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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis

  Dr. Michael Reuter

  …Finanzinstrumente: Darstellung 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitaldefinition nach IFRS 2Nach IFRS gibt es keinen eigenen/einzelnen Standard, der die Eigenkapitaldefini-… …spiegeln die Zu- oder Abnahme seines Nettovermögens wäh- rend der Periode wider.“ (IAS 1.109 Satz 1). Weitere Erläuterungen zum Eigenkapi- tal sind F.65 ff… …. zu entnehmen. Bei der Einordnung eines Finanzinstruments stellen die IFRS bezüglich des Eigenkapitals eines Unternehmens auf ein Eigenkapital -… …4Was ist betriebswirtschaftlich unter „Eigenkapital“ zu verstehen? Zur Beantwor- tung dieser Frage wird nachfolgend auf die wirtschaftlichen… …die grundlegende Bilanzgleichung „Vermögen = Kapital“ erfüllt sein muss. Wird das Kapital des Unternehmens nach Art der Kapitalüberlassung in Eigen- und… …Eigenkapital ist dabei die Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis 375 1 Vgl. zu bestimmten kündbaren Instrumenten als Spezialfall von Eigenkapital… …nach IFRS die Regelungen von IAS 32.16A ff.; IFRIC 2 sowie Truxius, D., in diesem Band, Kapitel 18. 2 Vgl. dazu Reuter, M., Eigenkapitalausweis im… …IFRS-Abschluss, 2008, S. 21 ff. m.w.N. (notwendige) veränderliche Saldogröße (Residualgröße) nach Ermitt lung/Bewertung des Vermögens und der Schulden. Die… …income) – wie auch immer – mit be trachtet werden. In diesem Zusammenhang stellt sich die Frage nach dem „rich- tigen“ Gewinn eines nach IFRS… …abstellen? Wie sind die einzelnen Gewinnkomponenten zu inter- pretieren? Zur Beantwortung dieser Fragen muss auf grundlegende (betriebswirt- schaftliche)…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Kündbare Eigenkapitalinstrumente

  Prof. Dr. Dieter Truxius

  …Bedin- gungen ein Ausweis als Eigenkapital im Konzernabschluss möglich. Die meisten Personengesellschaften können diese Bedingungen erfüllen, teilweise… …aber erst dann, wenn sie ihren Gesellschaftsvertrag bzw. die Satzung entsprechend anpas- sen. Dieser Eigenkapitalausweis ist allerdings nicht zulässig… …oder als Eigenkapitalin- strument zu klassifizieren. Die naheliegende Vermutung, dass damit das gesamte von den Anteilseignern dem Unternehmen zur… …Inhaber des Instruments nicht einseitig gekün- digt werden kann. Für das Beispielunternehmen, die Tüchtich GmbH, stellt die Klas- sifizierung der… …gemäß der Abgrenzungskriterien der IFRS unzweifelhaft Eigenkapi- tal dar. Gleiches gilt für die gebildeten Kapitalrücklagen und Gewinnrücklagen Kündbare… …. Genussscheinen, auftreten, bei denen es auf die konkrete Ausgestaltung ankommt, ob sie als Eigen- oder Fremd- kapital zu klassifizieren sind. Auf hybride… …Rechtsform der GmbH & Co. KG, dann wären die Anteile der Kommanditisten und der Komplementäre gemäß der Definition von IAS 32 in der bis 2008 gültigen Fassung… …das Recht hat, seinen Anteil gegen eine angemessene Ab - findung an die anderen Gesellschafter zurück zu verkaufen. In der Bilanz der Per - so nen… …Ertragsaussichten bewertet werden müssen. Damit wäre die paradoxe Situation ein- getreten, dass diese Anteile umso höher bewertet werden müssen, je besser die… …Familienunternehmen und Genossenschaften sowie auch einiger Organisationen in anderen Ländern. Unter anderem aufgrund dieses Problems wurde die VMEBF im Januar 2006 von…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …Eigenkapitalveränderungsrechnung; – Kapitalflussrechnung; – Anhang. 3Hinsichtlich der Bedeutung der einzelnen Abschlussbestandteile ist die Eigenkapital- veränderungsrechnung im… …, den die IFRS der Veränderung der zentralen Abschluss- position „Eigenkapital“2 beimessen. Durch die nach IFRS über das Sonstige Ergeb- nis (other… …, die Veränderungen des Eigenkapitals deutlich darzustellen. Nur da - durch kann eine relevante Präsentation der Entwicklung des Nettovermögens des… …Unternehmens/Konzerns erfolgen. 1.2 Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 4Von IAS 1.106 werden für die Aufstellung einer… …Eigenkapitalveränderungsrechnung die folgenden (Mindest-) Bestandteile gefordert:3 – Das Ergebnis der Periode (Periodengewinn/Gesamtergebnis4 inkl. OCI), wobei im Konzernabschluss… …der auf die Minderheitsanteile entfallende Betrag geson- dert anzugeben ist5; Eigenkapitalveränderungsrechnung 411 1 Vgl. IAS 1.12; IAS 1.81 ff… …. (Hrsg.), Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabschluss, 5. Aufl., Loseblattwerk, 2002, Rn. 289. 4 Das Gesamtergebnis stellt die Summe aus Periodenerfolg… …laut Gewinn- und Verlustrechnung und Sonstigem Ergebnis/OCI dar; vgl. IAS 1.7; IAS 1.88. 5 Vgl. in diesem Kontext auch die Angabepflicht des IAS… …27.41(e). – der Effekt, der aus den Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmetho- den sowie der Berichtigung wesentlicher Fehler resultiert, die… …zu verweisen (vgl. IAS 1.113; IAS 1.114(c)). Zusätzlich sind entwe der im Rahmen der Eigenkapitalveränderungsrechnung oder im Anhang die…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dominic Detzen

  …Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen 1. Einführung 2Mit IAS 37 werden die Bilanzierung und… …Offenlegung von Rückstellungen, Even- tualschulden und Eventualforderungen geregelt. Die Vorschrift erfasst gemäß IAS 37.IN1 indes nicht Finanzinstrumente, die… …zum Fair Value bilanziert werden, ebenso schließt sie Sachverhalte aus, die von anderen Standards geregelt werden (u.a. Rückstellungen im Zusammenhang… …bilanziert, falls daraus Verluste drohen. Dies setzt einen Verpflichtungsüberhang voraus, was bedeutet, dass die mit dem Vertrag verbundenen unvermeidbaren… …Ver- luste den zu erwartenden Nutzen aus dem Geschäft übersteigen. Die Vorschriften von IAS 37 regeln Ansatz, Bewertung und Offenlegung von… …Rückstellungen als Schulden, die der zeitlichen Fälligkeit oder der Höhe nach unsicher sind. Gleichermaßen erfasst der Standard Sachverhalte, bei denen eine Schuld… …Leistungen, die zwar erbracht, jedoch noch nicht bezahlt oder in Rechnung gestellt wurden bzw. über deren Abrechnung noch keine Einigung mit dem Lieferanten… …Verpflichtung, die durch vergangene Ereignisse begründet wurde und deren Existenz vom Eintritt einer oder mehrerer künftiger Ereignisse ab - hängt, die nicht… …vollständig durch das Unternehmen kontrolliert werden kön- nen; oder b) eine gegenwärtige Verpflichtung, die durch vergangene Ereignisse begründet, aber nicht… …erfasst wurde, da – es nicht wahrscheinlich ist, dass ein Ressourcenabfluss zur Erfüllung der Ver- pflichtung notwendig ist; oder – die Höhe der…

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  Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner

  …. Ausblick 7. IFRS for SMEs 8. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) * Für die wertvolle Unterstützung bei der Erstellung dieses… …Fassungen die betriebliche Altersversorgung den inhaltlichen Schwerpunkt bildete, umfasst der Regelungsinhalt von IAS 19 in seiner derzeitigen Fassung… …Gehälter; – Langfristige Leistungen, die nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses fällig wer- den. Hierzu zählen z.B. alle Arten der betrieblichen… …aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses. Den inhaltlichen Schwerpunkt des IAS 19 bildet nach wie vor die Behandlung von Verpflichtungen aus… …sind nach der Definition des IAS 19.7 innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres, in dem die entsprechende Arbeitsleistung des Arbeitnehmers… …aufgezählt. Der Aufwand, der für die vom Arbeitnehmer im Rahmen des Arbeitsverhält- nisses erbrachte Arbeitsleistung erwartungsgemäß zu zahlen ist, ist… …grundsätzlich als Personalaufwand zu erfassen (IAS 19.10(b)). Leistungen an Arbeitnehmer 441 1 Die durch den Exposure Draft ED2010/3 vom 29.04.2010… …am Bilanzstichtag der zu verrechnende Aufwand die geleisteten Zah- lungen, so liegt ein Erfüllungsrückstand vor. Der übersteigende Aufwand ist als… …Vermögenswert zu aktivieren, sofern die Vorauszahlung zu einer Verringerung künftiger Zahlungen oder zu einem Rückerstattungsanspruch führen wird. Darüber hinaus… …können andere IAS/IFRS – zu denken ist an IAS 2 (Vorräte) oder IAS 16 (Sachanlagen) – die Einbeziehung von Personalaufwand in die Anschaf- fungs- oder…

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  Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung

  Dr. Peter Bömelburg, Christian Landgraf

  …Standards 3. Die Erfolgskonzeption der IFRS 3.1 Verkauf von Gütern 3.2 Erbringung von Dienstleistungen 3.3 Erlöse aus Nutzungsüberlassungen und Dividenden… …Zahlungseingang, in der Berichtsperiode hinreichend wahrscheinlich ist. Zudem muss die Höhe der Erlöse verlässlich bestimmt werden können. Weitere Sonder -… …regelungen zur Ertragsrealisation enthalten einzelne Interpretationen des IFRIC. Die bilanzielle Abbildung von Mehrkomponentengeschäften ist innerhalb der… …IFRS nicht explizit geregelt. Diesbezüglich wird häufig auf die Regelungen der US- GAAP zurückgegriffen. Zweck der Ergebnisrechnung ist die Darstellung… …des Unternehmenserfolgs. Als Instrument hierfür dient die Gewinn- und Verlustrechnung bzw. Gesamtergebnis- rechnung. Durch Gegenüberstellung sämtlicher… …Erträge und Aufwendungen einer Periode ergibt sich ein Bild über die Ertragslage des Unternehmens. Die Gliederung der GuV kann nach dem Gesamt- bzw… …. Umsatzkostenverfahren erfolgen. Die Ein- beziehung aller erfolgswirksamen sowie erfolgsneutralen Komponenten führt zur Ermittlung des Gesamterfolges. Für die… …entscheidungsrelevanter Informationen für Abschlussadressaten zur Beurtei- lung der Ertragskraft eines Unternehmens (R.12). Wesentliche Neuerungen ergaben sich durch die… …nunmehr verpflichtet, für Geschäftsjahre, die nach dem 01.01. 2009 beginnen, eine Gesamtergebnisrechnung offenzulegen. Dabei erfolgt eine Erweiterung der… …GuV um solche Erfolgskomponenten, die erfolgsneutral im Eigen- kapital erfasst werden. 3. Die Erfolgskonzeption der IFRS 4 Eine zentrale Frage der…

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  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) 7. Latente Steuern im Konzernabschluss 7.1 Vorbemerkungen 7.2 Die unterschiedlichen… …Abschlussersteller in Deutschland bereitet diese Thematik häufig grö- ßere Schwierigkeiten. Aufgrund der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steu- erbilanz kamen… …. An dieser Stelle zeigt sich der Gegensatz zur IFRS-Welt deutlich: Die IFRS sol- len dem Bilanzleser nützliche Informationen für seine Entscheidungen… …Vermögenswerte und Schul- den sind nach IFRS eher die Regel als die Ausnahme; 2. Der Anspruch der IFRS, nützliche Informationen für Investitionsentscheidungen zu… …liefern, erfordert die Abbildung der steuerlichen Konsequenzen, die sich aus diesen unterschiedlichen Wertansätzen ergeben. 3Bei der Bilanzierung von… …Schuldposten aus. Löst die Realisierung eines Vermögens- wertes (z.B. durch Nutzung oder Veräußerung) oder die Begleichung einer Schuld zum Buchwert eine… …korreliert. Ergeben sich hier Differenzen, die sich in zukünftigen Peri- Latente Steuern 511 oden voraussichtlich umkehren, so sind hierauf latente… …zur Folge, dass latente Steuern nicht nur für solche Differenzen zu bilden sind, die sich auf das Jahresergebnis im IFRS-Abschluss ausgewirkt haben… …, sondern auch für erfolgsneutral entstandene Differenzen. Die latenten Steueransprüche und -schul- den für die letztgenannten Differenzen sind dann ebenfalls… …Nebenzweck in der IFRS-Bilan- zierung. Diesem Informationsbedürfnis dient insbesondere die – von Anwendern und Prüfern gleichermaßen gefürchtete –…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Steuern bei transparent besteuerten Gesellschaften. Es gelten die allgemeinen Grundsätze, wonach temporäre Differenzen zwischen IFRS-Buchwert und Steuerwert… …zu laten- ten Steuern führen können. Der Steuerwert wird dabei durch die Besonderheiten des deutschen Steuerrechts beeinflusst. Während… …Ergänzungsbilanzen den Steuer- wert beeinflussen und zu latenten Steuern führen können, sind die Wirtschafts güter des Sonderbetriebsvermögens regelmäßig bei der… …. Ist eine Kapitalgesellschaft Gesellschafterin einer Personengesellschaft, erfolgt die Bilanzierung der latenten Körperschaftsteuereffekte, die sich aus… …Einkommensteuer effekte nicht bilanziert. Neben temporären Differenzen, die ihre Ursache in der Gesamthandsbilanz der Personengesellschaft (einschließlich… …Gesellschafterebene auftreten (Outside Basis Differences). Ursachen können die steuerlich stets phasengleiche Verbuchung von Gewinnen und Verlusten sowie etwaige… …Abschreibungen auf die Beteiligung in der IFRS-Bilanz sein. Latente Steuern bei Personengesellschaften 557 2. Besteuerungssystematik der… …Personengesellschaften 2.1 Transparenzprinzip 3 Die Besteuerung von Personengesellschaften funktioniert in Deutschland nach voll- ständig anderen Vorschriften und… …Prinzipien als die Besteuerung von Kapitalge- sellschaften. Während Kapitalgesellschaften auch steuerrechtlich komplett ver- selbstständigte Rechtssubjekte… …sind und eine klare Trennung zwischen der Ebene der Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern erfolgt (sog. Trennungsprinzip), sind die Grenzen bei…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Tobias Dreixler, Carsten Ernst

  …Rechnungsabgrenzungsposten 2.1 Begriff 2.2 Bedeutung für die Rechnungslegung 2.3 Periodenabgrenzung als allgemeiner Bilanzierungsgrundsatz 3. Allgemeine… …Rechnungslegung hegt den Anspruch, entscheidungsnützliche Informationen bereit zu stellen. Zu diesem Zweck wurde die Rechnungsabgren- zung im Rahmenwerk der IFRS… …(vgl. § 250 HGB) dürfen Rech- nungsabgrenzungsposten nur dann angesetzt werden, wenn sie auch die Ansatz- kriterien eines Vermögenswertes oder einer… …Schuld im Sinne des Rahmenkonzep- tes (F.39 ff.) erfüllen. Dies hat sich auch durch die Neufassung des deutschen Handelsrechts durch das… …Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) nicht geän- dert. Dementsprechend sind aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten in die Vermögenswerte und Schulden umzugliedern… …die Ansatzkriterien für Vermögenswerte und Schulden für beide Rech nungslegungs - kreise vereinheitlichen. Es bleibt abzuwarten, wie sich dies auf den… …Ansatz von Rech- nungsabgrenzungsposten niederschlägt und ob die gewünschte Vereinheitlichung von IFRS und US-GAAP tatsächlich realisiert werden kann. Im… …dem Prinzip des richtigen Ausweises der Vermögenslage (asset-liability-approach) das Nachsehen hat. Die Auswirkungen dieser Entwicklungen in Bezug auf… …die Rech- nungsabgrenzung sind offen. 2. Begriff und Bedeutung von Rechnungsabgrenzungsposten 2.1 Begriff 3Mit Rechnungsabgrenzungsposten sind… …begrifflich Ausgaben bzw. Einnahmen eines Unternehmens gemeint, die erst für eine nachfolgende Rechnungsperiode bestimmt Rechnungsabgrenzungsposten 583 und…

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  Kapitalflussrechnung

  Prof. Dr. Norbert Winkeljohann, Dr. Thomas Ull

  …zu erstellen. Die Kapitalflussrechnung ist als integraler Bestandteil des Ab - schlusses für jede Periode zu erstellen, für die Jahres- oder… …Konzernabschlüsse auf- zustellen sind (vgl. IAS 7.1). Die Kapitalflussrechnung ist dabei Pflichtbestandteil eines jeden Einzel- oder Konzernabschlusses nach IFRS und… …von allen Unterneh- men ungeachtet von Größe, Branche und Rechtsform verpflichtend zu erstellen. Sie ergänzt die Bilanz und GuV um liquiditätsbezogene… …Informationen und vermittelt zusätzliche Informationen zur Finanzlage, die unbeeinflusst von Bewertungsvor- schriften sind. Ziel einer Kapitalflussrechnung ist es… …, den Adressaten des Abschlus- ses zusätzliche Informationen über die Finanzlage des Unternehmens zu geben. Dies kann zum einen für Fremdkapitalgeber von… …Interesse sein, die durch die Kapital flussrechnung Informationen darüber erhalten, ob das Unternehmen auch zu künf tig in der Lage sein wird, seinen Zins-… …und Tilgungsverpflichtungen nach - zukommen. Zum anderen bietet die Kapitalflussrechnung auch für die Eigen kapital - geber Informationen darüber, ob… …ausreichend liquide Mittel erwirtschaftet wurden, die dann für Ausschüttungen zur Verfügung stehen. Um diesen Informa tions - bedürfnissen gerecht zu werden und… …handelt es sich um ein rein zahlungsstromorien- tiertes Rechenwerk. Zu diesem Zweck werden in der Kapitalflussrechnung die Her- kunft und die Verwendung der… …liquiden Mittel getrennt nach der betrieblichen Geschäftstätigkeit, Investitionstätigkeit und Finanzierungstätigkeit ausgewiesen, so dass im Ergebnis die…

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