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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung

  Dr. Peter Bömelburg, Christian Landgraf

  …im Juni 2011. Unterneh- men sind nunmehr verpflichtet, für Geschäftsjahre, die nach dem 01.07.2012 begin- nen, das sonstige Ergebnis in der… …Erlöse realisiert sind. Das damit zusammenhängende Periodisierungsprinzip findet sich im Framework (R.22) wie- der, wonach Geschäftsvorfälle dann zu… …Chancen und Risiken Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung 493 beim Verkäufer, wenn das Unternehmen ungewöhnliche Verpflichtungen aus Schlechterfüllung… …entstehen. In Fällen, in de- nen bei einem Verkauf das rechtliche Eigentum auf den Käufer übergeht, die Aus- lieferung aber auf Wunsch des Käufers erst später… …erfolgt (sogenannte „bill-and- hold“-Verkäufe), kann ein Erlös erst realisiert werden, wenn das rechtliche Eigen- tum übertragen wurde, eine spätere… …führt das Akzeptieren der Ware durch den Käufer zur Realisierung der Erlöse. Die Frage der endgültigen Abnahme stellt sich auch bei einem Kauf auf Probe… …, findet IFRIC 18 keine Anwendung. Die Regelung be- trifft insbesondere Versorgungsunternehmen, jedoch weist das IFRS Interpretations Committee darauf hin… …des IAS 18 erfasst (IFRIC 18.11, 13). Soweit die Leistung durch das Unternehmen noch nicht erbracht ist, ist eine ent- sprechende Schuld zu passivieren… …erfasste Gewinne und Verluste – in einer „erweiterten GuV“ darzustellen sind. Mit der Verabschiedung der Änderungen an IAS 1 im Juni 2011 hat das IASB… …retrospektiv zu erfol- gen, sodass Beträge der Vergleichsperioden im Jahr der Erstanwendung anzupas- sen sind.13 Eine vorzeitige Anwendung ist zulässig. Das…

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  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Maß beschränkt. Wenn es solche Abweichungen gab, so führten die- se in der Vergangenheit (vor BilMoG) regelmäßig dazu, dass das steuerliche Einkom- men… …latenten Steuern lassen sich zwei Grundkonzepte unter- scheiden. Das bilanzorientierte Konzept geht von den Buchwerten der einzelnen Ver- mögenswerte und… …verlangt das an der Gewinn- und Verlustrechnung orientierte Konzept den Ausweis eines Steueraufwands, der mit dem handelsrechtlichen Gewinn vor Steuern… …. -erträge (nebst entsprechenden Bilanzposten) auszuweisen. Im Bereich der IFRS hat sich das bilanzorientierte Konzept durchgesetzt. Dies hat zur Folge, dass… …latente Steuern nicht nur für solche Differenzen zu bilden sind, die Benno Lange, Christian Wolz 528 sich auf das Jahresergebnis im IFRS-Abschluss… …das Finanzamt zu übermitteln (sog. E-Bilanz; § 5b EStG), dürfte die Tendenz zur Aufstellung von gesonderten Steuerbilanzen weiter verstärken. 5 Vgl… …Der erstmalige Ansatz eines Vermögenswertes oder einer Schuld bei einem Ge- schäftsvorfall, der kein Unternehmenszusammenschluss ist und weder das bi-… …lanzielle Ergebnis vor Steuern noch das zu versteuernde Ergebnis (den steuerlichen Verlust) beeinflusst (IAS 12.15b). 13 Der erste Fall betrifft den Ansatz… …Mutterunternehmen und das anteilige (neu bewertete) Eigenkapital des Tochterunternehmens gegeneinander aufgerechnet. Der Unter- schiedsbetrag – nach Abzug weiterer… …Deutschland jeweils die einzelne Gesellschaft, und nicht die Unternehmensgruppe ist. Das Mutterunternehmen bilanziert in seiner Steuerbi- lanz lediglich das…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Betriebsstätten in mehreren Gemeinden, wird der Steuermessbetrag und damit das Besteuerungssubstrat auf die einzelnen Gemeinden aufgeteilt (§ 28 GewStG). Die… …Personengesellschaft in dem Veranlagungszeitraum, in dem das betreffende Wirtschaftsjahr der Gesellschaft endet. Bei kalendergleichem Wirtschaftsjahr ent- steht die… …Eigenkapitalabgrenzung nach IAS 32 und nationalen (steuerrechtlichen) Vorschriften ergeben können, soll an die- ser Stelle nicht näher eingegangen werden, da sich das… …beträgt der Gewinn in der Steuerbilanz der KG 400.000 EUR. Das steuer- liche Eigenkapital beläuft sich auf 1.400.000 EUR. Benno Lange, Christian Wolz… …Steueranspruchs lässt sich auch methodisch begründen: Sofern die Ergänzungsbilanz aus einem Gesellschafter- wechsel resultiert, entspricht das Aufstockungsvolumen… …des Käufers in seiner Ergänzungsbilanz (Teil des Kaufpreises, der das anteilige Kapital in der Ergän- zungsbilanz übersteigt) regelmäßig dem vom… …herrschende Meinung in der Literatur spricht sich daher – eben- so wie das IDW10 bezogen auf die HGB-Bilanzierung – gegen die Bildung von latenten Steuern für… …Sonderbetriebsver- mögen in die Steuerabgrenzung kann sich außerdem ergeben, wenn der Gesell- schafter, dem das Wirtschaftsgut des Sonderbetriebsvermögens nach IFRS… …aufgrund abzugsfähiger temporärer Differen- zen. Insbesondere muss die Erzielung eines positiven Ergebnisses, gegen das die Verlustvorträge verrechnet werden… …resultierende Gewerbesteuer ist Aufwand der Gesamthand und mindert die Gewinnanteile und damit das Entnahmepotenzial aller Gesellschafter im Verhältnis ihrer…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Tobias Dreixler, Carsten Ernst

  …das Rahmenkonzept-Projekt Rechnungsabgrenzungsposten 601 Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IASB-F Framework (Rahmenkonzept) IAS 12… …nachfolgenden Rechnungsperiode zugeordnet werden. Infolgedessen beein- flussen diese das Periodenergebnis nicht bereits im Jahr der Entstehung oder des Anfalls… …Einnahmen-/Ausgabenrechnung wird im Bereich der Bilanzierung das Konzept der Periodenabgrenzung im Ergebnis dazu verwendet, um Einnahmen und Ausgaben nach bestimmten Kriterien… …zukünftigen Erfolgs- ausweis eines Unternehmens: Das Konzept der Periodenabgrenzung bewirkt den periodenübergreifenden Ansatz von sog… …(deferral principle) Das Realisationsprinzip regelt unter Berücksichtigung der Kriterien für den Ansatz von Vermögenswerten (assets) den Zeitpunkt der… …Unterschied zum deutschen Handelsrecht, das in der Tradition eines dynami- schen Verständnisses15 steht (vgl. § 250 HGB), dürfen RAP nach IFRS regelmäßig 12… …of accounting“; kritisch zu dieser Eintei- lung, Müller, I., a.a.O., S. 38, der das deferral principle als Konkretisierung des realisation bzw… …, I., a.a.O., S. 19ff. 14 Vgl. auch Müller, I., a.a.O., S. 6. Das Prinzip erfährt seine Konkretisierung in den einzelnen Stan- dards (vgl. Wolf, S… …Vergangenheitsereignissen, – zu einem mutmaßlichen Abfluss von Ressourcen führt, mit denen wirtschaftli- che Vorteile (für das Unternehmen) verbunden sind (vgl… …Ansatzwirkungen dieser Beschränkung vgl. Müller, I., a.a.O., S. 77-91, der zu dem Ergebnis kommt, dass das Erfordernis von Vermögenswerten und Schulden mit dem mat-…

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  Kapitalflussrechnung

  Prof. Dr. Norbert Winkeljohann, Dr. Thomas Ull

  …Fremdkapitalgeber von Interesse sein, die durch die Kapi- talflussrechnung Informationen darüber erhalten, ob das Unternehmen auch zu- künftig in der Lage sein wird… …werden und zu ermitteln in welchem Umfang das Unterneh- men liquide Mittel generiert und verwendet, wird der Finanzmittelbestand am An- fang der Periode… …und Organisationen mit de- nen das Unternehmen Zahlungsmittelbewegungen hat (Kunden, Lieferanten); – Gliederung der Auszahlungen nach Kostenarten… …, Verpfändungen oder staatlichem Eingriff eingeschränkt, dürfen die Zahlungsmittel nicht mit einbezogen werden.6 Sofern das Unternehmen auch über… …und können kürzere oder längere Laufzeiten durchaus zulassen. Das Stetigkeitsprinzip ist jedoch bei der Abgrenzung zu beachten (vgl. IAS 1.27)… …. Das Ergebnis stellt somit ebenso wie das working capital ein Maß für die Liqui- dität des Unternehmens dar. 3.2 Indirekte Methode 12 Bei der indirekten… …. Cashflow aus Investitionstätigkeit 13 Die cashflows aus Investitionstätigkeit geben das Ausmaß an, in dem Aufwendun- gen für Ressourcen getätigt werden, die… …von Ge- genständen des Anlagevermögens (Desinvestitionen) sowie Auszahlungen für Investitionen für das Anlagevermögen. Die Einzahlungen aus dem Abgang… …nanzierungsquellen des Unternehmens. Finanzierungsquellen können sowohl das Eigenkapital als auch die Finanzschulden sein. Zu den Finanzschulden gehören beispielsweise… …Verkaufspreis; – das Verhältnis der übernommenen oder aufgegebenen Zahlungsmittel zum Kaufpreis; – der Betrag der Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente…

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  Segmentberichterstattung

  Prof. Dr. Christian Fink

  …der Adressaten zuwider laufen.1 Das Grundprinzip einer Segmentbericht- erstattung gem. IFRS 8.1 ist es dabei, den Adressaten bei der Beurteilung der Art… …und der finanziellen Auswirkungen der unterschiedlichen Tätigkeiten zu unter- stützen, die das Unternehmen ausübt. Selbiges gilt auch für die… …Adressaten eine disaggregierte Berichterstattung über die verschiedenen Geschäftsbereiche, Tätig- keitsfelder oder Regionen zu vermitteln und dadurch das… …ausgegan- gen, wenn das Unternehmen seinen Abschluss – IFRS 8.2 bezieht sich auf Einzel- sowie auf Konzernabschlüsse – bereits mit der Erstellung eines… …Tochterunternehmen ausgegeben werden. In diesem Fall erwächst für das Mutterunternehmen keine Berichtspflicht durch die vom Tochterunternehmen ge- handelten… …abgesehen werden. 3. Abgrenzung operativer Segmente 7 Mit IFRS 8 hat das IASB den sog. management approach, der bereits aus der US-ame- rikanischen… …vorgegeben. Ist das Unternehmen demnach intern an- hand geografischer Regionen strukturiert, ist eine Abgrenzung verschiedener Regionen als Segmente… …. rechtliche Einheiten etc. Beispiel: Die Türkis GmbH ist ein Technologieunternehmen, das operativ im Be- reich der Medizintechnik tätig ist. Der Vorstand… …Kundengruppen, – Distributionswege und – ggf. das regulatorische Umfeld (z.B. im Bankensektor). Die folgende Abbildung fasst die Kriterien der Segmentabgrenzung… …relevant erachtet werden. Ist nur eine der folgenden Bedingungen erfüllt, ist das jeweilige Segment als wesentlich anzuse- hen und damit berichtspflichtig…

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  Zwischenberichterstattung

  Dr. Thomas Ull, Dr. Stephan Abée

  …„Zwischenberichterstattung“, das Transparenz- richtlinie-Umsetzungsgesetz (TUG) und den DRS 16 „Zwischenberichterstattung“ erheblich erweitert und konkretisiert.1… …unmittelbare Verpflichtung zur Aufstellung von Zwischenabschlüssen. Der Stan- dard kommt nur in den Fällen zur Anwendung, wenn das entsprechende nationale Recht… …halb welchen Zeitraums nach dem Ablauf einer Zwischenberichtsperiode dies zu erfolgen hat. Das IASB empfiehlt jedoch Unternehmen, deren Wertpapiere… …Wertpapierhandelsgesetztes (WpHG) von Bedeutung. Die bisher geltenden Rege- lungen des § 40 Abs. 1 BörsG sowie § 53 Abs. 1 BörsZulV wurden gestrichen und in das WpHG wurde §… …Prognosen für die voraussichtliche Entwicklung des Unter- nehmens für das laufende Geschäftsjahr wesentlich verändert haben. 11 In der Entsprechenserklärung… …Emittenten und ihre Auswirkungen auf die Ertrags-, Finanz- und Vermögensla- ge des Emittenten erläutern sowie die Ertrags-, Finanz- und Vermögenslage und das… …. Zwischenberichterstattung 667 gen wird. Veröffentlicht das Unternehmen freiwillig Quartalsfinanzberichte nach den Vorgaben des § 37w Abs. 2 Nr.1 und 2, Abs. 3 und 4 WpHG… …, Quartalsfinanzberichterstat- tung und Zwischenmitteilungen der Geschäftsführung unterschieden, vielmehr wird sich auf das konzentriert, was nach den gesetzlichen Regelungen als… …und Geschäfts- vorfälle angegeben werden, die für das Verständnis der aktuellen Zwischenbe- richtsperiode wesentlich sind. 17 Hierunter fallen… …Zwischenberichtsperiode, die nicht im Abschluss der Zwischenberichtsperiode widergespiegelt worden sind, sowie für den Fall, dass IFRS 8 „Geschäftssegmente“ das…

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  Lage- und Managementberichterstattung

  Prof. Dr. Regine Buchheim, Prof. Dr. Christian Fink

  …. Das IFRS Practice Statement „Management Commentary“ 5.1 Grundsätze zur Aufstellung des Managementberichts 5.2 Kernelemente des Managementberichts 5.3… …für einen international anzuwendenden Lagebericht, sondern nur eine un- verbindliche Empfehlung für die Erstellung eines Managementberichts, das sog… …Charakter der Praxisverlautbarung ist ein Managementbericht aber keine Voraussetzung für das IFRS-compliance statement des Abschlusses gemäß IAS 1.16. 4 Die… …öffentlichen können. Dieser beschreibt und erläutert die wesentlichen Merkmale der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die wichtigsten das Unternehmen… …der Grau GmbH, einem Automobilzulieferer, sei an dieser Stelle angenommen, dass das Jahr 2013 im Vergleich zu 2012, das durch eine weltweite… …Berichtserfordernisse des DRS 20 mit ein. Die Grau GmbH soll für das gesamte Kapitel zur Lageberichterstattung als Beispielunternehmen dienen. Auszug aus dem… …Wirtschaftsbericht der Grau GmbH: Konjunkturelles Umfeld Gestärkt durch die steigende Nachfrage als Reaktion auf das Abflauen der inter- nationalen Wirtschafts- und… …Finanzkrise, wuchs die Weltwirtschaft 2013 mit 0,8 %, wohingegen im Vorjahr noch ein Rückgang um 2,2 % verzeichnet wurde. Während das Bruttoinlandsprodukt (BIP)… …, handelt es sich dabei beispielsweise um Ergebnisent- wicklung und -komponenten, Liquidität oder Kapitalausstattung.5 Zudem konkre- tisiert das IDW die… …weiterführende Angabepflicht für wesentliche nichtfinanzielle Leistungsindi- katoren, sofern diese für das Verständnis von Geschäftsverlauf und Lage von Be-…

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  Grundlagen der Konzernabschlusserstellung

  Prof. Dr. Nadine Antonakopoulos, Prof. Dr. Christian Fink

  …marktorientierte deutsche Mutterunternehmen das Wahlrecht, einen befreienden Konzernabschluss nach IFRS zu erstellen. Der deutsche Gesetzgeber hat diese Re- gelungen… …deutlich an die internationale Rechnungslegung angenäherten Vorschriften des § 290 Abs. 1 HGB fokussiert das deutsche Handelsrecht im Hinblick auf die… …Aufstellungspflicht auf das Konzept der möglichen Beherrschung. So ist ein Konzernabschluss grund- sätzlich dann zu erstellen, wenn ein Mutterunternehmen auf ein… …anderes Unterneh- men – das Tochterunternehmen – unmittelbar oder mittelbar einen beherrschenden Einfluss ausüben kann. § 290 Abs. 2 HGB konkretisiert diese… …. Grundlagen der Konzernabschlusserstellung 703 – es das Recht besitzt, die Finanz-/Geschäftspolitik aufgrund eines Beherr- schungsvertrags oder einer… …Satzungsbestimmung zu bestimmen, oder – es bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise die Mehrheit der Risiken und Chan- cen eines Unternehmens trägt, das als… …Zweckgesellschaft klassifiziert werden kann. Die Stimmrechtsmehrheit ist dabei im Sinne rechtlich gesicherter Positionen zu ver- stehen, d.h. das faktische Vorliegen… …Stimmrechtsmehrheit auch gänzlich ohne das Vorliegen einer Beteili- gung existieren (vgl. zu Stimmrechten Kapitel 31). Ausschlaggebend ist dabei hin- gegen die… …regelmäßig um Vorstände, Geschäftsführer, Aufsichtsräte oder Bei- räte. Im Falle der Trennung von Führung und Überwachung gilt das Kriterium ge- meinhin als… …erfüllt, wenn sich das entsprechende Recht auf eines der entsprechen- den Gremien erstreckt, so z.B. Vorstand oder Aufsichtsrat. Zudem sind in diesem…

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  Konsolidierungskreis

  Dr. Fedor Zeyer

  …39 bzw. IFRS 9). Am 12.05.2011 hat das IASB drei neue und zwei überarbeitete Standards her- ausgegeben, die die Konsolidierung, die Bilanzierung von… …einheitlichen Kontrollkonzept wurden das Kontrollkonzept des IAS 27 (sog. control-concept für „normale Unternehmen“) und das des SIC-12 (sog. risk and rewards… …ternehmen kann es sich auch um ein Unternehmen handeln, das nicht in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft firmiert, so z.B. eine Personengesellschaft… …Beherrschungstatbestand, d.h. ein Mut- ter-Tochter-Verhältnis liegt vor, wenn die folgenden drei Voraussetzungen kumula- tiv erfüllt sind: – Fähigkeit das… …Beteiligungsunternehmen (auch: investee) zu beherrschen (power); – das Mutterunternehmen (auch: investor) ist aufgrund seiner Beteiligung an dem investee variablen… …trotz formeller Stimmrechtsmehrheit gegen das Bestehen eines Beherrschungsverhältnisses zu argumentieren. Dies gilt bei- spielsweise für den Fall, dass… …das Insolvenzverfahren über ein Tochterunternehmen eröffnet wurde, da mit der Eröffnung des Verfahrens die Verfügungsrechte über das Vermögen der… …Gesellschaft an den Insolvenzverwalter übergehen und somit das Mutterunternehmen seine Beherrschungsmöglichkeit verliert (IFRS 10.B37). Ein Einbezug im Zuge der… …Call-Optionen, Wandlungsrechte und Bezugsrechte handeln. Bei der Beurteilung, ob ein investor durch das Halten von potenziellen Stimmrechten Entscheidungsmacht… …Beherrschung über das investee besitzt. Zwar ist die Option jederzeit ausübbar, die potenziellen Stimm- rechte werden jedoch aufgrund der Tatsache, dass die…

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