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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …101 6 Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen Leitfragen � Was ist der Anwendungsbereich der… …Anteilen an anderen Unternehmen nach Equi- ty-Methode anzusetzen? 6.1 Anwendungsbereich der Quotenkonsolidierung und Equity-Methode Anteile an… …gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen stellen zu- nächst finanzielle Vermögenswerte im Sinne des IAS 32.11 dar. Grundsätzlich müsste sich ihre… …geführten oder assoziierten Unternehmen ist jedoch so weit- reichend, dass derartige Verbundunternehmen zum erweiterten Konsolidierungs- kreis gehören.272 Für… …die Behandlung dieser Anteile im Konzernabschluss stehen mit IAS 28 (»Anteile an assoziierten Unternehmen«) und IAS 31 (»Anteile an… …, so stellt das Unternehmen keinen Konzernabschluss auf. In der Folge darf es auch IAS 28 und IAS 31 nicht anwenden (IAS 28.13 lit. b bzw. IAS 31.2 lit… …. b). In diesem Fall hat das Unternehmen die Anteile an gemeinschaft- lich geführten oder assoziierten Unternehmen in seinem Einzelabschluss zu An-… …Siehe S. 39 oben. 273 Weder Anteile an einem gemeinschaftlich geführten Unternehmen noch Anteile an einem assoziierten Unternehmen begründen die… …Pflicht zu Konzernrechnungslegung. 274 Siehe Abb. 3-2 auf S. 39 oben. 6 Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen… …102 – gemeinschaftlich geführte Unternehmen grundsätzlich nach IAS 31 quotal ein- zubeziehen (Stufe 2) und – an assoziierten Unternehmen gehaltene…

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  Schlussbetrachtung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …179 11 Schlussbetrachtung 11.1 Die Nachschau Nicht alle rechtlich selbstständigen Unternehmen sind auch wirtschaftlich selbst- ständig. Zunehmend… …gehören Unternehmen einer Unternehmensgruppe an. Die Einzelabschlüsse dieser Unternehmen reichen regelmäßig nicht aus, den Adressa- ten die Informationen… …zu vermitteln, damit sie über die Ausgestaltung ihrer wirt- schaftlichen Beziehung zu diesen Unternehmen entscheiden können (F. 14). Die Adressaten… …bildet Unternehmensgruppen so ab, als handele es sich bei den rechtlich selbstständigen Unternehmen um ein einziges Unternehmen (IAS 27.4).435 Wie… …Bücher in dem Umfang geführt wie bei rechtlich selbststän- digen Unternehmen. Konzernabschlüsse müssen deshalb aus den Einzelabschlüs- sen der rechtlich… …selbstständigen Unternehmen der Gruppe abgeleitet werden. Kon- zernabschlüsse stellen damit derivative Abschlüsse dar. Es genügt jedoch nicht, die Einzelabschlüsse… …lediglich zusammenzufassen. Sie bilden die Beziehungen zwi- schen Unternehmen der Unternehmensgruppe so ab wie zu jedem anderen Dritten. Im Konzernabschluss… …drei Blöcke gliedern: – Zunächst sind die Unternehmen zu bestimmen, die zusammen die wirtschaftli- che Einheit bilden. Dazu gehört die Frage, wer den… …Konzernabschluss aufstel- len muss, welche Unternehmen der Unternehmensgruppe wie zuzuordnen sind (Konsolidierungskreis) und welche vorbereitenden Maßnahmen an den… …Tochterun- ternehmen vollständig vorzunehmen. Hingegen sind sie bei gemeinschaftlich geführten Unternehmen und assoziierten Unternehmen abgestuft vorzunehmen…

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  Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …35 3 Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung Leitfragen � Wer muss einen IFRS-Konzernabschluss aufstellen? � Welche Unternehmen sind in einen… …. siebenten EG-Richtlinie – bestimmte Unternehmen verpflichten, einen Konzernabschluss aufzustellen, und – festlegen, wie solche Unternehmen ihren… …die Mitgliedstaa- ten richten.56 Diese erlauben den Mitgliedstaaten, weiteren Unternehmen vorzu- schreiben oder ihnen freizustellen, ihre… …. IFRS-Pflicht: § 315a Abs. 2 HGB i. V. m. Artikel 5 IAS- Verordnung Unternehmen, das kein Mutterunternehmen ist. Entfällt Nicht kapital- markt- orien-… …tiert Mutterunternehmen IFRS-HGB-Wahlrecht: § 315 Abs. 3 HGB i. V. m. Artikel 5 IAS-Verordnung Unternehmen, das kein Mutterunternehmen ist… …stellen die IFRS für Unternehmen mit Sitz innerhalb der Europäischen Union lediglich Durchfüh- rungsbestimmungen dar.61 „Da sich die IAS-Verordnung… …Unternehmen mit Sitz in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union gegenstandslos.64 Dies gilt insbesondere auch für die Befreiung von der IFRS-Kon-… …zernrechnungslegungspflicht nach IAS 27.10. Unternehmen mit Sitz in der Euro- päischen Union können sich nicht auf IAS 27.10 berufen, um auf die Aufstellung eines… …IFRS-Konzernrechnungslegungspflicht für Unternehmen mit Sitz in der Bundesrepublik Deutschland an zwei Tatbestandsmerkmale an:66 – Besteht die Pflicht zur Konzernrechnungslegung nach… …§§ 290-293 HGB? – Ist das Unternehmen kapitalmarktorientiert in dem Umfang, wie es nach § 315a Abs. 1 und 2 HGB fordern? Die…

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  Währungsumrechnung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Währungsumrechnung Unternehmen unterhalten zunehmend Geschäftsbeziehungen außerhalb des eige- nen Währungsraums. Dazu gehören zunächst Geschäftsvorfälle in Fremdwäh-… …einzu- beziehenden Unternehmen Geschäftsvorfälle in Fremdwährung erfasst sind. Un- mittelbare konzernspezifische Relevanz besitzen hingegen… …assoziierte Un- ternehmen. Als ausländische Geschäftsbetriebe sind sie einzustufen, wenn sie im Gegensatz zum berichtenden (Mutter-) Unternehmen ihre… …Methoden im jeweiligen Fall anzuwenden war, hing vom Grad ab, mit dem ein Unternehmen in die Wertschöpfungskette des Mut- terunternehmens eingebunden ist… …: Unterschiede in der systematischen Vorgehensweise bei der Währungsumrechnung In einem ersten Schritt stellen die einzubeziehenden Unternehmen ihre Abschlüsse… …nehmen tätig ist (IAS 21.8). Sie kann durchaus von der Währung des Landes ab- weichen, in dem das einzubeziehende Unternehmen seinen Sitz hat.320… …einzubeziehende Unternehmen mit abweichender funktionaler Währung. Ihre Abschlüsse sind dann mit der (modifi- zierten) Stichtagsmethode in die Darstellungswährung… …umzurechnen (IAS 21.18). Typischerweise ist dies bei eigenständigen Tochterunternehmen der Fall. Für die meisten Unternehmen entfällt eine der beiden… …Umrechnung des in funktionaler Währung aufgestellten Abschlus- ses in die Darstellungswährung. 7.3 Bestimmung der funktionalen Währung Unternehmen stellen… …Euro als Darstellungswährung vor. Er ist für deutsche Mutter- unternehmen meist auch die funktionale Währung, in der sie dann auch ihren Ab- schluss…

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  Einleitung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …wirtschaftlichen Beziehung zum berichtenden Unternehmen entscheiden können (F.OB2). Die Informationen müssen für diesen Zweck verschiedene qualitative Merkma- le… …nach ihrem wirtschaftlichen Gehalt abzubilden (F.4.6). Dies gilt nicht allein für den einzelnen Sachverhalt. Auch das berichtende Unternehmen ist so… …Gruppe rechtlich selbst- ständiger Unternehmen aufzustellen. Dieser gemeinsame Abschluss ist ein IFRS- Konzernabschluss. Nun unterscheiden die IFRS nicht… …Einzelabschluss innerhalb der IFRS sogar zu verwi- schen. Immerhin regeln die meisten IFRS Sachverhalte unabhängig davon, ob das berichtende Unternehmen eine… …20 die Geschäftsvorfälle einer Gruppe rechtlich selbstständiger Unternehmen erfasst, besteht regelmäßig nicht. Ein Konzernabschluss kann somit nicht… …aus einer eigen- ständigen Buchführung hervorgehen. Vielmehr ist er aus den Einzelabschlüssen der rechtlich selbstständigen Unternehmen abzuleiten, die… …zusammen das berichtende Unternehmen ausmachen. Die Ableitung hat dabei so zu geschehen, dass der Kon- zernabschluss insgesamt ein Bild vermittelt, als… …handle es sich bei den rechtlich selbstständigen Unternehmen um ein einziges Unternehmen (IAS 27.4). Dieser Weg der Ableitung von den Einzelabschlüssen… …Welche Beziehungen zwischen den Unternehmen sind wie zu unterscheiden (Tochterunternehmen, gemeinschaftlich geführte und assoziierte Unterneh- men)? –…

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  Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …. IFRS-Abschlüsse sollen Adressaten davor schützen, Beziehungen5 zu Unternehmen zu unterhalten, die wi- der ihre wirtschaftlichen Interessen sind. Dazu haben… …IFRS-Abschlüsse die Aufga- be, Informationen über das Unternehmen zu liefern, die für die Adressaten des Ab- schlusses nützlich sind (F.OB2). Die Adressaten sollen… …die zukünftige Ausgestaltung ihrer Beziehung zum Unternehmen befinden (F.OB4). IFRS-Abschlüsse vermitteln jedoch nicht alle Informationen über ein… …, Portugal und Estland bilden IFRS- Einzelabschlüsse die Grundlage für Ausschüttungen (AKEU: BilMoG, 2008, S. 994). 5 Beziehungen zu Unternehmen führen zu… …, wenn das rechtlich selbstständige Unternehmen mit anderen Unternehmen eine wirtschaftliche Einheit bildet. Um sachgerechte wirtschaftliche… …Investitionsrisiko, das mit dieser Kapitalverflechtung verbunden ist, nur unzureichend abbilden. Sie zeigen zwischen den beiden Unternehmen eine Grenze, die… …rechtlich selbstständiger Unter- nehmen besteht, so ab, als handle es sich bei ihnen um ein einziges Unternehmen (IAS 27.4). Der Konzernabschluss ist damit… …Außenbeziehungen der wirtschaftlichen Ein- heiten. Sachverhalte, die auf Beziehungen zwischen den rechtlich selbstständigen Unternehmen der wirtschaftlichen Einheit… …beruhen, entfallen im Konzernabschluss oder sind so darzustellen, wie sie auch ein rechtlich einheitliches Unternehmen dar- stellen müsste.7 Im Beispiel… …Transaktionen und Leistungsverflechtungen zwischen den Unternehmen der Unternehmensgruppe sind geeignet, das Bild zu verzerren, das ein Einzelabschluss…

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  Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …zwischen den einzubeziehenden Unternehmen an. In den Einzelab- schlüssen der einzubeziehenden Unternehmen sind diese Transaktionen zwischen einzubeziehenden… …Unternehmen wie Transaktionen mit Dritten darzustellen. Auf der Ebene der Einzelabschlüsse ist dies aufgrund der rechtlichen Selbstständigkeit der… …einzubeziehenden Unternehmen geboten. Für den Konzernabschluss gilt der Grundsatz des einheitlichen Unternehmens. Danach sind alle Transaktionen zwi- schen… …einzubeziehenden Unternehmen so abzubilden, als handle es sich bei den rechtlich selbstständigen Unternehmen der Unternehmensgruppe um ein einziges Unternehmen… …(IAS 27.4).224 Ein einheitliches Unternehmen kann nun weder – Schuldverhältnisse mit sich selbst begründen, noch – Gewinn oder Verluste durch… …Folge sind Sachverhalte, die auf Transaktionen zwischen einzubeziehenden Unternehmen beruhen, im Konzernabschluss mitunter anders anzusetzen, auszu-… …weisen und/ oder zu bewerten als im Einzelabschluss. Im Gegensatz zu den Einzel- abschlüssen der einzubeziehenden Unternehmen erscheinen sie im Konzernab-… …ziehenden Unternehmen verkauft wurden) und/oder – in anderen Positionen (z. B. Umgliederung bei detailliertem Ausweis von Han- delsware und… …Unternehmen zunächst in den Summenabschluss. Auf dem Weg vom Summenabschluss zum Konzernabschluss sind sie durch die weiteren Konsolidierungsmaßnahmen zu… …Dritten auszuweisen.228 Ein einheitliches Unternehmen kann keine Forderungen ge- gen sich selbst aktivieren bzw. entsprechende Verbindlichkeiten passivieren…

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  Empirische Analyse der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …notierten Mutterunternehmen zusammen? � In welchen Umfang halten Minderheitsgesellschafter Anteile an den Tochter- unternehmen? � Ergeben sich aus den… …ausgeschiedenen Unternehmen ist allein der Konzernab- schluss der Klöckner Werke AG in der Stichprobe enthalten. Die Konzernabschlüsse folgen- der am 31. Dezember… …ausgewählten Unternehmen bzw. im Vergleich der Indices besteht. Dazu wird die Quote der nicht beherrschenden Anteile am Kon- zerneigenkapital (IAS 27.27)… …Einbeziehungsmethoden von gemeinschaftlich geführten Unternehmen zulassen. 10.1 Empirische Grundlage und Gegenstand der empirischen Analyse 163 DAX MDAX SDAX… …Wacker Chemie AG VTG AG Wincor Nixdorf Wacker Construction Equipment AG Tab. 10-1: Aufstellung der in der Analyse berücksichtigten Unternehmen… …umfasst der Konsolidierungskreis regelmäßig auch gemeinschaftliche geführte und assoziierte Unternehmen sowie Zweckgesellschaf- ten. In Bezug auf den… …Einbezug gemeinschaftlich geführter Unternehmen in den Konzernabschluss ergibt sich empirisch eine eindeutige Präferenz zugunsten der Equity-Methode. Von… …behandelt. Lediglich 147 (7,67 %) der gemeinschaftlich geführten Unternehmen sind mittels der Quotenkonsolidierung einbezogen worden. Indices Vorjahr… …Unternehmen Diesem Ergebnis steht entgegen, dass IAS 31 von der Anwendung der Equity- Methode bei gemeinschaftlich geführten Unternehmen abrät. Die… …Equity-Methode 10.2 Empirische Analyse des Konsolidierungskreises 165 bei gemeinschaftlich geführten Unternehmen bevorzugen, lässt sich den Konzern-…

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  Konzernspezifische Angaben im Anhang

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …de Regelung für assoziierte Unternehmen enthält IAS 28.37 lit. e. Jedoch fehlt eine solche Regelung für gemeinschaftlich geführte Unternehmen. Dennoch… …sollte auch bei gemeinschaftlich geführten Unternehmen der Abschlussstichtag angegeben werden, wenn er vom Konzernabschlussstichtag abweicht.412 Im… …Unternehmen, deren Antei- le at Equity bewertet werden, an die konzerneinheitlichen Rechnungslegungsme- thoden anzupassen (IAS 28.26). Jedoch darf ein nach… …den Eventualverbindlich- keiten zu machen, die im Zusammenhang mit einem gemeinschaftlich geführten oder einem assoziierten Unternehmen stehen. So sind… …worden sind oder die entstehen, weil das die Anteile haltende einzubeziehende Unternehmen haftet (IAS 28.40 und IAS 31.54 lit. a und b). Bei… …gemeinschaftlich geführten Unternehmen sind darüber hinaus noch die Eventualverbindlichkeiten gesondert aufzuführen, die aus der Haf- tung für Verbindlichkeiten… …Kapitalverpflichtungen anzugeben, – die ein einzubeziehendes Unternehmen bezogen auf seine Anteile am gemein- schaftlich geführten Unternehmen eingegangen ist, – die… …. Der Schwellenwert ist bei Tochterunternehmen 50 % und bei assoziierten 9.3 Konzernspezifische Angaben im IFRS-Konzernanhang 151 Unternehmen 20 %… …Mutter-Tochter-Verhältnis (IAS 27.41 lit. a) bzw. ein Assoziierungsverhältnis (IAS 28.37 lit. d) besteht. Eine vollständige Aufstellung der Unternehmen, die in den… …alle Unternehmen, an denen es Anteile hält und die die Voraussetzungen eines Tochterunternehmens, eines gemeinschaftlich geführten oder assoziierten…

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  Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Kapitalverflechtungen zwischen den einzubeziehenden Unternehmen (IAS 27.18 lit. a).175 Die Eliminierung der Kapi- talverflechtungen ist notwendig, weil sie allein der… …rechtlichen Selbstständigkeit der einzubeziehenden Unternehmen geschuldet sind. Im Konzernabschluss dürfen sie nicht vorkommen, weil dieser die Unternehmen… …der Gruppe so darstellen soll, als ob sie ein einziges Unternehmen seien (IAS 27.4). Außerdem führte der Ausweis von Kapitalverflechtungen zu einer… …bleibt rechtlich selbstständig, gibt jedoch ihre wirtschaftliche Selbstständigkeit auf. Das erwerbende Unternehmen weist die Anteile an dem erworbenen… …Unternehmen als Beteiligung in seinem Einzelabschluss aus. Erst im Rahmen der Konzernab- schlusserstellung werden Anteile mit dem auf sie entfallenden… …Fusionen. Die Fusion zeichnet sich durch den höchsten Grad der Bindungs- intensität aus, da mindestens ein Unternehmen nicht nur seine wirtschaftliche, son-… …Fällen, Asset Deal und Fusionen, verbleibt nach dem Unternehmenszusammenschluss nur ein rechtlich einheitliches Unternehmen. Der gesamte… …control«) ausgeschlossen (IFRS 3.2 lit. c). Eine gemeinsame Beherrschung liegt vor, wenn zwei oder mehr Unternehmen von dem- selben Gesellschafter oder… …Vereinbarung die Möglichkeit besitzen, gemeinsam die Finanz- und Geschäftspolitik der beherrschten Unternehmen zu bestimmen, um aus deren Geschäftstätigkeit… …ihren Nutzen zu ziehen (IFRS 3.B2). Schließen sich zwei Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung zusammen, werden zwar die recht- lichen Verhältnisse…

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