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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Kapitalkonsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse

  Dr. Fedor Zeyer, Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …Konzernrechnungslegung nach IFRS 2. Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen nach der Erwerbsmethode (IFRS 3) 2.1 Die Definition des Geschäftsbetriebs als… …konkurrieren bei der Erstellung des Konzernabschlusses zwei Kon- zepte zur inhaltlichen Ausgestaltung des Einheitsgrundsatzes (vgl. Kapitel 30, Rz. 13)… …Einheitsgrundsatz unterstellt die Einheitstheorie homogene In- teressen aller Eigenkapitalgeber des Konzernverbundes (Mehrheits- und Minder- heitsgesellschafter) und… …Einheitsgesellschafters. Anteile von Mehr- und Minderheitsgesellschaftern bzw. nicht kontrollierende Anteile (non-controlling interest)1 werden gleichwertig in- nerhalb des… …Konzerneigenkapitals ausgewiesen.2 Dies führt dazu, dass losgelöst von der Beteiligungshöhe des Mutterunternehmens an den Tochterunternehmen sämtliche Vermögenswerte und… …Unternehmenserwerben sind stille Reserven und Lasten auf hinzuerworbene Vermögenswerte und Schulden ebenfalls vollständig aufzude- cken, inklusive des Zeitwertanteils… …approach bezeichnet und löst die Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts in seiner Höhe von den pagatorischen Anschaffungskosten. Stattdessen bildet der… …mittels Unternehmensbewertung objektivierte Marktwert des Eigenkapitals3 des erworbenen Unternehmens im Erwerbszeitpunkt die Grundlage der Ermittlung des… …Folgenden werden die Begriffe synonym verwendet. 2 Vgl. IFRS 10.22-23. 3 Objektivierter Eigenkapitalmarktwert = Anschaffungskosten des Mutterunternehmens +… …Nettovermögen des Tochterunternehmens lediglich die für den Anteilserwerb durch das Mutterunternehmen hingegebene Gegenleistung (ohne die fiktiven…

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  Grundlagen der Konzernabschlusserstellung

  Prof. Dr. Nadine Antonakopoulos, Prof. Dr. Christian Fink

  …in- ternationalen Vorgaben nicht vonseiten des IASB geregelt, sondern durch den nati- onalen Gesetzgeber. Die Vorschrift des IFRS 10.4, die die… …Aufstellungspflicht im Sinne des IASB regelt, ist demnach für deutsche Unternehmen nicht anzuwenden. Die Art der Erstellung des IFRS-Konzernabschlusses, d.h. die… …anzuwendenden Bi- lanzierungs- und Bewertungsvorschriften sowie die Konsolidierungsmethodik, er- folgt hingegen nach den Vorgaben des internationalen… …deutlich an die internationale Rechnungslegung angenäherten Vorschriften des § 290 Abs. 1 HGB fokussiert das deutsche Handelsrecht im Hinblick auf die… …Anforderung. So liegt ein beherrschender Einfluss des Mutterunternehmens immer dann vor, wenn – es die Stimmrechtsmehrheit der Gesellschafter besitzt; – es… …Gesellschafter des Unternehmens ist und ihm gleichzeitig ein Organbestel- lungsrecht für die Mehrheit der Mitglieder des die Finanz-/Geschäftspolitik be-… …Bestimmung des zu verwendenden Rechnungslegungsstandards (HGB/IFRS) Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach dem Stufenkonzept Vereinheitlichung der… …Bilanzierungs- und Bewertungsregelungen (HB II-Anpassungen) Umrechnung in Fremdwährung erstellter Abschlüsse in die Währung des Konzerns Addition der Positionen… …einer Mehrheit, wie es z.B. durch die Mehrheit in der Hauptversammlung zustande kommen kann, erfüllt die Kriterien des § 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB regelmäßig… …Möglichkeit der Einflussnahme in den entsprechenden Gremien.2 5Unter dem Organbestellungs-/-abberufungsrecht des § 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB versteht man die…

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  Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung

  Dr. Peter Bömelburg, Christian Landgraf

  …Rahmenkonzept (Framework) IAS 1 Darstellung des Abschlusses IAS 11 Fertigungsaufträge IAS 12 Ertragsteuern IAS 18 Umsatzerlöse IAS 21 Auswirkungen von Änderungen… …Geschäftsbereiche 1. Einleitung 2Die Erfolgskonzeption innerhalb des IFRS-Regelwerks legt im Wesentlichen IAS 18 fest. Demnach ist ein Ertrag zu erfassen, wenn der… …werden können. Weitere Son- derregelungen zur Ertragsrealisation enthalten einzelne Interpretationen des IFRS Interpretations Committee. Die bilanzielle… …zurückgegriffen. Zweck der Ergebnisrechnung ist die Darstellung des Unternehmenserfolgs. Als Instrument hierfür dient die Gewinn- und Verlustrechnung bzw… …. Gesamtergebnis- rechnung. Durch Gegenüberstellung sämtlicher Erträge und Aufwendungen einer Periode ergibt sich ein Bild über die Ertragslage des Unternehmens. Die… …führt zur Ermittlung des Gesamterfolges. Für die Gesamtergebnisrechnung besteht ein Wahl- recht, diese in einem bzw. zwei separaten Abschlussbestandteilen… …darzustellen. Ein separater Ausweis des Ergebnisses aufgegebener Geschäftsbereiche ist vorzuneh- men. Vom Konzernergebnis nach Steuern ist der auf nicht… …beherrschende Anteile entfallende Anteil am Ergebnis gesondert vom Anteil der Eigentümer des Mutter- unternehmens auszuweisen. 2. Anzuwendende Standards 3Die… …Erfolgskonzeption der IFRS basiert im Wesentlichen auf den Grundsätzen des IAS 18. Dieser enthält Regelungen zur Bilanzierung von Erträgen aus dem Verkauf Peter… …(Vorräte), IAS 17 (Leasingverhältnisse), IAS 41 (Landwirtschaft) und IFRS 4 (Versicherungsverträge) sowie in verschiede- nen Interpretationen des IFRS…

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  Sachanlagevermögen

  Hans-Jörg Schäfer, Steve Scheffel

  …Hans-Jörg Schäfer/Steve Scheffel Kapitel 8: Sachanlagevermögen 1. Einführung 2. Begriff und Umfang des Sachanlagevermögens 2.1 Begriff des… …Sachanlagevermögens 2.2 Umfang des Sachanlagevermögens 2.3 Komponentenansatz 3. Erstbewertung 3.1 Grundsatz 3.2 Erstbewertung bei Anschaffung 3.3 Erstbewertung bei… …Anzahlungen auf Anlagen und Anlagen im Bau 4. Folgebewertung 4.1 Wahl des Bewertungsmodells: Anschaffungskosten- oder Neubewertungsmodell 4.2… …Anschaffungskostenmodell 4.3 Neubewertungsmodell 4.4 Vergleich der Modelle 5. Abgang und Ausbuchung 6. Anhangangaben 7. IFRS for SMEs 8. HGB 8.1 Begriff und Umfang des… …2Die Bilanzierung des Sachanlagevermögens steht wie keine andere Bilanzposition für das Problem der Periodenabgrenzung: Wie sind Ausgaben einer… …Unternehmung, die zum Unternehmenserfolg in mehreren Perioden beitragen, zu bilanzieren? Vom Grundsatz her werden die Ausgaben eines Gegenstandes des Anlagever-… …erwarteten Erfolgsbeitrag als Aufwand belastet. Idealerweise sollte am Ende der Nutzungs- dauer des einzelnen Anlagegegenstandes dessen Wert in der Bilanz dem… …. 3Die Bilanzierungsprobleme entstehen im Wesentlichen bei folgenden Fragestel- lungen: – Wann ist ein Vermögenswert ein Gegenstand des… …Sachanlagevermögens? – Mit welchen Anschaffungs- oder Herstellungskosten sollte ein Gegenstand des Sachanlagevermögens erstmals angesetzt werden? – Wie sollte der… …Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche. Auf diese Standards wird im folgenden Kapitel nicht näher eingegangen. 2. Begriff und Umfang des…

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  Bilanzpolitik

  Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …Prof. Dr. Reinhard Heyd Kapitel 38: Bilanzpolitik 1. Ziele und Instrumente 2. Bestandteile des Jahresabschlusses 2.1 Bilanz 2.2 GuV-Rechnung… …Bilanzpolitik 977 1. Ziele und Instrumente der Bilanzpolitik 1Unter Bilanzpolitik versteht man die zielorientierte Gestaltung des Jahresabschlus- ses im… …Hinblick darauf, die Kapitalgeber zu einer Fortsetzung des finanziellen En- gagements am Unternehmen zu veranlassen und die Performance des Managements für… …Unternehmens- vermögen rechnen können. Die Eigenkapitalquote betrifft somit vornehmlich die Informationsinteressen der Gläubiger. Sie kann durch Erhöhung des… …sich die Ergebnis- 1 Zu den Aufgaben des IFRS-Abschlusses vgl. Framework Tz. 12–14. Beispiel: Aufdeckung stiller Reserven durch Anwendung der… …Neubewertungsme- thode im Sachanlagevermögen und Saldierung des Pensionsvermögens mit den Pensionsrückstellungen. Beispiel: Vorzeitiger Gewinnausweis nach der… …bilität stellt in Bezug auf den Eigenkapitalausweis ein konfliktäres Ziel dar. Da sich die betragsmäßige Dimensionierung des Eigenkapitals als Residualgröße… …interdependentem Zusammen- hang – die Höhe des Eigenkapitals, – die Bilanzsumme, – das Periodenergebnis. Aktive Einflussnahme auf die Höhe des Eigenkapitalausweises… …und Fremdkapital, z.B. um Mezzanine-Finanzierungen als Eigenkapital darstellen zu können, – Verwendung des Fair Value-Modells zur Aufdeckung stiller… …Verpflichtung, bestimmte Bilanzpositionen zum Fair Value zu bewerten. Der Ausweis des Fair Values in der Bilanz und von Fair Value-Änderungen in der GuV-Rechnung…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …Eigenkapitalveränderungsrechnung 425 Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung als… …, die Veränderungen des Eigenkapitals deutlich darzustellen. Nur da- durch kann eine relevante Präsentation der Entwicklung des Nettovermögens des… …Gewinn- und Verlustrechnung und Sonstigem Ergebnis/OCI dar; vgl. IAS 1.7; IAS 1.88. 5 Vgl. in diesem Kontext auch die Angabepflicht des IAS 1.81B. Michael Reuter 426 –… …, Ausschüttun- gen, Gesamtergebnis sowie – im Konzernabschluss – Veränderungen des Konsoli- dierungskreises und Anteilsveräußerungen bei bereits konsolidierten… …ein über alle Bildungssachverhalte hinweg zusammengefasster Ausweis und ergänzend eine Auf- teilung des kumulierten Betrags in die unterschiedlichen… …Sachverhalten im Eigenkapitalspiegel getrennt auszuweisen, kann sich zur Erhö- hung der Übersichtlichkeit dort auch ein zusammengefasster Ausweis des kumu-… …anhand des Beispiels der Tüchtich GmbH (vgl. Kapitel 37) gezeigt. Diese Form eines komprimierten Eigenkapitalspiegels muss zur Erfüllung der ge- forderten… …Unternehmen.8 Bezüglich des Eigenkapitals und seiner Ab- bildung im Abschluss finden sich weitestgehend die gleichen oder zumindest mit den Full IFRS… …alternativ lediglich eine Gewinn- oder Verlustrechnung (bei Wahl des „two-statement approach“) oder ein SoCI (bei Wahl des „single-statement approach“10) „in… …diesem Kontext z.B. die Regelungen zu den Bestandteilen des Abschlusses in SMEs 3.17 und deren Gleichrangigkeit in SMEs 3.21 sowie Bezeichnung nach SMEs…

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  Fallstudie „Tüchtich GmbH“

  Frank Reuther, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Prof. Dr. Christian Fink

  …Erläuterungen der GuV Fallstudie „Tüchtich GmbH“ 895 1. Einleitung 1.1 Ziel der Fallstudie 1Ziel des vorliegenden Werkes ist es, dem IFRS-Bilanzierer in… …kapitalmarktorientierte Unterneh- men – so z.B. earnings per share oder share-based payments – werden im Rahmen des vorliegenden Werkes nicht behandelt. Die speziell für… …Kapiteln sowohl Fragen des Bilanzansatzes, der Bewertung und des Bilanzausweises diskutiert als auch Buchungsbeispiele zu den jeweiligen Ge- schäftsvorfällen… …konzipiert, dass der Abschluss des Beispielunternehmens „Tüchtich GmbH“ zum 31.12.2012 (Geschäftsjahr = Kalenderjahr) die Basis für das weitere Vorgehen… …darstellt. Der Abschluss enthält dabei neben Bilanz und GuV auch eine Kapitalflussrechnung sowie einen Anlagen- und einen Eigenkapitalspie- gel. Aufgrund des… …Grundsatzes der Bilanzidentität1, wonach die Schlussbilanz des Vorjahres der Eröffnungsbilanz des Berichtsjahres entspricht, stellt die Bilanz der Tüchtich GmbH… …zum 31.12.2012 gleichzeitig den Ausgangspunkt für die weiterfüh- renden Geschäftsvorfälle des Geschäftsjahres 2013 dar. Zentrales Element der… …ermöglicht werden, die entsprechenden Sachverhalte des zu bearbeiten- den Geschäftsjahres zu beurteilen, Ansatzfragen zu erörtern, Bewertungen vorzu- nehmen… …Erstellung der Er- gänzungsrechnungen (Kapitalflussrechnung, Anlagen- und Eigenkapitalspiegel) sowie des Anhangs erörtert, wobei aus Komplexitätsgründen nur… …Die Bilanz der Tüchtich GmbH zum 31.12.2012 5Im Gegensatz zur stromgrößenbezogenen GuV stellt die Bilanz die Bestandsgrößen des Unternehmens…

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  Grundlegende Ansatz- und Wertkonzepte der Rechnungslegung nach IFRS

  Prof. Dr. Christian Fink, Steve Scheffel

  …verstärkt auf die Informations- funktion des Jahresabschlusses ab, während die Steuer- und Ausschüttungsbemes- sung keine zentralen Ziele der internationalen… …zu diskutieren, um darauf aufbauend die Regelungen zu Ansatz, Bewertung und Ausweis im Rahmen des Abschlusses nach den internationalen… …Rechnungslegungsgrundsätzen aufzeigen zu können. Dabei stellt sich in der logischen Konsequenz zuerst die Frage, welche Ver- mögenswerte und Kapitalpositionen in die Bilanz des… …ein Vermögenswert definiert als eine Ressource, – die aufgrund vergangener Ereignisse in der Verfügungsmacht des Unterneh- mens steht, und Christian… …bilanzierungsfähige Schuld liegt nach der Definition des Rahmenkonzepts (F.4.4(b)) hingegen immer dann vor, wenn – sich ein Unternehmen einer gegenwärtigen… …Schritt die sog. Ansatzkriterien als weitere Voraus- setzung für den Bilanzansatz zu prüfen. Ein Vermögenswert nach der Definition des Rahmenkonzepts kann… …ist (probability criterion) und – die Anschaffungs-/Herstellungskosten oder der Wert des Vermögenswerts ver- lässlich ermittelt werden kann… …(reliability criterion). 5 Wann ein Zufluss wirtschaftlicher Ressourcen als wahrscheinlich gilt, wird seitens des Rahmenkonzepts nicht näher festgelegt… …eher von einem Zufluss wirtschaftlichen Nut- zens ausgegangen werden kann als nicht (more likely than not), d.h. wenn die Wahr- scheinlichkeit des… …erfolgswirksam als Aufwand zu erfassen. Analog hierzu ist gemäß den Regelungen des Rahmenkonzepts auch in Bezug auf Schulden vorzugehen. So ist eine…

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  Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner

  …3.3 Bilanzierung und Bewertung leistungsdefinierter Pläne 4. Andere langfristig fällige Mitarbeitervergütungen 5. Leistungen bei Beendigung des… …Leistungen, die nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses fällig werden. Hierzu zählen z.B. alle Arten der betrieblichen Altersversorgung; – Andere langfristig… …fällige Leistungen an Arbeitnehmer wie z.B. Jubiläumszah- lungen, Versorgungsleistungen bei Erwerbsunfähigkeit; – Leistungen aus Anlass der Beendigung des… …Arbeitsverhältnisses. Den inhaltlichen Schwerpunkt des IAS 19 bildet nach wie vor die Behandlung von Verpflichtungen aus der betrieblichen Altersversorgung.3 2… …. Kurzfristig fällige Mitarbeitervergütungen 2Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer (short term employee benefits) werden nach der Definition des IAS… …19.8 innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Ge- schäftsjahres, in dem die entsprechende Arbeitsleistung des Arbeitnehmers er- bracht wurde, vollständig… …umfassenden Kommentierung des IAS 19 (2011) vgl. Mühlberger, M./Gohdes, A./Stöck- ler, M., in: Thiele/von Keitz/Brucks, Internationales Bilanzrecht, IAS 19… …Rahmen des Arbeitsverhältnisses erbrachte Arbeitsleistung erwartungsgemäß zu zahlen ist, ist grundsätzlich als Per- sonalaufwand zu erfassen (IAS 19.11(b))… …zutreffende bilanzielle Abbildung von Beitragsplänen erweist sich als einfach, weil die Verpflichtung des Unternehmens in jeder Rechnungsperiode eindeutig durch… …die für die jeweilige Periode zu entrichtenden Beiträge bestimmt ist (IAS 19.50). Die Höhe der in einer Periode zu entrichtenden Beiträge und des dem-…

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  IFRS for SMEs und BilMoG

  Prof. Dr. Norbert Winkeljohann, Dr. Thomas Ull

  …BilMoG 2. Gegenüberstellung der Rechnungslegungssysteme 2.1 Annäherung des BilMoG an den IFRS for SMEs 2.2 Vor- und Nachteile einer Anwendung der IFRS… …Unternehmen anwendbar sein, die keine Verpflichtung zur öffentlichen Rechenschaft haben, aber Abschlüsse für externe Adressaten erstellen.1 Nach Angaben des… …IASB werden weltweit etwa 95 Prozent der Unternehmen be- rechtigt sein, den neuen Standard anzuwenden. Ziel des IASB ist, eine Vereinheit- lichung und… …Überarbeitung des Standards beschlossen, die im Jahr 2014 veröffentlicht werden soll und ein In- krafttreten der Änderungen ab 2015 vorsieht.2 Das nahezu… …zeitgleich verabschiedete Gesetz zur Modernisierung des Bilanz- rechts (BilMoG) vom 29.05.2009 ist als die größte deutsche Bilanzrechtsreform seit dem… …Bilanzrichtliniengesetz von 1985 anzusehen. Hauptanliegen der Reform ist die Annäherung des deutschen Handelsrechts an internationale Bilanzierungsstan- dards und somit… …ist, soll mit dem HGB in der Fassung des BilMoG weiterhin ein über- schaubares eigenes Regelwerk erhalten bleiben. Somit adressieren die IFRS for SMEs… …SMEs auf nationaler bzw. europäischer Ebene. 2. Gegenüberstellung der Rechnungslegungssysteme 2.1 Annäherung des BilMoG an den IFRS for SMEs 2Mit der… …Einführung des BilMoG erfahren die handelsrechtlichen Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte entscheidende Veränderungen. Durch gezielte bilanz- politische… …Möglichkeiten – im Rahmen des BilMoG – kann die deutsche handels- rechtliche Rechnungslegung grundsätzlich eine Annäherung bzw. einen Gleichlauf mit den…

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