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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  Organisationsberatung

  Prof. Dr. Friederike Wall, Dipl.-Ökonom Dipl.-Soz.wiss. Marcus Roso

  …Interne Revision darauf ab, im Auftrag der Unternehmensleitung die Unternehmensprozesse zu verbessern und dabei insbeson- dere auch das Interne… …nativen, Grundsätze und Standards vorzustellen. Die Interne Revision muss dabei ins- besondere auch organisatorische Vorschläge entwickeln, das Interne… …Kontrollsystem hinsichtlich Rechnungswesen und IT-Strukturen und IT-Abläufen zu verbessern. Schließlich erstreckt sich das Aufgabengebiet der (prozessunabhängigen)… …Internen Revision auch auf das Interne Kontrollsystem, um auch Funktionsfähigkeit und Wirk- samkeit der (prozessabhängigen) Kontrollen zu gewährleisten.3… …Revi- sion behandelt. 2 Organisation des Rechnungswesens 2.1 Einflussfaktoren für die organisatorische Gestaltung Das betriebliche Rechnungswesen ist… …zahlenmäßige Abbildung.5 Es ist anschaulich, das Rechnungswesen als eine Dienstleistungsabteilung der Unternehmung aufzufassen, deren Aufgabe es ist, zweckmäßige… …, Unternehmensstruktur, Zwecke des Rechnungs- wesens, IT und die Eingliederung des Rechnungswesens in das Unternehmen. 2. Wesentliche externe Einflüsse sind die… …Informationsrichtung erhöhte Bedeutung:Während die Finanzbuchhaltung eine wesent- liche Datengrundlage für das externe Rechnungswesen liefert, werden die Zahlen für das… …der Unterneh- mung, deren primäre Aufgabe in der Koordination des Führungsgesamtsystems liegt.14 Zur Erfüllung dieser Aufgabe nutzt das Controlling vor… …Rechnungswesen. Für die organisatorische Einbet- tung des Controllings sind verschiedene Möglichkeiten denkbar:15 1. Das Controlling kann als Linienabteilung der…

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  Meinungsbild zur Modernisierung des Bilanzrechtes und deren Auswirkungen auf die Abschlussprüfung

  Dr. Martin Plendl

  …Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 Vorbemerkung Plendl 255 1 Vorbemerkung Das… …Prüfungsstandards aufgezeigt. Das dritte Kapitel befasst sich mit aktuellen Entwicklungen beim Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers, die sich aufgrund von… …hinausgehende Anpassungen des Handelsbilanzrechtes an internationale Entwicklungen und 3. die Öffnung des Handelsbilanzrechtes für das Konzept der Fair Value… …des Handelsbilanzrechtes an internationale Entwicklungen. 2 So lautete das Thema der 5. Hamburger Revisionstagung, zu der dieser Beitrag im Oktober… …Zweckgesellschaften, deren Chancen und Risiken überwiegend das Mutterunter- nehmen betreffen. Besonders hohe Zustimmung erhielten die Änderungsvorschläge zur… …wird verschließen können und einige der Änderungsvorschläge des DSR in das BilModG übernehmen wird. Wie 10 Modifiziert entnommen aus… …erlebt haben, macht auch vor der Entwicklung der nationalen Prüfungsstandards nicht halt. Als Mitglied in der IFAC ist das IDW ver- pflichtet, dafür zu… …, durch das eine grundle- gende Überarbeitung der bestehenden ISA realisiert werden soll. Solange jedoch das „Clarity Projekt“ nicht abgeschlossen ist und… …. Das IDW hat dabei in IDW PS 200 und IDW PS 201 die allgemeinen Grundsätze zur Durchführung von Abschlussprüfungen dargelegt. 13 Vgl. IDW PS 201.1. 14… …Abschlussprüfung 260 Plendl phase materielle Änderungen des neuen oder überarbeiteten ISA in die IDW PS einzu- arbeiten.17 In der ersten Phase entschied sich das…

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  Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Prof. Dr. Sven Hayn, Dipl.-Kffr. Christiane Hold-Paetsch

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 2 Begriffe und Ziele der Bilanzpolitik und der Bilanzanalyse . . . . . . . 269 3 Das Spannungsverhältnis von Bilanzanalyse und Bilanzpolitik… …Bilanzpolitik gegenseitig bedingen und ein jedes für das andere Grenze und Ausgangspunkt zugleich darstellt, sollte der Bilanz- analyst eines IFRS-Abschlusses mit… …Unternehmensinformationen mittels Kennzahlen, Kennzah- lensystemen und sonstiger Methoden“10 verstehen. Dabei verfolgt die Bilanzanalyse das Ziel, ein Unternehmen in seiner… …eines Unternehmens zu erhalten (finanzwirtschaftliche Analyse).11 Das genaue Analyseziel ist jedoch vom Informationsbedürfnis des Adressaten der… …beziehen. Zudem sieht die IFRS-Verordnung der EU zudem lediglich die ver- pflichtende Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS vor; das BilReG, das die… …7 Im Folgenden zitiert als F.9–11. 8 Dieser sog. Stewardship Gedanke wird jedoch durch das Diskussionspapier des IASB zum Conceptual Framework vom… …, S. 45. Das Spannungsverhältnis von Bilanzanalyse und Bilanzpolitik Hayn/Hold-Paetsch 271 IFRS-Verordnung in das HGB transformiert hat, sieht… …Krise schon seit längerer Zeit zu verschleiern. In solchen Fällen soll die Bilanzanalyse dann zudem die „wirkliche“ wirtschaftliche Lage aufdecken. 3 Das… …insbesondere, dass die in die Kenn- zahlenrechnung eingehenden Daten „bewertungsabhängig“ und daher „das Resultat subjektiver Wertungsprozesse“23 sind. Sie… …handelt es sich formell um Gebote oder Verbote, die an das Vorliegen bestimmter Sachverhalte oder Voraussetzungen geknüpft sind. Dem bilanzierenden…

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  Weiterentwicklung der simultanen internationalen Rechnungslegungspolitik

  Prof. Dr. Carl-Christian Freidank, Dr. Christian Reibis

  …dieser Optimierungsansätze, die im Kern darauf ausgerichtet sind, die bereits vorliegenden Modelle mehrperiodig zu gestalten, das Shareholder Value Konzept… …beträchtliche Auswirkungen auf so zentrale Sachverhalte wie das Bild der Erfolgslage, die Ausschüttungskraft, die Ertragsteuer- und/oder Tan- tiemenbelastung des… …Novellierungen der deutschen Rechnungslegung, die auf das BilReG12 vom 4.12.2004 zurückzuführen sind, im Hinblick auf die Möglichkeit zur Erstellung eines… …werden, ob dies unter zusätzlichem Einsatz der erfolgsunwirksamen Handlungsparameter zu realisieren ist. Sollte das Programm auch dann noch keine optimale… …das Ende der Periode 0. Es wurde bereits ein vorläufi- ger Basisjahresabschluss erstellt, der jedoch noch durch die Ausübung vonWahlrechten und… …, dass in der betrieblichen Praxis bei der Rechnungslegungspolitik häufig das Ziel der Gewinnglättung verfolgt wird.17 Daneben ist es auch möglich… …. B. das Jahresergebnis nach Optimie- rung und der optimierte Bilanzwert des Eigenkapitals benötigt. Daher ist die Ermittlung der optimierten Werte der… …Planbi- lanzwert für die Perioden 1 bis 3 noch nicht berücksichtigt ist. Das optimierte Jahreser- gebnis errechnet sich einfach, indem zum vorläufigen… …Ausschüttungen in den Folge- perioden die flüssigen Mittel reduzieren. Ist der Zielplan festgelegt und sind die Gestaltungsspielräume formuliert, so kann das… …ein spezielles Programm ermittelt.23 Hier ist das Optimierungsprogramm einzuge- ben. Kann im ersten Durchlauf keine optimale Lösung erreicht werden, so…

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  Prüfung der generellen Wertansätze

  Prof. Dr. Volker H. Peemöller

  …Einleitung Das Rahmenkonzept (Framework) nennt im F.100 als generelle Wertansätze Anschaf- fungs- oder Herstellungskosten, Tageswert, Veräußerungswert und… …zu prüfen. Insofern werden im Folgenden die Normen zur Beurteilung der Wertgrößen vorgestellt. 2 Anschaffungskosten 2.1 Grundlagen Das Rahmenkonzept… …gilt damit das Prinzip der Maßgeblichkeit der Gegenleistung.1 Generell umfassen die Anschaffungskosten den Kaufpreis, Einfuhrzölle und nicht… …Peemöller Wird die Zahlung für einen Vermögenswert über das normale Zahlungsziel hinaus aufgeschoben, ist der Barwert der Kaufpreis.5 Die Differenz, die sich… …Warenlieferung und Leistung. Das IFRIC hat klargestellt, dass das Skonto als Anschaffungspreisminderung und nicht als Zinsertrag zu erfassen ist.9Werdenmögliche… …gewährte Boni. Bei mangelhafter, unbrauchbarer oder falscher Ware hat der Käufer das Recht der Wandlung und der Minderung. Bei der Min- derung behält der… …Sachanlagen ist ein regelmäßiger Austausch erforderlich. Beispielsweise muss nach einer bestimmten Betriebsdauer das Dach eines Geschäfts- hauses neu gedeckt… …zugrunde, ist nach IAS 16.23 lediglich das Bar- preisäquivalent als anfänglicher Buchwert des Vermögenswertes zu aktivieren. Dies gilt auch bei Erwerb auf… …Rentenbasis.18 Ist das Barpreisäquivalent nicht explizit ausge- wiesen, ist die Summe der künftigen Ratenzahlungsbeträge durch Anwendung eines angemessenen… …16.16 müssen die beim erstmaligenAnsatz eines Vermögenswertes zu berücksichtigendenKostenbestand- teile die geschätzten Kosten für den Abbruch und das…

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  Prüfung des rechnungslegungsbezogenen Internen Kontrollsystems

  Dipl.-Kfm. Klaus Heese, Prof. Dr. Wolfgang Ossadnik

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 3.2 Verschaffung eines Überblickes über das Interne Kontrollsystem . . . 327 3.3 Prüfung des Aufbaus des Internen Kontrollsystems… …Kontrollsystems eines Unternehmens umfasst zum einen das Interne Steuerungssystem und zum anderen das Interne Überwachungs- system (vgl. Abb. 1). Abb. 1… …: Regelungsbereich des Internen Kontrollsystems2 Das Interne Steuerungssystem stellt Maßnahmen zur Steuerung von Aktivitäten im Unternehmen dar, während das Interne… …Überwachungssystem die Einhaltung dieser Maßnahmen überwacht. Das Interne Überwachungssystem besteht aus prozessinte- grierten und prozessunabhängigen… …solchen Prüfung und Beurteilung ist u. a. das Interne Kontrollsystem, dessen Funktionsfähigkeit von der Internen Revision durch Maßnahmen des Operational… …und Management Auditings gewährleistet werden sollte. Daneben gibt es noch sonstige prozessunabhängige Überwachungsmaßnahmen.3 Das (von der Internen… …, ob das Unternehmen „geeignete Maßnahmen getroffen hat, insbesondere ein Überwachungssystem eingerichtet hat, da- mit den Fortbestand des Unternehmens… …getroffen werden. Damit geht bei börsennotierten Aktiengesell- schaften die Prüfung des Internen Kontrollsystems über das übliche Maß hinaus. Der… …Abschlussprüfer muss im Rahmen der Prüfung des Internen Kontrollsystems die Fehlerrisiken feststellen und beurteilen. Das Fehlerrisiko setzt sich aus dem inhä-… …renten Risiko und den Kontrollrisiken zusammen. Das inhärente Risiko bezeichnet das Risiko, dass wesentliche Fehler auftreten können. Hierbei bleibt das…

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  Prüfung der Chancen- und Risikoberichterstattung im Lagebericht

  Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Dr. Alexander Scheele

  …eine chancen- und risikoorientierte Lageberichtspublizität9 finden sich nach derzeitiger Rechtslage primär in § 289 Abs. 1 Satz 4 HGB.10 Sie sind das… …Lageberichtsinhalte. Das KonTraG stellt dabei den Ursprung der risikoorientierten Lageberichterstattung dar. Mit ihm wurde die ursprüngliche Fassung des § 289 Abs. 1… …„unglückliche Aufteilung der zukunftsbezogenen Berichterstattung auf zwei verschiedene Absätze“13 wurde durch das BilReG im Jahr 2004 aufgehoben, indem… …legen, und zwar plausibel, widerspruchsfrei und vollständig. Das Prognoseverfahren muss sachgerecht sein; angewendete Schätzverfahren und… …Einflusskräfte auf die prognostizierte künftige Entwicklung ebenfalls zu thematisieren. Nach DRS 5.28 ist auch das Risikomanagement des Unternehmens zu… …beschreiben. Es beruht auf den durch das KonTraG eingeführten gesetzlichen Vorgaben für ein Risi- komanagementsystem nach § 91 Abs. 2 AktG und setzt sich nach… …DRS 5.9 aus den Ele- menten Identifikation, Analyse, Bewertung, Steuerung, Dokumentation und Kommuni- kation von Risiken zusammen. Seit der durch das… …neben den Risiken auch die Chancen der künftigen Entwicklung im Lagebericht zutreffend dargestellt sind. Während er das Ergebnis dieser Prüfung nach § 322… …Abs. 6 Satz 2 HGB in seinen Bestä- tigungsvermerk einfließen zu lassen hat, hat der in § 321HGB geregelte Prüfungsbericht durch das BilReG keine… …chancenspezifischen Änderungen erfahren.25 Abseits dieser durch das Einfügen des Chancenaspektes notwendig gewordenen Modifikationen wurden bei den handelsrechtlichen…

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  Unternehmensbewertung im Rahmen der IFRS

  Prof. Dr. Dr. h. c. Wolfgang Ballwieser

  …für Betriebswirtschaft Seminar für Rechnungswesen und Prüfung 352 Ballwieser Inhaltsverzeichnis 1 Das Problem… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 Das Problem Ballwieser 353 1… …Das Problem Eine Bilanz nach IFRS folgt einem gemischten Wertansatz, wobei das IASB mit seinen neueren Regelungen und Vorschlägen1 eine starke Tendenz… …Preise für das betreffende Unternehmen aus vergange- nen Transaktionen oder Preise für vergleichbare Unternehmen wichtig sind,2 und erfolgsorientierte… …und Bruttoverfahren einteilen und umschließen die Ertragswert- oder Flow to Equity Methode sowie das Adjusted Present Value, das Free Cash Flow und das… …Unternehmensbewertungsliteratur. Hingegen gibt es „Present Value“ sowohl mit Verweisen auf das Rahmenkonzept (F.100 f.) als auch auf diesen Wert als Maß für den Nutzungswert (IAS… …36, Anhang A; IAS 36.BCZ40–BC80). Das ist unvollständig, weil schon F.101 den Ausdruck „Market Value“ enthält. Wir lesen dort: „(. . .) marketable… …Einheit. Der erzielbare Betrag ist gem. IAS 36.6 das Maximum aus beizulegendem Zeitwert abzüglich der Verkaufskosten und Nutzungswert. Der um die… …den kann.“ (IAS 36.6; Hervorhebung verändert) Zu seiner Ermittlung ist zu klären:6 1. Wird das Bewertungsverfahren normiert? 2. Wie wird die… …Unsicherheit kann gem. IAS 36.32 bei den Cash Flows (das entspricht grds. der Sicherheitsäquivalentmethode) und dem Zinssatz (das entspricht grds. der Risikozu-…

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  Immaterielle Vermögenswerte

  Prof. Dr. Tobias Hüttche, Prof. Dr. Ulrich Moser

  …, aktivierungspflichtig (IAS 38.1). Diese Voraussetzungen werden in IAS 38.18 ausgeführt. Das Unternehmen muss nach- weisen, dass der betreffende Posten der Definition… …. Schließlich enthält IAS 38 für bestimmte immaterielle Vermögenswerte Ansatzverbote. 2.1.2 Allgemeine Ansatzkriterien Das Vorliegen eines immateriellen… …oder Herstel- lungskosten des Vermögenswertes verlässlich bewertet werden können.“ Somit setzt der Ansatz eines immateriellen Vermögenswertes das… …belegen.8 Das Kriterium „nicht monetärer Charakter“ wird nur indirekt bestimmt, indem IAS 38.8 den Ausdruck „monetäre Vermögenswerte“ definiert. Hierbei… …handelt es sich um im Bestand befindliche Geldmittel und Vermögenswerte, für die das Unternehmen einen festen oder bestimmbaren Geldbetrag erhält. Ob ein… …materieller oder immaterieller Vermögenswert vorliegt – also das Kriterium der Substanzlosigkeit erfüllt ist – bestimmt sich nach IAS 38.4 danach, welches Ele-… …oder andere Vorteile, die sich für das Unternehmen aus der Eigenverwertung des Vermögenswertes ergeben“ (IAS 38.17). Der Beurteilung der… …mögenswertes vorgeschrieben, wenn das Unternehmen den Nachweis der Erfüllung aller folgenden sechs Kriterien führen kann (IAS 38.57): 1. Technical Feasibility –… …Ressourcen sind vorhanden und 6. Ability to Measure the Expenditure – verlässliches Kostenrechnungssystem. Die Kriterien (1)–(5) konkretisieren das… …Ansatzkriterium „Wahrscheinlichkeit des erwarteten künftigen Nutzenzuflusses“, wohingegen das Kriterium (6) das Ansatzkrite- rium der „zuverlässigen Bewertbarkeit“…

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  Goodwill – Erwerbsmethode und Impairmenttest

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dipl.-Kfm. Ronny Gebhardt

  …Diskussionspapiers zur Verfügung gestellt wurden. Basierend auf diesen Überlegungen veröffentlichte der US-amerikanische Standardsetter, das FASB, im Juni 2001… …Neuregelungen zur Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen (SFAS 141 und 142). Als Reaktion hierauf initiierte das IASB das Projekt „Business Combina-… …überarbeiteten Fassun- gen des IAS 38 „Immaterielle Vermögenswerte“ und IAS 36 „Wertminderung von Vermögenswerten“ schloss das IASB die erste Projektphase ab… …Zülch/Erdmann/Gebhardt Kapital eines anderen Unternehmens beteiligen, wobei das erworbene Unternehmen seine eigenständige Rechtspersönlichkeit beibehält (Share Deal)… …Überblick Unternehmenszusammenschlüsse sind gem. IFRS 3.14 nach der sog. Erwerbsmethode zu bilanzieren. Das noch in IAS 22 enthaltene Wahlrecht zur Anwendung… …mit unabhängigen Dritten Stimmrechte übertragen werden und das Unter- nehmen auf diesemWege über die Mehrheit der Stimmrechte verfügt. Daneben können… …satzungsmäßig oder vertraglich ausbedungene Klauseln das Recht zur Bestimmung der Finanz- und Geschäftspolitik beinhalten. Ebenso kann die Beherrschung erlangt… …wer- den, wenn im Rahmen des Zusammenschlusses vereinbart wird, dass das Unternehmen Unternehmenszusammenschlüsse nach der Erwerbsmethode… …Zülch/Erdmann/Gebhardt 389 die Mehrheit der Mitglieder der Leitungs- und/oder Aufsichtsorgane ernennen oder abberufen kann. Dem gleichgestellt ist das Recht, die Mehrheit… …demnach die Größe der beteiligten Unternehmen sein, wobei das gemessen am Fair Value (beizulegenden Zeit- wert) signifikant größere Unternehmen als Erwerber…

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