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  Aufstellungspflichten und größenabhängige Erleichterungen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …(§ 241a HGB) Die Buchführungs-, Inventarisierungs- und Bilanzierungspflicht knüpft grund- sätzlich an die Kaufmannseigenschaft an.50 Davon sind… …lediglich Einzelkaufleute befreit, die die Größenmerkmale des § 241a HGB an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinander folgenden Geschäftsjahren nicht… …Zur Anwendung der Größenmerkmale Werden zwei der drei Größenmerkmale an zwei aufeinander folgenden Bilanzstichtagen nicht überschritten, gilt die… …zu können, ob zwei der drei Merkmale nach den neuen Grenzwerten an zwei aufeinander folgenden Stichtagen (nicht) überschritten werden.63… …behandelt, wenn an zwei aufeinander folgenden Stichtagen zwei der drei Merkmale aus § 267 Abs. 2 HGB überschritten werden, da der formwechselnde… …. Oser/Orth/Wirtz, DB 2015, S. 1729. Aufstellungspflichten und größenabhängige Erleichterungen 54 – Es ist zu prüfen, ob zwei der drei neuen Grenzwerte an… …ebenfalls auf die Einstufung an zwei aufeinander folgenden Stichtagen zu achten. 2.2.2.3 Offene Anwendungsfragen Umstellungsbedingte Neuausübung von… …Beurteilung einer Neueinstufung an zwei aufeinander folgenden Stichtagen können jeweils zwei andere Größenmerkmale als einstufungsrelevant angesehen werden… …versteht man Unternehmen, deren einziger Zweck darin besteht, Beteiligungen an anderen Unternehmen zu erwerben sowie die Verwaltung und Verwertung dieser… …Kleinstkapitalgesellschaften oder Kleinstgenossen- schaften ist darauf zu achten, dass zwei der drei Größenmerkmale des § 267a HGB an zwei aufeinander folgenden Stichtagen…

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  Neuerungen im Eigenkapital

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …handelsrechtliche Bilanzierung eines Zuschusses an ein mittelbares Beteiligungsunternehmen erfolgt nach den Grundsätzen des IDW St/HFA 2/1996 i. d. F. 2013. –… …von nicht rückzahlungspflichtigen Zuschüssen an ein mittel- bares Unternehmen. ___________________ 476 Vgl. IDW St/HFA 2/1996 i. d. F. 2013, Nr. 2.2… …Gegenleistungsverpflichtung.477 Am 22.2.2013 wurde eine Mitteilung des IDW veröffentlicht, die klarstellte, dass die handelsrechtliche Bilanzierung eines Zuschusses an ein… …allerdings nichts an den hier besprochenen Abschnitten. 479 Vgl. IDW St/HFA 2/1996 i. d. F. 2013, Nr. 2.2. 480 Vgl. IDW St/HFA 2/1996 i. d. F. 2013, Nr. 3.2… …von einem Großmutterunternehmen (indirekte Zuschüsse im Konzern) Innerkonzernliche Zuschüsse an ein mittelbares Unternehmen sind von den… …Gesellschafterzuschüssen zu unterscheiden. Gewährt ein Mutterunternehmen einen Zuschuss an ein Enkelunternehmen, an dem es nur mittelbar (über eine andere Gesellschaft)… …beteiligt ist, spricht man von einem Großmutterzuschuss. Die nach- folgende Übersicht stellt eine solche Konstellation dar: ein Unternehmen A ist zu 100 % an… …in Anlehung an Roß/Zilch, BB 2014, S. 1579. Neuerungen im Eigenkapital 286 Zuschussgeber Die Bilanzierung eines Großmutterzuschusses beim… …sich durch die Gewäh- rung des Zuschusses von A an C der innere Wert von C erhöht und sich dadurch in gleichem Maße der innere Wert von B ebenfalls… …erhöht ist der Zuschuss bei A grundsätzlich als nachträgliche Anschaffungskosten der Beteiligung an B zu aktivieren.487 Wenn der Zuschuss dagegen…

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  Neuerungen im Umlaufvermögen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Erweiterung oder eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.429 Durch die Annäherung an die internationalen… …der handelsrechtlichen Herstellungskostenuntergrenze an die Untergrenze des Steuerrechts erreicht.430 Hinsichtlich der allgemeinen Verwaltungskosten… …Herstellungskostenuntergrenze des Handelsrechts an die des Steuerrechts angenähert worden. Das Einbeziehungswahlrecht für die in § 255 Abs. 2 S. 3 HGB genannten Kosten bestand… …und andere freiwillige Beihilfen (arbeits- oder tarifvertragliche Vereinbarung) Zuwendungen an Pensions- und Unterstützungskassen Betriebsrat… …Weihnachts- zuwendung (arbeits- oder tarifvertragliche Vereinbarung) Zuwendungen an Pensionsfonds Personalbüro Beteiligung der Arbeitnehmer am… …Bewertung regelmäßig an dem beizulegenden Wert und dessen Konkretisierung.445 Die Bestimmung des beizule- genden Wertes richtet sich nach der Verwendung des… …. Die HFA-Auffassung ermöglicht insofern eine Annäherung an die internatio- nalen Rechnungslegungsnormen. IAS 2.32 schreibt eine absatzmarktorientierte… …orientierten Bewertung Absatzmarktorientierte Bewertung Methode zur Bestimmung des niedrigen beizulegenden Wertes der Überbestände an RHB… …Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe nicht nur indem sie eine verlustfreie Bewertung anbietet, sondern auch weil dadurch eine weitere Annäherung des HGB an… …Drohverlustrückstellungen (angepasst an BilMoG) (Stand: 29.11.2012). IDW: IDW Fachnachrichten: 233. Sitzung des HFA: Ergänzung der Berichterstattung zu FN S. 433, 2013, S…

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  Neuerungen im Anlagevermögen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Die Zunahme an Maßnahmen der energetischen Sanierung und gestiegene Anforderungen der Energieeinsparverordnung (EnEV) waren Auslöser der Neufassung… …baulicher Maßnahmen an bestehenden Gebäuden ist zwischen aktivierungspflichtigen Herstellungskosten und nicht aktivierbarem Erhaltungsaufwand zu… …9.1.2.1 Herstellung eines Vermögensgegenstands Aufwendungen im Rahmen einer baulichen Maßnahme an einer bestehenden Immobilie erfüllen die Bedingung… …bestehendes Gebäude).344 Bei Anpassungen an den technischen Fortschritt (z. B. Modernisierung des Heizungs- systems) oder bei Errichtung selbstständig… …den tatsächlichen Zeitpunkt der Ingebrauchnahme an. Steht jedoch ein Gebäude für längere Zeit vor der Inge- brauchnahme frei, kann dies durch Wahl… …Anteilen an Personenhandelsgesellschaften (IDW RS HFA 18) 245 9.3 Bilanzierung von Anteilen an Personenhandelsgesellschaften (IDW RS HFA 18)… …klarstellenden Charakter haben. – Die Möglichkeit der Bewertung eines Anteils an einer Personengesellschaft in Ausnahmefällen nach den für einzelne… …e.V. (IDW) am 25.11.2011 die Neufassung der Stellungnahme zur Rechnungslegung „Bilanzierung von Anteilen an Personen- handelsgesellschaften“ (IDW RS… …HFA 18) verabschiedet. Gegenstand dieser Stellungnahme sind Fragen der Bilanzierung, der Bewertung und des Ausweises von Anteilen an… …9.3.3 Bilanzierung von Anteilen an Personenhandelsgesellschaften nach dem HGB Anteile an Personenhandelsgesellschaften sind unabhängig ihrer…

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  Konzernabschlussrelevante Neuerungen durch das BilRUG

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …115 5 Konzernabschlussrelevante Neuerungen durch das BilRUG 5.1 Befreiende Konzernabschlüsse Kernpunkte der Änderungen an §§ 291 Abs. 2 und… …mit den europarechtlichen Vorgaben. Um diese Tatsache für den Anwender auch gesetzessystematisch hervorzuheben, wurden die Anforderungen an den… …jedoch an die aktuellen Richtlinienfassungen angepasst. In diesem Zusammenhang ist nach § 291 Abs. 1 Satz 1 HGB auch die Offenlegung eines Bestätigungs-… …Be- freiung des Mutterunternehmens. Diese orientieren sich verstärkt an den parallelen Vorschriften des § 291 HGB, soweit nicht aufgrund des Sitzes des… …aufgestellten Konzernabschluss gleichwertig sind (§ 292 Abs. 1 Nr. 1 lit. c HGB). Die Anforderungen an die Gleichwertigkeit mit den europarechtlichen Vorgaben… …EU-/EWR-Staates „mit den geringsten Anforderungen an die Konzernrechnungslegung“209 abgestellt werden. Schließlich wurde mit dem BilRUG die befreiende Wirkung… …Drittstaatemittenten prüft, deren Wertpapiere i. S. d. § 2 Abs. 1 WpHG an einer inländischen Börse zum Handel am regulierten Markt zugelassen sind, liegt nur dann vor… …Klärungsbedarf durch den Gesetzgeber. Größenabhängige Befreiungen 123 5.2 Größenabhängige Befreiungen Kernpunkte der Änderungen an § 293 HGB durch… …Konzernabschlusses und eines Konzernlageberichts befreit, wenn an zwei aufeinander folgenden Abschlussstichtagen mindestens zwei der drei nachstehen- den… …sich die Änderungen an § 293 HGB lediglich auf eng abgegrenzte Themen- bereiche beziehen und meist eher klarstellenden Charakter haben bzw. die bereits…

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  Neue Pflichten in (Konzern-)Anhang und (Konzern-)Lagebericht

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …wahlweise – außerhalb des Anhangs zu machen waren. Auch geht der Gesetzgeber an manchen Stellen mit seinen Angabepflichten noch über die… …___________________ 249 Tabelle in Anlehnung an Fink/Theile, DB 2015, S. 754. Befreiungen für kleine Kapitalgesell- schaften, die bereits vor dem BilRUG bestanden… …Pensions- und ähnlichen Verpflichtungen 285 Nr. 26 Anteile an Investmentvermögen 285 Nr. 27 Gründe der Einschätzung des Risikos der Inanspruchnahme bei… …Unternehmens (§ 264 Abs. 1a HGB) 157 6.2 Basisangaben zur Identifikation des Unternehmens (§ 264 Abs. 1a HGB) Kernpunkte der Änderungen an § 264 HGB… …durch das BilRUG – Angabe von Firma, Sitz, Registergericht und Handelsregisternummer des Unternehmens. – Angabe erfolgt an herausgehobener Stelle, z… …, auf einem gesonderten Deckblatt oder an anderer herausgehobener Stelle im Jahresabschluss gemacht werden.250 Da die Regelungen zu diesem „einleitenden… …Kleinstkapitalgesellschaften 159 6.3 Angabepflichten für Kleinstkapitalgesellschaften Kernpunkte der Änderungen an § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB durch das BilRUG –… …Kleinstkapitalgesellschaften müssen nach § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB auch weiterhin keinen Anhang erstellen, wenn sie die nach § 268 Abs. 7 HGB geforderten An- gaben zu den in §… …251 HGB bezeichneten Haftungsverhältnisse (Nr. 1) und die gem. § 285 Nr. 9 lit. c HGB erforderlichen Angaben zu Vorschüssen und Krediten an… …aus der Verschiebung der Angabepflichten des § 251 HGB in § 268 Abs. 7 HGB. Materielle Änderungen wurden mit dem BilRUG lediglich an § 264 Abs. 1…

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  Kapitalflussrechnung nach DRS 21

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …internationalen Rechnungslegungsstandards aufstellen, findet DRS 21 keine An- wendung. ___________________ 637 Vgl. DRS 21.1. 638 Vgl. DRS 21.2 f. 639 Vgl. DRS… …Dienstleistungen 2. - Auszahlungen an Lieferanten und Beschäftigte Auszahlungen an Lieferanten und Beschäftigte 3. + Sonstige Einzahlungen, die nicht der… …Eigenkapital- herabsetzungen an Gesellschafter des Mutterunternehmens Auszahlungen an Unternehmenseigner und Minderheitsgesellschafter (Dividenden, Erwerb… …eigener Anteile, Eigenkapitalrückzahlungen, andere Ausschüttungen) 4. - Auszahlungen aus Eigenkapitalherabsetzungen an andere Gesellschafter s. Nr… …außerordentlichen Posten - 10. - Gezahlte Zinsen - 11. - Gezahlte Dividenden an Gesellschafter des Mutterunternehmens s. Nr. 3 12. - Gezahlte Dividenden an… …Wechselkursdifferenzen an, müssen diese gesondert ausgewiesen werden.667 Für die Zahlungsströme in Fremdwährung unterscheidet der neue DRS 21 zwischen zwei Arten ihrer… …Transaktionskurs umzurechnen.668 13.6 Umsetzungsmaßnahmen Umsetzungsmaßnahmen – Anpassung an das neue Mindestgliederungsschema erforderlich. – Gegebenenfalls…

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  Bewertungsvorschriften

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Beträge vereinnahmt sind oder ein Zahlungsanspruch besteht.152 Beispiel: Die A-AG hält eine Beteiligung an der B-GmbH in Höhe von 30 % von deren… …Vereinnahmung von Beteiligungserträgen 89 Beteiligung an Beteiligungsertrag 300 Andere Gewinnrücklagen an Rücklage nach § 272 Abs. 5 HGB 300 Erfolgt im Mai… …2017 die Gewinnauszahlung im Anschluss an die Ergebnisver- wendungsbeschlüsse der Gesellschafterversammlung der B-GmbH, so lauten die Buchungen bei der… …A-AG wie folgt: Zahlungsmittel an Beteiligung 300 Rücklage nach § 272 Abs. 5 HGB an Andere Gewinnrücklagen 300 3.3.2 Umsetzungsmaßnahmen…

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  Allgemeines

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …der Beteiligung an der Organgesellschaft zu einer inlän- dischen Betriebsstätte des Organträgers aus. Bei der Ansässigkeit der Organ- gesellschaft ist… …Feststellung, insbesondere des zuzurechnenden Einkommens, eingeführt worden. – Darüber hinaus stellt die Reform die Anforderungen an die Formulierung der… …Organ- schaft von Anfang an versagt wird. Teilabführungsverträge erfüllen die Voraus- setzungen einer steuerlich wirksamen GAV nicht. Das Erfordernis der… …tatsächlichen Durchführung bedeutet, dass der handelsrechtliche Jahresabschluss in Höhe des Höchstbetrages nach § 301 AktG an den Organträger abgeführt wird… …. 17/11217, S. 7. 336 Vgl. BMF Antwortschreiben BMF an die Verbände vom 29.5.2014, S. 2. 337 Vgl. OFD Karlsruhe, S 277.0/52/2-St 221, S. 7. Die… …Durchführungsfiktion sind auf alle offenen Fälle an- zuwenden. – GAV, die nach dem 26.2.2013 abgeschlossen wurden, müssen eine Verein- barung über die Verlustübernahme… …Literaturverzeichnis Kapitel 8.2 BMF: Antwortschreiben BMF an die Verbände vom 29.5.2014. Deutscher Bundestag: Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)…

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  Rechtliche Rahmenbedingungen und Ziele des BilRUG

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Anforderungen an die Anhangangaben. 1.1.3 Offene Anwendungsfragen Die durch das BilRUG vollzogene Umsetzung der EU-Richtlinie 2013/34/EU ist weitgehend am… …bestmögliche Schätzung zu erlangen, bleibt offen. Möglicherweise möchte die EU- Richtlinie durch die Anlehnung an IAS 37.36 (best estimate) eine partielle Abkehr… …EU-Richtlinie ist Gegenstand des BilRUG. – Die neue Richtlinie tritt an die Stelle der 4. und der 7. EG-Richtlinie. – Im Juli 2014 erfolgte die Veröffentlichung… …rechtfertigen. Dabei ist zudem zu berücksichtigen, dass zur Klassifizierung als kleine Kapitalgesellschaft die Größenkriterien an zwei aufeinanderfolgenden… …. ___________________ 36 Oser/Orth/Wirtz, DB 2015, S. 1729, sehen einen Verzicht auf eine Nachtragsprüfung als möglich an, wenn die mit der Anwendung der neuen… …regelmäßig an den in der ABC- Priorisierung erarbeiteten Prioritäten. Entsprechend bietet das HGB-Handbuch eine Art Dokumentation der wesentlichen… …auch bereits Datenherkunft und Datenweiterverar- beitung zu regeln, was in vielen Fällen Anpassungen an EDV-Systemen nach sich zieht. Im Zuge des BilRUG… …interne (Management-)Berichtssysteme von den Anpas- sungen betroffen. An die verschiedenen Umsetzungsschritte knüpft regelmäßig eine Testphase an. Je… …Kalenderjahr) an. In diesem Kontext ist zu berücksichtigen, dass für den ersten BilRUG-Abschluss keine Vorjahreswerte nach den BilRUG-Regelungen zur Ver- fügung…

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