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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Latente Steuern

  Latente Steuern im Konzernabschluss nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …passiver latenter Steuern auf den erstmaligen Ansatz eines Geschäfts- oder Fir- menwert würde den Geschäfts- oder Firmenwert selbst wieder erhöhen. Für den… …ergibt sich für das beherrschende Mutterunternehmen grundsätzlich die Pflicht zur Erstel- lung eines Konzernabschlusses (IAS 27.9ff.). Im Unterschied zum… …Tochterunternehmen in den Konzernabschluss einzu- beziehen (IAS 27). Die Quotenkonsolidierung ist gemäß IAS 31 für Gemeinschaftsunterneh- men vorgesehen. Alternativ… …Konzernabschluss verpflichtend nach der Equity-Methode zu bilanzieren. 77 IAS 28.26 verlangt auch für die Einbeziehung von assoziierten Unternehmen nach der Equity-… …Methode, dass „bei der Aufstellung des Abschlusses des Eigentümers […] für ähnliche Geschäftsvorfälle und Ereignisse unter vergleichbaren Umständen… …, nach der drei Ebenen der Steuerabgrenzung unterschieden werden.79 Nach- folgende Abb. 3 gibt einen Überblick über die verschiedenen Ebenen für den Fall… …27.24, wonach „für ähnliche Geschäfts- vorfälle und andere Ereignisse unter vergleichbaren Umständen einheitliche Rechnungslegungsmethoden anzuwenden“… …Steuerbilanzen bereits bestehenden temporären Differenzen verändern.83 Für die Abgrenzung latenter Steuern sind in diesem Zusammenhang zwei Fallkonstellationen zu… …, so ist die latente Steuerabgrenzung entsprechend der neu entstandenen bzw. veränderten temporären Differenzen zu korrigieren. Für den Fall, dass die… …zerneinheitlichen Bilanzierung und Bewertung hat nach den allgemeinen Bewer- tungsregelungen des IAS 12 zu erfolgen.84 Danach ist für die Bewertung der latenten…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Latente Steuern

  Sonderfälle im Zusammenhang mit der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Reihenfolge bei der Bilanzierung? � Welche Auswirkungen haben die steuerlichen Vorschriften für Personenge- sellschaften auf die Bilanzierung latenter Steuern?… …� Welche Änderungen ergeben sich für die Bilanzierung latenter Steuern, wenn eine Organschaft begründet wird? 4.1 Aktive latente Steuern auf… …Verlustvorträge Die Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge stellt eine besondere Her- ausforderung für das Rechnungswesen dar.197 Auf Ebene der… …Steuern auf Verlustvorträge ist in IAS 12.34 bis 12.37 geregelt und folgt den gleichen Ansatz- und Bewertungskriterien, die auch für die Bilanzierung von… …Vgl. Schick, R., IAS 12, 2008, Rn. 83f. 198 Vgl. zu den Ansatz- und Bewertungsvorschriften für aktive latente Steuern bereits die Abschnitte 2.1.1 und… …IFRS 86 Prognosezeitraum für die Rechtfertigung der Unternehmensfortführung (i.d.R. 2 Jahre) bereits ausreichend positive steuerliche Ergebnisse für… …Vorschriften Für die Darstellung der steuerlichen Vorschriften für Verlustvorträge ist zwischen den Regelungen für Kapitalgesellschaften und… …(1) KStG i.V.m. § 10d EStG sieht keine zeitliche Beschränkung des Verlust- vortrags vor. Das Gleiche gilt nach § 10a GewStG auch für die Gewerbesteuer… …davon weiterer Verlustabzug 60 % 180 T€ zu versteuernder Betrag 120 T€ Daraus ergibt sich ein verbleibender Verlustvortrag für die… …Körperschaftsteuer in Höhe von 420 T€ (1.600 T€ –1.180 T€) und für die Gewerbesteuer in Höhe von 820 T€ (2.000 T€ –1.180 T€). Entsprechend hohe steuerliche Ergebnisse…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Latente Steuern

  Bilanzierung latenter Steuern in Zwischenabschlüssen nach IAS 34

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Unternehmen, die als Inlandsemittent Aktien oder Schuldtitel im Sinne des § 2 (2) S. 1 WpHG begeben, für die ersten sechs Monate eines jeden Geschäftsjahres… …Halbjahresfinanzbericht für das Mutterunternehmen und die Gesamtheit der einzubeziehenden Tochterunternehmen zu erstellen haben; hat das Mutterunternehmen den… …Abschluss anzuwenden. In der Folge sind für die Erstel- lung eines Halbjahresabschlusses die Vorschriften des IAS 34 zu beachten.359 Darüber hinaus sind im… …Verweise auf § 37w (2) Nr. 1 und 2, (3) und (4) WpHG bzw. § 37y Nr. 2 WpHG in § 66 BO ist IAS 34 auch für die Erstellung eines Quartals- berichtes anzuwenden… …. Neben Regelungen zum Inhalt eines Zwischenberichtes enthält IAS 34 Grundsätze für die Erfassung und Bewertung in einem Abschluss für eine Zwi-… …schenberichtsperiode.360 Ein Bestandteil der Grundsätze für die Erfassung und Bewertung in einem Zwischenabschluss sind Regelungen zur Erfassung des Ertragsteueraufwands… …besten Schätzung des gewichteten durchschnittlichen jährlichen Ertragsteuersat- zes, der für das gesamte Geschäftsjahr erwartet wird, zu erfassen ist.361… …Zwischenabschluss für einen zutreffenden Ausweis des Eigenkapitals sowie der latenten Steuern auch erfolgsneutral gebildete latente Steuern zu ermitteln. Vgl. hierzu… …Zwischenberichtsperiode mit dem erwarteten Steuersatz für das Gesamtjahr ermittelt, nicht unter Berücksichtigung einer stichtagsbezogenen Analyse für das jeweilige… …ermittelt sich unter Bezugnahme auf IAS 12.86 aus der Division des erwarteten Steueraufwands für das gesamte Geschäftsjahr durch das geplante…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Latente Steuern

  Vorgeschlagene Neuregelungen zur Bilanzierung von Ertragsteuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …159 7 Vorgeschlagene Neuregelungen zur Bilanzierung von Ertragsteuern nach IFRS Leitfragen � Was sind Hintergrund und Zielsetzung für die… …Differenzen zur Bilanzierung von Ertragsteuern zwischen IFRS und US-GAAP zu reduzieren.389 Obgleich mit ED/2009/2 zahlreiche Änderungen für die Bilanzierung… …. So ist auch nach ED/2009/2 das bilanzorientierte ‚temporary‘-Konzept für die Abgrenzung latenter Steuern vorgesehen.391 Mit dem Standardentwurf sollen… …zur Entwicklung von „high quality, compatible accounting stan- dards that could be used for both domestic and cross-border financial reporting“… …(Completing the Februry 2006 Memorandum of Understanding: A progress report and timetable for com- pletion, September 2008, im Internet unter… …Boards im September 2009 an, „That they would consider undertaking a fundamental review of account- ing for income taxes at some time in the future.“… …oder dieser Schuld für steuerli- che Zwecke beizulegende Betrag definiert. Weiter wird in IAS 12.7 bestimmt, dass der Steuerwert eines Vermögenswertes… …der Betrag ist, „der bei Realisierung des Vermögenswertes durch Veräußerung oder bei Wertverzehr durch Verbrauch für steuerliche Zwecke von den… …. Eine Steuergutschrift wird in ED.A als ein Steuervorteil definiert, der die zu leistenden Steuerzahlungen reduziert. Obgleich somit eine Definition für… …Vermögenswerten und Schulden. So besteht nach IAS 12.24 und IAS 12.15 (b) für latente Steuern, die aus dem erstmaligen Ansatz eines Vermögenswertes oder einer…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Latente Steuern

  Empirische Analyse zur Bilanzierung von latenten Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Unternehmen, die ihre Konzernabschlüsse für den Unter- suchungszeitraum nach IFRS erstellt haben. Untersuchungszeitraum war das Jahr 2006. Vgl. ausführlich zur… …168 Nachfolgende Abb. 7 zeigt die Zugehörigkeit der 128 Unternehmen zu den Branchenindizes der Deutschen Börse AG sowie zu Branchenclustern, die für… …kurzfristigen Vermögenswerten bzw. Schulden gebildet oder die 418 Vgl. zu den Ausweisvorschriften für latente Steuern in der Bilanz ausführlicher Abschnitt 2.3.1… …Unterschied zu dem Ausweis in der Bilanz wird für die in der Gewinn- und Verlustrechnung erfassten latenten Steuern kein separater Ausweis gefordert. Gemäß IAS… …geforderten Angabepflichten Kapitel 5. Ertragsteuern Das Unternehmenssteuerreformgesetz 2008 sieht für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2007 begin-… …Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer vor. Der Konzernsteuersatz beträgt daher im Berichtsjahr 27,0 % (Vorjahr: 37,0 %). Für die Ermittlung der laufenden… …zugrunde gelegt. Neben der Kör- perschaftsteuer wird für in Deutschland erzielte Gewinne Gewerbesteuer erhoben, die Gewerbesteuerbelastung liegt zwischen 9,6… …% und 14,5 %. 8.2 Ergebnisse der Untersuchung 173 Über die Darstellung der Rechnungslegungsmethoden für latente Steuern hinaus verlangt IAS… …auch genutzt werden können. Für die Berechnung der latenten Steueransprüche und –schulden werden Steuersätze zugrunde gelegt, die im Zeitpunkt der… …tatsächlichen und die latenten Ertragsteuern setzen sich wie folgt zusammen: Ertragsteuern in TEUR 2008 2007 Tatsächliche Steuern für das Berichtsjahr 181.395…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Latente Steuern

  Schlussbetrachtung

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Darstellung der Vermögenslage dient die Abgrenzung latenter Steuern einer periodengerechten Abgrenzung des Steuerauf- wands bzw. -ertrages. Für die… …Unternehmenspraxis stellen die Vorschriften für den Ansatz und die Bewertung latenter Steuern ebenso wie die umfangreichen Angabevorschriften eine große… …Vorschriften erfordert. Die mit der Bilanzierung latenter Steuern verbundenen Schwierigkeiten wer- den für deutsche IFRS-Anwender dadurch verstärkt, dass… …Bilanzierungsvorschrif- ten für latente Steuern durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ist jedoch abzusehen, dass künftig auch an die Bilanzierung latenter Steuern im…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Revision von Sachinvestitionen

  Realisierung

  DIIR – Deutsches Institut für Interne Revision e.V. Erarbeitet im Arbeitskreis „Revision der Beschaffung“

  …tatsächlichen Investitionskosten bezeichnet. � Wie ist der Genehmigungsprozess für Budgetänderungen definiert / konzi- piert? � Wie ist sichergestellt, dass… …Geschäftsbetriebs (OpEx), z. B. Personalkosten der Projektmitarbeiter? 5.3 Änderungs- / Nachtragsmanagement Die ideale Grundlage für einen störungsfreien Ablauf in… …satzpunkt für die Änderung und den Nachtrag). Zum Änderungs- / Nachtrags- management gehören folgende Elemente: � Beschreibung der Mehr- / Minderforderung…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Revision von Sachinvestitionen

  Abrechnung

  DIIR – Deutsches Institut für Interne Revision e.V. Erarbeitet im Arbeitskreis „Revision der Beschaffung“

  …50 Abrechnung � Wie wird sichergestellt, dass Zahlungsfristen (u. a. auch für den Abzug von Skonti) nicht überschritten werden? Gibt es ein… …abgezogen werden? � Wie ist sichergestellt, dass bei der Prüfung von Schlussrechnungen der volle Betrag nur freigegeben bzw. ausbezahlt wird, sofern für den… …überprüft wird, ob für den Kreditor eine Freistellungsbescheinigung nach § 48 EStG vorliegt? � Wie wird verfahren, sofern durch den Rechnungsprüfer… …Zeichnungsberechtigten-Liste vor und wurde die Zeich- nungsberechtigung eingehalten? Wie wird sichergestellt, dass notwendi- ge Kennungen für das Online-Bankingsystem nur einem…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Compliance- und Risikomanagement

  Typologie bestimmter Risikofelder für Compliance

  Dr. Reinhard Preusche

  …Typologie bestimmter Risikofelder für Compliance Dr. Reinhard Preusche MLT Compliance Solutions GmbH… …Prämissen 3 Der MLT-Lösungsansatz 4 Beispiele 5 Was untersuchen wir derzeit? Typologie bestimmter Risikofelder für Compliance 61 1 Vorwort… …Bestimmungen kümmert, die für ein Unter- nehmen Geltung beanspruchen. Hiermit sind in einem gut geführten Unternehmen eine Reihe von Funktionen betraut, die… …Dienstleistern für das Unternehmen abgedeckt werden. Schließt man sich dieser Betrachtung an, ist der Weg frei für eine fokussierte Compliance-Funktion, die… …für das Unternehmen Werte schafft, weil sie Aufgaben- stellungen wahrnimmt, die sonst nicht oder nicht so wahrgenommen werden. Wie erreicht man, dass… …Standardsituationen und Verfahren aufgebraucht werden und sich in der Komplizierung des Selbstverständlichen erschöpfen. So kann Raum bleiben für die Vermeidung und… …verkennen wir nicht, das es Unternehmen gibt, bei denen es zunächst ein- mal darum geht, die für die Tätigkeit des Unternehmens einschlägigen Rechtsvor-… …bestimmter Risikofelder für Compliance 63 2 Unsere Prämissen Wer ein Geschäft längere Zeit führt, kennt seine Compliance-Risiken. Man spricht nur… …nicht darüber. Jedenfalls nicht über die wirklich gefährlichen. Dies ist die erste Prämisse. Wer in oder für Unternehmen in leitender Verantwor- tung… …den ersten Blick in deutlichem Gegensatz zu den formalen Anstrengungen, wie sie nach wie vor für die „richtige“ Erfassung und Einordnung von…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Compliance- und Risikomanagement

  Compliance mit Internationalen Prüfungsstandards (ISAs)

  Univ.-Prof. Dr. Rudolf Steckel

  …Univ.-Prof. Dr. Rudolf Steckel 76 Inhaltsübersicht 1 Vorbemerkungen 2 Was sind ISAs? 3 Für wen sind ISAs verpflichtend? 4 Ziele des… …erhält, ist für die Öffentlichkeit nach nationalen und internationalen Regelungen nur der Bestätigungsvermerk (Auditor’s Report) zu- gänglich. Das… …definiert. Nach den Internationalen Prüfungsstandards (ISAs) muss der Abschlussprüfer als Grundlage für das Prüfungsurteil hinreichende Sicherheit… …aufsichtsbehörden die IFAC-Normen als anerkannte Prüfungsnormen für börsenno- tierte Unternehmen empfehlen kann. In Europa wird von der Fédération des… …ausgestatteten International Auditing Practice Sta- tements (IAPSs) und weitere Regelungen die für den Berufsstand von Relevanz sind (International Standards on… …Gesellschaftsrechtrichtlinie (Prüferrichtlinie) ermöglicht es der Europäischen Kommission, die ISAs für nach dem Gemeinschaftsrecht vorgeschriebene Ab- schlussprüfungen zu… …übernehmen, legt aber bestimmte Voraussetzungen für eine Übernahme der vom IAASB verlautbarten ISAs in das europäische Recht fest.95 Bei der Übernahme der… …wesentlichen Grundlagen der Abschlussprüfung neu auseinandersetzt und deren Bedeutung für die Adressaten des Bestätigungsvermerks klarer definiert. Die… …lancierte eine öffentliche Konsultation96 zur Verabschiedung der ISAs in der EU, in welcher auch Übernahmevarianten (z.B. für alle Unternehmen, für kleine… …http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/isa/index_de.htm. Univ.-Prof. Dr. Rudolf Steckel 82 3 Für wen sind ISAs verpflichtend? Unter dem Begriff Compliance ist allgemein die Einhaltung von…

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