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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Lagebericht

  Grundlagen der Lageberichterstattung

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller, Dr. Martin Stawinoga

  …A.3 Grundlagen der Lageberichterstattung 1. Zwecke und Funktionen der Lageberichterstattung Die in Abhängigkeit von der Größe… …, Kapitalmarktorientierung sowie Rechtsform divergierenden Berichtspflichten deuten auf unterschiedliche Zwecke und Funk- tionen der (Konzern-)Lageberichterstattung hin.1 Der… …Gesetzgeber hat die Zielset- zung des Lage- bzw. Konzernlageberichts in § 289 HGB bzw. § 315 HGB indes nicht eindeutig festgelegt. Daher ist die Bestimmung der… …Zielsetzung der (Kon- zern-)Lageberichterstattung auslegungsbedürftig. Diesbezüglich scheint zunächst eine Bezugnahme auf die Entstehungs- geschichte der… …Rechnungslegungsinstrumente und transformierte diese beiden Bestandteile der externen Unternehmenspublizität in die handels- rechtlichen Rechnungslegungsvorschriften.3 Der… …Jahresabschluss bzw. Konzernabschluss bilden.4 Im Gegensatz dazu soll der Lage- bzw. Kon- zernlagebericht einen zeitraumbezogenen Überblick über den vergangen Ge-… …schäftsverlauf und eine zeitpunktbezogene Darstellung der Situation der Gesell- schaft bzw. des Konzerns zum Ende des (Konzern-)Geschäftsjahrs enthalten so- wie… …die prognostizierte Entwicklung der Gesellschaft bzw. Konzerns in seiner Gesamtheit darstellen.5 Seit dieser Gesetzesnovellierung nimmt der Lage- bzw… …. Konzernlagebericht die Stellung eines eigenständigen Instruments der vergan- genheits- und stichtagsorientierten sowie prospektiven Informationsvermittlung über die… …: Bilanzrecht Kommentar, § 289 HGB, 2007, Rz. 6. 2 Vgl. hierzu auch die Ausführungen unter Kap. A.1 Entwicklung der Lageberichterstattung. 3 Vgl. Hartmann, C…

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  Grundlagen der Lageberichtsprüfung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Steuerberater Prof. Dr. Andreas Stute, LL.M. Teil D Prüfung der Lageberichterstattung D.1 Grundlagen der Lageberichtsprüfung 1. Ziel der… …Abschluss- und Lageberichtsprüfung 2. Verbindlichkeitsgrade der Rechnungslegungs- und Prüfungsgrundsätze 3. Inhalte der Lageberichterstattung und… …Prüfungsintensitäten 4. Berichterstattung über das Ergebnis der Prüfung D.2 Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten bezogen auf die Lageberichtsbestandteile… …D.3 Prüfungspflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung 1. IDW PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) 2. IDW PS 203 v… …. 9.9.2009 (Ereignisse nach dem Abschlussstichtag) 3. IDW PS 270 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung der Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Rahmen der… …Deutschen Corporate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung) D.4 Kritische Lesepflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung D.1… …Grundlagen der Lageberichtsprüfung 1. Ziel der Abschluss- und Lageberichtsprüfung Die Abschlussprüfung sowie die Lageberichtsprüfung hat insgesamt das… …Ziel, die gegebenen Informationen zu bestätigen, um somit die Glaubhaftigkeit und Ver- lässlichkeit für die Adressaten zu erhöhen. Das Ergebnis der… …Beachtung der Wirt- schaftlichkeit getroffen werden.1 Im Bestätigungsvermerk ist positiv formuliert festzustellen, ob das geprüfte Unternehmen die… …maßgeblichen Rechnungslegungsgrundsätze beachtet hat und der Abschluss unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen…

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  Zweigniederlassungsbericht

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller

  …Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller B.3 Zweigniederlassungsbericht 1. Übersicht 2. Grundsachverhalte 3. Umfang der Berichterstattung… …2. Grundsachverhalte Nur im Lage-, nicht aber im Konzernlagebericht sind Angaben zu den in- und ausländischen Zweigniederlassungen der… …Kapitalgesellschaft bzw. der mit § 264a HGB gleichgestellten Personengesellschaft zu machen. Damit hat der Ge- setzgeber die Zweigniederlassungsrichtlinie der EU… …Zweigniederlassung mit der Kapital- gesellschaft in Kontakt kommen. Weiterer Grund für diese Verpflichtung ist das Unterbinden von Möglichkeiten zur… …Verteilung der wirtschaftlichen Ak- tivitäten des Unternehmens.2 Somit ergänzt diese Angabepflicht die Anhangan- gabe zum Beteiligungsbesitz aus § 285 Nr. 11… …HGB – bleibt aber aufgrund der unkonkreten Ausgestaltung der eigentlichen Berichtspflicht in der Praxis weit hinter denen zurück. Als… …Zweigniederlassung angesehen wird „eine dauerhafte, räumlich von der Hauptniederlassung getrennte Einrichtung (…); die mit personeller und organisa- torischer… …Eigenständigkeit im Rahmen der Unternehmenstätigkeit wie ein selbst- ständiges Unternehmen am Geschäftsverkehr teilnimmt.“3 Eine Eintragung ins Handels- oder ein… …vergleichbares ausländisches Register ist nicht notwendig, dennoch entspricht der Zweigniederlassungsbegriff dem in den §§ 13–13h HGB beschriebenen.4 3. Umfang… …der Berichterstattung Das Gesetz sagt nichts über den erforderlichen Umfang der Berichterstattung aus. Aus den allgemeinen Vorgaben folgend ist…

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  Entwicklung der Lageberichterstattung

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller, Dr. Martin Stawinoga

  …Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller/ Dr. Martin Stawinoga Teil A Entwicklung, Verpflichtung und Grundlagen der Lagebericht- erstattung A.1… …Entwicklung der Lageberichterstattung A.2 Rechtliche Verpflichtungen und Zuständigkeiten i.Z.m. der Lageberichterstattung 1. Aufstellungspflichten und… …der Lageberichterstattung 1. Zwecke und Funktionen der Lageberichterstattung 2. Adressaten der Lageberichterstattung 3. Grundsätze der… …Lageberichterstattung A.1 Entwicklung der Lageberichterstattung Die Entstehungsgeschichte der (Konzern-)Lageberichterstattung1 ist durch eine im Laufe der… …Vermögensgegenstand und die Verhältnisse der Gesellschaft vorschrieb.2 Das Reichsgericht betrachtete dabei die Erläuterung der Bilanz sowie… …Gewinn- und Verlustrechnung als Kernaufgabe des Geschäftsberichts.3 Dieser musste zunächst dem Aufsichtsrat und daraufhin zusammen mit dessen Anmerkungen der Gene-… …ralversammlung abgegeben werden und sollte – zusammen mit den beiden Re- chenwerken Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung – der Generalversamm- lung… …entscheidungsnützliche Informationen, z.B. für die Entlastung der Organe oder die Verteilung des Reingewinns, liefern.4 Dieser Berichterstattung wurde indes in der… …Vermögensverhältnisse der Gesell- schaft dar und besaß gegenüber dem Jahresabschluss eine reine Ergänzungs- funktion.5 Diesbezüglich hat der Geschäftsbericht vor allem… …wurde der Geschäftsbericht in dieses Gesetz überführt und in zwei Berichtsteile auf- gespalten. Gemäß § 128 AktG 1937 konkretisierte der erste Teil, für…

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  Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten bezogen auf die Lageberichtsbestandteile

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …D.2 Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten bezogen auf die Lageberichtsbestandteile In der folgenden Tabelle sind die einzelnen… …. 317 Abs. 2 HGB] ¾ Prüfungs- pflicht ¾ IDW PS 350 v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) ¾ IDW PS 270 v. 9.9.2010 (Die Beurteilung der… …Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Rah- men der Abschlussprüfung) ¾ IDW PS 340 v. 11.9.2000 (Die Prüfung des Risiko- früherkennungssystems nach §… …(FAR) 1/1996 (Empfehlungen zur Über- schuldungsprüfung bei Unterneh- men) 23 D.2 Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten 485 (6) Finanz-… …[§ 317 Abs. 2 S. 3 HGB] ¾ Prüfung des Vorhanden- seins der Erklä- rung bzw. des Verweises auf das Internet ¾ Kritische Lese- pflicht des In-… …halts der Erklä- rung (10) Erklärung zur Unter- nehmensführung einschließlich DCGK Entsprechungs- erklärung [§ 315 Abs. 3 HGB; § 289 Abs. 1 S. 1… …HGB; § 289 Abs. 2 Nr. 3 HGB] ¾ Börsennotierte Aktiengesell- schaften: DCGK Ent- sprechungser- klärung nach § 161 AktG ¾ Prüfung der… …Vollständigkeit der Angabe nach § 285 Nr. 16 HGB, § 314 Abs. 1 Nr. 8 HGB] ¾ Kritische Lese- pflicht des In- halts der Erklä- rung ¾ IDW PS 350 v. 9.9.2009… …Versicherung der gesetz- lichen Vertreter [§ 315 Abs. 1 S. 6 HGB; § 289 Abs. 1 S. 5 HGB] ¾ Keine Prü- fungspflicht, da nicht Bestand- teil des Lagebe-… …Jahresab- schluss veröffentlicht werden) 486 Teil D Prüfung der Lageberichterstattung ¾ Schlusserklä- rung zum Ab- hängigkeits- bericht…

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  Prüferische Durchsicht der Zwischenberichterstattung

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller

  …C.3 Prüferische Durchsicht der Zwischenberichterstattung 1. Verpflichtungsnormen Die Zwischenberichterstattung in Form des… …Halbjahresfinanzberichts und der Zwischenmittelung bzw. des Quartalsfinanzberichts unterliegt keiner Prüfungs- pflicht. Dennoch wird in einzelnen Normen eine prüferische… …der nach- folgenden Übersicht zusammengefasst: (Konzern-)Jahres- finanzbericht (Konzern-) Halbjahres- finanzbericht (Konzern-)Quartals-… …Bestätigungs- vermerks Optionale prüferische Durchsicht mit Angabe der Bescheinigung [§ 37w Abs. 5 S. 1 ggf. i.V.m. § 37y WpHG] Negativ-… …Durchsicht mit Angabe der Bescheinigung [§ 37x Abs. 3 S. 1 ggf. i.V.m. § 37y WpHG] Keine Negativ- angabepflicht (ohne Prüfung und ohne prüferische… …Durchsicht der Zwischenberichterstattung 463 [§ 37w Abs. 5 S. 6 ggf. i.V. § 37y WpHG] Regelungen der Börsen- ordnung für die Frankfur- ter Wertpa-… …. Versicherung der gesetzlichen Vertreter oder Inhalt der Erklärung zur Unternehmensführung bzw. Inhalt der Entsprechungserklärung nach § 161 AktG Handels-… …keine Pflicht zur prüferischen Durch- sicht Keine Bestand- teile der Zwi- schenmittei- lung Kapital- marktrecht- liche Normen Keine… …Verpflichtung zur Prüfung bzw. prüferischen Durchsicht nach WpHG Implizite Ausnahme von der freiwilligen prüferischen Durch- sicht [§ 37w Abs. 5 S. 1… …teile der Zwischen- mitteilung Regelungen der Börsen- ordnung für die Frankfur- ter Wertpa- pierbörse Keine Prüfungspflicht oder Pflicht zur…

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  Erklärung der gesetzlichen Vertreter

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …Dipl.-Ök. Karl-Heinz Withus, WP, StB, CPA B.11 Erklärung der gesetzlichen Vertreter 1. Übersicht 2. Anwendungsbereich 3… …. Regelungsinhalt B.11 Erklärung der gesetzlichen Vertreter 363 1. Übersicht Allgemeine Inhalte Verpflichtungsobjekte Normen ¾ Gesetzliche Vertreter… …. § 37w Abs. 2 Nr. 3 WpHG für den Halb- jahresfinanzbericht Erklärung der gesetz- lichen Vertreter, dass ¾ der Geschäftsverlauf und die Lage so… …(Konzern-)Lageberichts dar. Ist aber i.Z.m. diesem zu veröf- fentlichen. ¾ Option: Zusammenfassung der Erklärung für den Konzernab- schluss mit derjenigen für den… …Konzernlagebericht [DRS 20.K235] ¾ Option: Zusammenfassung der Erklärung für den Jahresab- schluss mit der für den Lagebe- richt [DRS 20.K235 analog] ¾ Keine… …Prüfungspflicht, da der erweiterte Bilanzeid kein Be- standteil des (Konzern-)Jahres- abschlusses ist [Beck 8.A., § 264, Rz. 73 unter Verweis auf sfH 2007/16 HA… …vom 27.11.2007 zum WpHG] ¾ ABER: Kritische Lesepflicht der Versicherung der gesetz- lichen Vertreter und ggf. Be- richtspflichten im Prüfungsbe-… …Lagebericht), Rz. 13 Abb. 19: Versicherung der gesetzlichen Vertreter 1 ___________________ 1 Darstellung in Anlehnung an Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S… …Die Vorschriften zur Abgabe der sogenannten „Erklärung der gesetzlichen Ver- treter“ ist von allen Kapitalgesellschaften zu beachten, die… …Inlandsemittent im Sinne des § 2 Abs. 7 Wertpapierhandelsgesetz (WpHG) sind. Kapitalanlagegesell- schaften im Sinne von § 327 a HGB sind von der Verpflichtung zur…

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  Prüfungspflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …D.3 Prüfungspflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung Wie im vorstehenden Kapitel aufgeführt, unterliegen die unterschiedlichen… …der Fortführung der Unternehmens- tätigkeit im Rahmen der Abschlussprüfung), – IDW PS 340 v. 11.9.2000 (Die Prüfung des Risikofrüherkennungssystems… …v. 9.9.2009 (Prüfung des Lageberichts) Der IDW-Prüfungsstandard 350 v. 9.9.2009 ist der übergreifende Prüfungsstan- dard für die Lageberichtsprüfung… …sinnvoll. Der Prüfungsgegenstand der Prüfung ergibt sich aus § 317 Abs. 2 HGB. Zu prüfen sind daher in Bezug auf den Lagebericht: 1 1) Der Einklang… …zwischen Abschluss und Lagebericht, 2) Der Einklang zwischen Lagebericht und den bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnissen, 3) Die Vermittlung eines… …zutreffenden Bildes von der Lage des Konzerns bzw. Unternehmens, 4) Die zutreffende Darstellung der Chancen und Risiken der künftigen Entwick- lung… …wird auf Kap. D.3, Abschn. 3 verwiesen. 24 25 26 488 Teil D Prüfung der Lageberichterstattung 5) Die Entsprechung des Lageberichts und der… …sich bei einem nach § 325 Abs. 2a HGB ergänzend zu Offenlegungszwecken unter Anwendung der internationalen Rech- nungslegungsstandards (insbesondere… …nach § 289a HGB unterliegt nach § 317 Abs. 2 Satz 3 HGB inhaltlich explizit keiner Prüfungspflicht. Der Abschlussprüfer hat jedoch formal folgende… …Prüfungen durchzuführen: 3 – Die erfolgte Aufnahme der Erklärung in den Lagebericht einschließlich der Vollständigkeit der Bestandteile oder, – Der…

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  Pflichten und Fristen der Zwischenberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Steuerberater Prof. Dr. Andreas Stute, LL.M. Teil C Zwischenlageberichterstattung C.1 Pflichten und Fristen der Zwischenberichterstattung 1… …Gliederung des Zwischenlageberichts 1.3. Inhalte der Berichtsteile des Zwischenlageberichts 1.3.1. Bericht zu wichtigen Ereignissen und deren Einfluss auf… …die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 1.3.2. Bericht zu wesentlichen Änderungen der Prognosen und sonstigen Aussagen zur voraussichtlichen… …1.3.5. Versicherung der gesetzlichen Vertreter 1.4. Besonderheiten der quartalsbezogenen Zwischenlageberichterstattung 2. Zweck, Aufgaben und… …Inhalte der Zwischenmittelung 2.1 Zweck der Zwischenmitteilung der Geschäftsführung 2.2 Aufgaben und Inhalte des Zwischenmittelung C.3 Prüferische… …Durchsicht der Zwischenberichterstattung 1. Verpflichtungsnormen 2. Besonderheiten der prüferischen Durchsicht C.1 Pflichten und Fristen der… …Zwischenberichterstattung 1. Ziel und Verpflichtungsnormen Da die Zeiträume zwischen zwei Abschlussstichtagen in der Regel ein Jahr betra- gen, führt dies häufig zu… …einer mangelnden Aktualität der Informationen für die Adressaten des Abschlusses bzw. Lageberichts. Um jedoch eine Entscheidungs- grundlage für… …. Der letzte Abschluss soll fortgeführt werden, bestimmte Ereignisse bzw. Geschäftsvorfälle im Zwischenberichtszeitraum erläutert sowie prognosere-… …Quartale durch Quartalsfinanzberichte bzw. Zwischenmitteilun- gen der Geschäftsführung genügt werden. Für alle dieser Arten der unterjährigen…

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  Verpflichtender Ergänzungsbericht

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Abhängigkeitsbericht 3. Aufstellung des Abhängigkeitsberichts 3.1 Grundlagen und Verpflichtung 3.1.1 Grundlagen der Abhängigkeitsberichterstattung 3.1.2… …Abs. 2 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ IDW PS 350 (Prüfung La- gebericht) ¾ Pflicht [IDW RS HFA 3/1993, I., Rz. 17] ¾ Option: Darstellung der… …Schlusserklärung als ei- genständigen Berichts- teil ¾ Option: Einbezug der Schlusserklärung in den vollständigen veröffent- lichten Abhängigkeits- bericht… …die Lageberichterstattung 2. Schlusserklärung zum Abhängigkeitsbericht Der Ergänzungsbericht innerhalb des Lageberichts dient dazu, insbesondere… …(so etwa der Erläuterungsbericht zum Übernahmebericht), unter einer gesonderten Überschrift im Lagebericht auszuweisen, um dem Grundsatz der Klarheit… …des Vorstandes einer nach Aktienrecht abhängigen Aktiengesellschaft oder KGaA (mit der kein Beherrschungsvertrag abgeschlossen wurde) dazu, ob die… …Verpflichtung zur Feststellung der Benachteiligung basiert auf dem Be- nachteiligungsverbot des § 311 AktG für abhängige Gesellschaften, die wirtschaft- lich… …bericht oder Bericht des Vorstands über Beziehungen zu verbundenen Unter- nehmen titulierten Bericht darzustellen. Am Ende des Berichts hat der Vorstand… …der abhängigen Gesellschaft nach § 312 Abs. 3 AktG zusammenfassend eine beur- teilende Schlusserklärung zu etwaigen Benachteiligungen abzugeben oder… …eine Negativerklärung zu erstellen. Die Schlusserklärung ist im Lagebericht der ab- hängigen Gesellschaft zu wiederholen und stellt nach § 312 Abs. 3 S…

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