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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Vorräte

  Michael Billmann, Jens Ruoff

  …, in denen das unge- wöhnlich lange Zahlungsziel als Finanzierungsmaßnahme dient und in Form eines zinslosen oder zinsbegünstigenden Lieferantenkredits… …oder Normalaus- lastung wird das durchschnittliche Produktionsvolumen verstanden, das unter nor- malen Gegebenheiten über mehrere Perioden erwartet… …werden kann. Berücksichtigt werden auch Kapazitätsverluste aufgrund von planmäßigen Instandhaltungsarbei- ten. Ist das tatsächliche Produktionsniveau… …. Ist hingegen das Produktionsvolumen deutlich größer als die Normalkapazität, so ist der zu verteilende Anteil geringer als bei normaler Kapazi- tät, da… …hier das tatsächliche Volumen verwendet wird. Damit ist gewährleistet, dass die angesetzten Kosten nicht über den tatsächlichen Ist-Kosten liegen… …prozentual nach den relativen Marktpreisen aufgeteilt. Andere Verteilungsmaßstäbe können auch Mengenanteile oder technische Maßstäbe sein.23 Das… …in die- sen Fällen die Anwendung der Standardkostenmethode erlaubt ist. Allerdings gilt als Grundvoraussetzung nach IAS 2.21, dass das Ergebnis nach… …nicht möglich. Zur Ermittlung der Stan- dardkosten wird ein normaler Betriebsablauf unterstellt. Das heißt, Kosten ineffizien- ter Produktion… …Anwendung sog. Zuord- nungsverfahren erlaubt. Als Vereinfachungsverfahren stehen nach IAS 2.25 zum ei- nen das Fifo-Verfahren und zum anderen die… …nachrangiger Bedeutung ange- wendet werden darf, wird des Öfteren die Ansicht vertreten, dass der Festwertan- satz auch nach IFRS zulässig sei.27 Das gewählte…

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  Langfristige Fertigungsaufträge

  Detlev Stegelmann

  …langfristigen Fertigungsaufträgen fallen der Beginn und das Ende der Tätigkeit in verschiedene Bilanzierungsperioden. 3Die primäre Frage ist der Zeitpunkt der… …Auftragnehmers im Abschluss unver- fälscht dargestellt werden, indem Erlöse, Aufwendungen und damit das Auftrags- ergebnis nicht unter Beachtung formaler… …zu bilanzieren. Ist das Ergebnis eines Fertigungsauftrags verlässlich zu schätzen, so sind die Auf- tragserlöse und Auftragskosten in Verbindung mit… …wurde. 13 In einigen Fällen tritt das Unternehmen auch als Generalunternehmer auf, der neben Eigenleistungen auch Leistungen von Subunternehmern in den… …Fertigungs- auftrag einfließen lässt und somit gegenüber dem Kunden die volle Verantwortung für die Gesamtleistung trägt. Das Unternehmen kann dadurch eine… …haben und soweit die Leistung des Subunternehmers verbraucht, d.h. in das Endprodukt eingebaut bzw. eingegangen ist. 2.4 Vertragsstrukturen 14IAS 11… …Festpreis- vertrags kann das Ergebnis eines Fertigungsauftrags nach IAS 11.23 verlässlich ge- schätzt werden, wenn alle folgenden Kriterien erfüllt sind: – die… …werden können. Im Falle eines Kostenzuschlagsvertrags kann das Ergebnis eines Fertigungsauftrags nach IAS 11.24 zuverlässig geschätzt werden, wenn die… …gegenseitigen Leistungen sowie die Abwicklungs- und Erfüllungs- modalitäten festlegt. Das Unternehmen muss über ein wirksames internes Kosten- rechnungssystem… …Aufträge das Projektsystem PS an, in das ein Projektstrukturplan (PSP) mit PSP-Elementen und ggf. Netzplanelementen angelegt, einzeln beplant und bebucht…

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  Finanzielle Forderungen und Verbindlichkeiten

  Dr. Stephan Abée

  …geregelten Fi- nanzinstrumente. Das heißt, die Vorschriften müssen grundsätzlich auf alle Unter- nehmen und Finanzinstrumente, unabhängig von Form und Größe… …nach IAS 39.14 immer dann zu erfolgen, wenn das bilanzierende Unternehmen Partei eines Vertrages wird, der zu einem Finanzinstrument führt. Dieses ist… …der jeweiligen Periode multipliziert mit dem effektiven Zinssatz. Damit erhöht sich das Darlehen jedes Jahr um den Diffe- renzbetrag aus Zinsertrag und… …1.663,43 98.204,53 3 98.204,53 6.000,00 7.795,47 1.795,47 100.000,00 Zum Zeitpunkt, zu dem das Darlehen begeben und somit die Forderung gene- riert wird… …95.000 EUR Das Kundendarlehen ist im Rahmen der Folgebewertung zum 31.12.2013 nun- mehr per Effektivzinsmethode zuzuschreiben. Dies bedeutet, dass ein… …ausgewiesen. lungsbetrag an. Die Zinszahlungen aus der Nominalverzinsung werden dabei ge- gen das Bankkonto gebucht, der restliche Zinsertrag erhöht den… …. Das Ausfallrisiko wurde anhand von historischen Erfahrungswerten bei Forderungen innerhalb der Zahlungsfrist auf 1 %, bei überfälligen Forderungen auf… …Berichtsjahres Insolvenz anmelden, sodass 71.400 EUR aus den bis- her noch nicht überfälligen Forderungen nunmehr uneinbringlich sind. Für das nächste… …Umsatzsteuer 11.400 EUR an Forderungen aus Lieferungen/Leistungen 71.400 EUR Das Ausfallrisiko bei einer pauschalierten Einzelwertberichtigung bezieht sich…

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  Factoring

  Sandra Müller

  …(Finanzie- rungsfunktion). Der Factoringgeber übernimmt in der Regel auch das Ausfallrisiko (Delkrederefunktion). Darüber hinaus bietet das Factoringinstitut… …weiterer wesentlicher positiver Aspekt ist, dass das den Forderungen inhärente Ri- siko des Forderungsausfalls an den Factoringgeber weitergereicht wird.1… …5Abgesehen von den durch das Factoringgeschäft entstehenden zusätzlichen Kosten, sprechen weitere Gründe gegen derartige Transaktionen. Zu nennen wären dabei… …an den Factoringgeber verkauft werden, erfolgt durch das Fi- nanzierungsinstitut. Eine eventuell notwendige Klärung von Disputen hinsichtlich Preis… …Factoringgeber ausgebucht. Läuft das Rückgaberecht der Kunden aus, so wird die Forderung gegenüber dem Factoring- geber fällig.2 2. Arten von Factoring 6… …Echtes Factoring: beim echten Factoring geht das ganze Ausfallrisiko der Forde- rung auf den Factoringnehmer über; – Unechtes Factoring: das Ausfallrisiko… …nur im Falle des echten Factoring. Im Falle des unechten Factoring verbleibt das Risiko beim Factoringnehmer, bei dem die Bilanzierung der Forderungen…

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  Finanzinstrumente

  Jochen Stegmann

  …Bespiel für ein derivatives Finanzinstrument, das bei den meisten Unternehmen zur Sicherung von Fremdwährungsrisiken eingesetzt wird, ist ein… …39 anzu- wenden. Das IASB räumt also ein, dass nur alleine die Möglichkeit eines Baraus- gleichs oder eine Konvertierung in Zahlungsmittel nicht… …rung auf Fair Value Basis, d.h. welche Marge basierend auf dem beizulegenden Zeit- wert erzielt werden kann, fällt das Instrument unter die Regelungen… …Zahlungsmittel durch das Vorhandensein eines öffentlich zugänglichen Marktes (EEX Leipzig) umwandel- bar, dennoch ist der Zweck des Vertrages nicht die Umwandlung… …, das Finanzinstrument ein Derivat ist oder das Finanzins- trument mit dem Zweck kurzfristiger Gewinnmitnahmen gehalten wird. Die Bewertung erfolgt… …finanzielle Ver- mögenswerte mit festen oder bestimmbaren Zahlungen und einer festen Lauf- zeit. Das wichtigste Kriterium dieser Kategorie ist aber der Wille… …Vermögenswerte bzw. finanziellen Verbindlichkeiten. Hierin dürfen Finanzinstrumente nur dann eingestuft werden, wenn das jeweilige Finanzinst- rument eines von… …, oder – das Finanzinstrument beinhaltet ein eingebettetes Derivat (siehe Abschnitt 3). Wird ein Finanzinstrument dieser Kategorie zugeordnet, ist dieses… …europäischen Unter- nehmen vom EU Endorsement abhängt, das bisher noch nicht begonnen hat, ist ge- stattet. Er wird in drei Phasen (Klassifizierung und… …Auswirkungen der Zeitwertbilanzierung, z.B. durch das Einpreisen des über Nacht gestiegenen Kontrahentenrisikos, was zwangsläufig zu negativen Im- plikationen…

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  Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis

  Dr. Michael Reuter

  …und seiner Abbildung im IFRS-Abschluss. 3Die IFRS definieren das Eigenkapital in F.49(c) als den nach Abzug aller Schul- den verbleibenden Restbetrag… …(vgl. IAS 32.11). Das zentrale Kriterium des materiellen Eigen- kapitalbegriffs nach IAS 32.16 ff. ist dabei grundsätzlich das Fehlen eines Rückfor-… …„Vermögen = Kapital“ erfüllt sein muss. Wird das Kapital des Un- ternehmens nach Art der Kapitalüberlassung in Eigen- und Fremdkapital unterteilt, lässt sich… …das Eigenkapital (Reinvermögen) als Differenz zwischen (Brutto-) Vermö- gen und Fremdkapital (Schulden) ermitteln. Das Eigenkapital ist dabei die (not-… …werden, in der das Eigenkapital aufgrund seines Charakters als Saldogröße ein Posten ohne eigene „Bewertungspersönlichkeit“ darstellt. 5 Da das… …Bilanzie- rungs- und Bewertungsvorgänge nieder. Folglich haben alle bilanzpolitischen Maß- nahmen in der Regel – direkt oder indirekt über das… …Periodenergebnis – auch Einfluss auf das Eigenkapital. 1.3 Ursachen der Veränderung von Eigenkapital 6 Wegen des grundsätzlich rechtsformunabhängigen Charakters der… …Gewinn- und Verlustrechnung abgebil- det, sondern erfolgsneutral über das sog. „Sonstige Ergebnis“ bzw. other comprehen- sive income (OCI) – in den Gewinnrücklagen bzw. als… …grundsätzlich nicht mit dem (gesamten) Peri- odengewinn oder -ergebnis (sog. „Gesamtergebnis“) gleichzusetzen.4 Wenn unter (Perioden-) Erfolg das „Resultat“ der… …demnach umfassender als „Erfolg“. Der (Perioden-) Gewinn bzw. das (Perioden-) (Gesamt-) Ergebnis um- fasst dann neben dem Periodenerfolg (= „Resultat“ der…

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  Kündbare Eigenkapitalinstrumente

  Prof. Dr. Dieter Truxius

  …Verbindlichkeit oder als Eigenkapi- talinstrument zu klassifizieren. Die naheliegende Vermutung, dass damit das ge- samte von den Anteilseignern dem Unternehmen zur… …Inhaber des Instruments nicht einseitig gekündigt werden kann. Für das Beispielunternehmen, die Tüchtich GmbH, stellt die Klassifizierung der GmbH–Anteile… …als Eigenkapital kein Problem dar, denn bei Kapitalgesellschaften stellt generell das von den Anteilseignern gehaltene Grund- oder Stammkapital gemäß… …Beispielabschluss der Tüchtich GmbH unerheblich ist. 4 Wäre das Beispielunternehmen hingegen eine Personengesellschaft, z.B. in der in Deutschland weit verbreiteten… …kein Eigenkapital sondern Fremdkapital gewesen, das zum Marktwert hätte ausgewiesen werden müssen.1 Dies war nach IAS 32 in der alten Fassung zwingend… …das Recht hat, seinen Anteil gegen eine angemessene Abfin- dung an die anderen Gesellschafter zurück zu verkaufen. In der Bilanz der Perso-… …gesamt über dem Wert der Vermögensgegenstände auf der Aktivseite liegen. Das eigentlich profitable Unternehmen hätte deshalb einen bilanziellen Verlust… …Perso- nengesellschaften ermöglicht, das von ihren Gesellschaftern bereitgestellte Kapital als Eigenkapital in der Konzernbilanz auszuweisen. Die neu… …terpretationsbedürftige Begriffe. Das Rechnungslegungs Interpretations Committee 1 Vgl. zur Problematik der Eigenkapitalabgrenzung vor der Überarbeitung des IAS 32 Zülch… …reits eingezahlten Anteile mitgezählt werden, sondern ggf. auch vereinbartes Kapi- tal, das aber von den Anteilseignern noch nicht eingezahlt worden ist…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …, den die IFRS der Veränderung der zentralen Abschluss- position „Eigenkapital“2 beimessen. Durch die nach IFRS über das Sonstige Ergeb- nis (other… …Eigenkapitalveränderungsrech- nung die folgenden (Mindest-) Bestandteile gefordert:3 – Das Ergebnis der Periode (Periodengewinn/Gesamtergebnis4 inkl. OCI), wobei im… …Rechnungslegung – Einzelabschluss, 5. Aufl., Loseblattwerk, 2009, Rn. 289. 4 Das Gesamtergebnis stellt die Summe aus Periodenerfolg laut… …income and retained earnings) erstellt wird, sind in diesem Rechenwerk gemäß SMEs 6.5 neben den für das SoCI geforderten Anga- ben11 folgende Informationen… …Küting, K./Reuter, M., in: StuB 2008, S. 735 ff.; Hayn, S. et al., in: Küting, K./Pfitzer, N./ Weber, C.-P. (Hrsg.), Das neue deutsche Bilanzrecht –…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Prof. Dr. Mark-Ken Erdmann, Dr. Dominic Detzen

  …an Arbeitnehmer (IAS 19) sowie Versi- cherungsverträgen (IFRS 4). Überdies sind schwebende Geschäfte, soweit diese für das bilanzierende Unter- nehmen… …Ereignisse begründet wur- de und deren Existenz vom Eintritt einer oder mehrerer künftiger Ereignisse ab- hängt, die nicht vollständig durch das Unternehmen… …Rz. 53 f. Beispiel: Im Jahr 2013 ist die Rot GmbH eine Bürgschaft für ein anderes Unter- nehmen eingegangen, falls dieses insolvent gehen sollte. Das… …c) die Verpflichtungshöhe verlässlich geschätzt werden kann. 7Die erste dieser kumulativ zu erfüllenden Voraussetzungen erfordert das Bestehen einer… …Verpflichtung, der sich das Unternehmen nicht entziehen kann. Die Verpflich- tung kann rechtlich bedingt sein, wenn ein Unternehmen aus einem Vertrag, einem… …das Unternehmen durch sein bis- her übliches Geschäftsgebaren, öffentlich angekündigte Maßnahmen oder auf- grund einer spezifischen Aussage gegenüber… …anderen Parteien die Übernahme ei- ner Verpflichtung angedeutet, wodurch bei anderen Parteien eine begründete Erwartung geweckt wurde, dass das Unternehmen… …eine bestimmte Verpflichtung übernimmt (IAS 37.10). Eine faktische Verpflichtung führt zum Ansatz einer Rück- stellung, da sich das Unternehmen der… …rückstellungen charakterisiert werden könnten (vgl. Rz. 19). IAS 37.72 stellt in die- sem Zusammenhang auf das Bestehen einer faktischen Verpflichtung – etwa… …gegen- über Arbeitnehmern – ab, wodurch das Ansatzkriterium als erfüllt angesehen wird. Unter Umständen ist unklar, ob überhaupt eine Verpflichtung…

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  Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner

  …den Ansatz einer Rückstellung verzichtet werden kann,7 falls das Unternehmen in der Abrechnungsperiode seiner Beitragsverpflichtung nachgekommen ist… …. Dagegen ist der Arbeitgeber bei leistungsdefinierten Zusagen in der Pflicht, das zur Erfül- lung der Pensionsverpflichtungen erforderliche Vermögen intern… …entsprechend anzusetzenden Aufwands richtet sich nach der sog. „Planformel“. Mit ihrer Hilfe wird ermittelt, welchen Beitrag das Unternehmen dem Arbeitneh- mer… …aus Gründen der Wesentlichkeit.8 6 Für die Bewertung des Aufwands sind keine versicherungsmathematischen An- nahmen erforderlich, da das Unternehmen… …bereits gezahlten Betrag übersteigt. – Einen Vermögenswert (aktivische Abgrenzung) hat das Unternehmen zu akti- vieren, wenn der bereits gezahlte Betrag… …denjenigen Betrag übersteigt, der der bis zum Bilanzstichtag erbrachten Arbeitsleistung entspricht. 8 Das den Arbeitnehmern zuzurechnende Vermögen des… …leistungsdefinierter Pläne Vorbemerkungen zur Bilanzierungssystematik 9Während sich beitragsdefinierte Pensionszusagen dadurch auszeichnen, dass sich das Unternehmen… …, dass für das Unternehmen über die Rechnungsperiode hinaus Risiken bzw. Verpflichtungen aus der Zusage bestehen bleiben. Dabei entspricht der… …erteilt. Für jedes Dienstjahr, das der/die Mitarbeiter/in in den Diensten der GmbH steht, wird ihnen eine Betriebsrente von 0,5 % des letzten Bruttogehalts… …zurückzuführen. 10 Vgl. Gohdes, A., in: BetrAV 1997, S. 1 ff.; Hiegemann, B., in: BetrAV 1998, S. 1 ff. Durch das BilMoG erfolgte im Handelsrecht in gewisser…

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