lassen, betrachtet. 4.2 Definitorische Abgrenzung der Begrifflichkeit ‚Wertansatz- differenz’ und deren Ursachen… …einer echten Wertansatzdifferenz wird der be- tragsmäßige Unterschied zwischen dem IFRS-Wertansatz1851 und dem auf nationalen Normen basierenden…

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  Grundlagen der Abgrenzung latenter Steuern nach IFRS

  Dr. Christian Zwirner

  …die Verzahnung zwischen der handelsrechtlichen und der steuerrechtlichen Rechnungsle- gung, die für die nationale Rechnungslegung als typisches und… …fehlenden Verzahnung und des gleichzeitigen Anspruchs, künftige Steueransprü- che oder Steuerverpflichtungen im Rahmen der IFRS-Rechnungslegung richtig… …legenden Methodik erfolgt die Genese und Aufbereitung der empirischen Befunde für Zwecke dieser Arbeit2174. Im Folgenden ist daher die Konzeption der… …enge Verzahnung zwischen der Han- dels- und Steuerbilanz“; KÜTING, KARLHEINZ (Gewinn 2006), S. 1448. Vgl. weiterführend auch Gliede- rungspunkt 2.3.2.4… …, S. 53 ff. 2171 Diese resultiert nicht zuletzt aus der Zweckdivergenz von Steuerbilanz und IFRS-Abschluss; vgl. ARBEITSKREIS BILANZRECHT DER… …das Konzept der latenten Steu- ern in den Achtziger Jahren bereits seit längerem diskutiert wurde und sich hieraus die detaillierten Rege- lungen der… …12 im Vergleich zu den handelsrechtlichen Normen als wesentli- cher Bilanzierungs- und Bewertungsunterschied zu nennen2176. Zum anderen stellt sich… …und dem ausgewiesenen Steueraufwand oder Steuerertrag herzustellen2179. Die effek- ___________________ Die im Rahmen dieser Arbeit vorgenommene… …, S. 1). Im Kontext des zu erwartenden Exposure Draft werden sich Änderungen und Konkre- tisierungen bestehender Regelungen des IAS 12 ergeben. Zu den… …nach IFRS 371 tive nach steuerlichen Vorschriften ermittelte Steuerlast weicht auf Grund von Unterschieden in der jeweiligen Bilanzierungs- und…

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  Annäherung an das Thema und Forschungsgegenstand

  Dr. Christian Zwirner

  …1 1 Annäherung an das Thema und Forschungs- gegenstand 1.1 Rechnungslegungsvielfalt in Deutschland 1.1.1 Rechnungslegung als Anspruch… …qualitativen und quantitativen Darstellung mittels Buch- staben und Ziffern ein getreues Spiegelbild erfahren1. Rechnungslegung erhebt den Anspruch, zu… …Vermögen und Gewinn“7. ___________________ 1 Vgl. KÜTING, KARLHEINZ/WEBER, CLAUS-PETER (Bilanzanalyse 2006), S. 25; MEYER, CONRAD (Rech- nungslegung 2003)… …, S. 704 f. Vgl. zum Verständnis von ‚real’ und ‚wirklich’ im Bereich des Financial Reporting ALEXANDER, DAVID/ARCHER, SIMON (Economic Reality 2003), S… …2004), S. S84. Die Bilanz steht hierbei weiter für die Rechenschaft des Kaufmanns und „das kontrollierende und zielorientierte Handeln des Unternehmens“… …; HOMMEL, MICHAEL/SCHMIDT, REINHARD/WÜSTEMANN, JENS (Grundsätze 2004), 1 Annäherung an das Thema und Forschungsgegenstand 2 Eingeschnürt in das Korsett… …der Normen und Regelungen suggeriert die Zielsetzung der Rechnungslegung vielfach, dass es nur ein Abbild der ökonomischen Realität gebe8. Eine… …Zielsetzung der reinen und absoluten betriebswirtschaftlichen Theorie9 ist es, „Modelle und Systeme mit dem Ziele zeitloser ökonomischer Richtigkeit“10 zu… …Rechnungslegungszweck und die anzuwendenden Regeln einander bedingen – im zeitlichen Bezug ebenso wie im kulturellen Umfeld. In diesem Kontext führt KÜTING aus, dass… …Bewertungsobjekte immer vom jeweiligen mit dem Rechenwerk verfolgten Bi- ___________________ S. S84. Diese zentrale Bedeutung der Bilanz und der in ihr abgebildeten…

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  Internationalisierung der Rechnungslegung im nationalen Kontext

  Dr. Christian Zwirner

  …31 2 Internationalisierung der Rechnungslegung im nationalen Kontext 2.1 Vorbemerkung und Motivation Die vorliegende Arbeit thematisiert das… …Vorschriften der IFRS fußenden Rechnungslegung und einer auf nationale Normen abzie- lenden Bilanzierung und Bewertung148. Hierbei gilt es, die Verpflichtung… …in die Vielfalt der verschiedenen Rechenwerke respektive der am Kapitalmarkt in Deutschland konkurrierenden150 Abbildungsvorschriften zu geben und… …Realität richtig darzustellen und die Sachver- halte für die verfolgten Zwecke vorschriftsmäßig zu erfassen, verdeutlicht das Problem der… …Interessenüberschneidungen sowie der Überforderung bestimmter Informationsadressaten. Von Letzteren wird verlangt, stets die Zielsetzungen der Rechnung und die spezifischen… …beachtet werden, dass sich Zwecke und Ansprüche der Rechnungslegung151 im Zeitablauf verändern – unterliegen doch ___________________ 147 Die beiden… …angesehen. Vgl. ausführlich zu Grundlagen, Bestandteilen, Aufgaben und Grundprinzipien des Abschlusses BIEG, HARTMUT (Jahresabschluss 1992), S. 294 ff., 345… …ff., 369 ff. und 414 ff.; COENENBERG, ADOLF G. (Jahresabschluss 2005), S. 3 ff.; BAETGE, JÖRG/KIRSCH, HANS- JÜRGEN/THIELE, STEFAN (Bilanzen 2005), S… …Hinwendung zur Anwendung der IFRS am deutschen Kapitalmarkt verfolgen die Akteure154 eine verständliche und einheitliche Sprachregelung mit dem Ziel einer… …Rechnungslegung in den Fokus der Ausführungen rückt, bleiben spezifische US-GAAP- Vorschriften respektive die Entwicklung und Bedeutung der US-GAAP-Rechnungslegung…

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  Phasen der Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland

  Dr. Christian Zwirner

  …107 3 Phasen der Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland 3.1 Vorbemerkung und Ansätze zur Abgrenzung einzelner Phasen der… …Normen für bestimmte Bereiche und Zwecke der nationalen Rechnungsle- gung626 – wurde stark durch die Bilanzierungspraxis getrieben627. Die Phasen der… …einen längeren Zeitraum dazu beigetragen. Der Prozess hat in der jünge- ren Vergangenheit immer weiter an Geschwindigkeit zugenommen und wird… …ren Zusammenhang aus, dass von den strengeren Rechnungslegungsvorschriften stets eine „starke Aus- strahlungswirkung [...] auf kleine und mittlere… …Deutschland632. Dabei ist festzustellen, dass vielfach gleiche Eckpunkte und Ereignisse als verantwortlich für die Weiterentwicklung der Internationalisierung und… …., 7. und 8. EG- Richtlinie in nationales Recht - materielle Veränderung des nationalen Rechtsrahmens - starker angelsächsischer Einfluss Phase 2… …Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland 109 ab 1993: - Börsengang der Daimler-Benz AG an der NYSE - Zunahme von IAS- und US-GAAP- orientierten… …Rechnungslegung nach IAS oder US-GAAP als Zulassungsbe- dingung für den Neuen Markt - schneller und deutlicher Anstieg der nach IAS und US-GAAP bilanzierenden… …Wesentliche Impulse des Gesetzgebers - Verabschiedung des KapAEG und Ein- führung der Öffnungsklausel des § 292a HGB a.F. - Möglichkeit zur Erstellung… …Phase 6 bedeutsame Ereignisse Phase 3 ab Ende 2004: - Wegfall der Regelungen des § 292a HGB a.F. - Verabschiedung des BilReG und Einfüh- rung…

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