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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Abschlussanalyse

  Würdigung der finanz- und erfolgswirtschaftlichen Abschlussanalyse nach IFRS

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …8. Würdigung der finanz- und erfolgswirtschaftlichen Abschlussanalyse nach IFRS Aufgabenstellung dieser Monografie ist die Untersuchung der… …Aussagefähigkeit einer auf einem IFRS-Abschluss basierenden finanz- und erfolgswirtschaftlichen Abschluss- analyse; Vergleichsobjekt sind hierbei die Möglichkeiten… …der IFRS-Rechnungslegung verbunden. Aufgabe jeder Abschlussanalyse ist es die bei der Erstellung des Abschlusses möglichen und verwendeten… …Bilanzierungs-, Bewertungs- und Ausweiswahlrechte zu identifizie- ren, deren quantitative und qualitative Bedeutung festzustellen und diese möglichst so zu… …Bilanzierungs-, Bewertungs- und Ausweisvorschriften des jeweiligen Rechnungslegungssystems auf- baut, sind diese zunächst hinsichtlich ihrer Bestimmtheit zu… …untersuchen. Das Improvement Project vom Dezember 2003 führte zunächst zu einer deutlichen Re- duzierung der vormals vorhandenen offenen Bilanzierungs- und… …Herstellungskostenmethode und der Neubewertungsmethode für das Sachanlagevermögen und unter bestimmten Be- dingungen für das immaterielle Vermögen, der Wahl zwischen der… …Anschaffungs- oder Herstellungskostenmethode und dem beizulegenden Zeitwert für als Finanzinvestitio- nen gehaltene Immobilien und Beteiligungen sowie dem… …Wahlrecht bei der Erfassung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste aus leistungsorientierten Pensi- onsplänen. Aufgrund von… …Offenlegungsvorschriften in den Notes kann bei Anwendung der Neubewertungsmethode eine Abstimmung des Ergebnisses sowie der Vermögens- und Kapitalstruktur bei…

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  Einführung und Bedeutung des Themas

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …1. Einführung und Bedeutung des Themas Bilanzanalysen haben allgemein die Aufgabe, aus den Angaben des Abschlusses Er- kenntnisse über die Finanz-… …und Ertragslage1, aber auch Informationen über die Vermögens-, Kapital- oder die Investitionslage eines Unternehmens bzw. Konzerns zu gewinnen. Obwohl… …Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen auf der Grundlage der unmittelbaren Kapitalbetei- ligung anstatt auf der Grundlage der von… …den Beteiligungsunternehmen berichteten Ergebnisse und der ausgewiesenen Reinvermögen erfasst. Im Gegensatz hierzu hat ein (Mutter-)Unternehmen… …von Abschlussanalyse – und analog von Abschlusspolitik – die Rede sein, um das Zielobjekt der Gestaltung sowie der Analyse umfassend abzugrenzen… …ergän- zend, soweit es ihr Unternehmen betrifft, auf interne Daten zurückgreifen. Trotzdem haben Abschlussanalysen und insbesondere die Konsequenzen, die… …das Kredit-Rating senken, die Finanzierung erschweren und die Fremdkapitalkosten erhöhen oder den Marktwert der Eigenkapitalinstrumente unter Druck… …bringen und somit auch die Gefahr einer feindlichen Übernahme erhöhen. Insoweit wird jedes rational handelnde Unterneh- men, dessen Abschluss (auch nur… …möglicherweise) analysiert wird, die potenziellen 1 Vgl. Coenenberg, A. G./Haller, A./Schultze, W.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 26. Aufl… …., Stuttgart 2021, S. 1085 f. 2 Einführung und Bedeutung des Themas Konsequenzen aus einer Abschlussanalyse berücksichtigen und auch in seinen Hand- lungen…

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  Erfolgswirtschaftliche Abschlussanalyse auf Unternehmens- oder Konzernebene

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …5. Erfolgswirtschaftliche Abschlussanalyse auf Unternehmens- oder Konzernebene 5.1 Gliederungs- und Angabevorschriften für die IFRS-Gewinn- und… …Verlustrechnung und sonstige Gesamtergebnisrechnung Die Gewinn- und Verlust- und sonstige Gesamtergebnisrechnung626 enthält sämt- liche Aufwendungen und Erträge… …ist in zwei Abschnitte untergliedert, den „GuV-Abschnitt“, der mit dem Periodenergebnis abschließt, und das sonstige Gesamtergebnis, welches alle Auf-… …wendungen und Erträge enthält, die außerhalb des Periodenergebnisses erfasst werden (so genannte erfolgsneutrale Erfassung von Aufwendungen und Erträgen)… …Rechnungslegungsinstrument offen zu legen, wobei das Periodenergebnis, als Saldo aller erfolgswirksam erfassten Aufwendungen und Erträge, als Zwischensumme auch bei dieser… …Variante auszuweisen ist, oder die Gesamtergebnisrechnung in zwei separate Rechnungslegungsinstrumente zu unterteilen und entsprechend als zwei… …Klas- sifizierung von Erträgen und Aufwendungen – erstmals konzeptionell mit der Un- tergliederung der Erträge und Aufwendungen in der Ergebnisrechnung… …. Nach Concep- tual Framework. Kapitel 7.16 ist die GuV-Rechnung und die in dieser erfassten Erträge und Aufwendungen die primäre Erkenntnisquelle für… …verkürzend auch als Gesamtergebnisrechnung zu bezeichnen (vgl. IAS 1.10 Satz 3). 627 Vgl. Conceptual Framework. Kapitel 4.68 und 4.69. 628 Obwohl der IASB die… …Framework. Kapitel 7.17 Satz 1 ab, dass die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen über das Periodenergebnis den Regelfall bildet. Dennoch kann der IASB…

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  Abschlusspolitik durch verdeckte Wahlrechte in der IFRS-Rechnungslegung

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …Wahlrechte in Bi- lanzierung und Bewertung.256 Insbesondere durch die Umsetzung des Improvement Projects im Dezember 2003 haben sich die bei IFRS seinerzeit… …Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte einzuräumen. Die Motivlage für die Gewährung dieser Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte ist durchaus unterschiedlich… …und kann – wie im Falle der Verwendung der Full-Goodwill- Methode statt der Neubewertungsmethode zur Konsolidierung von Tochterunterneh- men mit… …Verringerung von Bilanzierungs- und Bewertungsunterschieden zu verschiedenen Landesrechten (so im Falle der Einräumung der Option zur Equity-Bewertung zur… …Bewertung der Anteile an Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen im separaten Einzelabschluss260) oder auf… …Praktikabilitäts- und Wesentlichkeitsüber- legungen261 basieren. 256 Vgl. Scheffler, E.: Auslegungs- und Ermessensfragen beim Enforcement, BB 2006, S. 2–8, hier S. 4… …; Meitner, M./Hüfner, F./Kleff, V.: Enron: Wirtschaftsprüfer, Bilanzierungsvorschriften und der deutsche Aktienmarkt, KoR 2002, S. 139–141, hier S. 140; Heyd… …, R.: Internationale Rechnungs- legung, Stuttgart 2003, S. 680; Ordelheide, D.: Wettbewerb der Rechnungslegungssysteme IAS, US-GAAP und HGB, in… …: Controlling und Rechnungswesen im internationalen Wettbewerb, hrsg. von Börsig, C./Coenenberg, A. G., Stuttgart 1998, S. 15–53, hier S. 26. 257 Vgl. bezüglich… …IAS/IFRS, 5. Aufl., Wien und Frankfurt/M. 2005, S. 554–558. 258 Vgl. z. B. Engel-Ciric, D.: Die Bewertung von Immobilien nach IAS 40, a. a. O., hier S. 125…

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  Finanzwirtschaftliche Abschlussanalyse auf Unternehmens- oder Konzernebene

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …4. Finanzwirtschaftliche Abschlussanalyse auf  Unternehmens- oder Konzernebene 4.1 Gliederungs- und Angabevorschriften für die IFRS-Bilanz 4.1.1… …1.55 ein nach IFRS  bilanzierendes Unternehmen zusätzliche Posten, Überschriften und Zwischensummen darzustellen, wenn eine solche Darstellung für das… …Verständnis der Vermögens- und Finanzlage rele- vant ist.483 Die in IAS 1.54 aufgeführten und nach IAS 1.55 ergänzend aufzunehmenden Bilanzposten sind – wie… …nach der Fristigkeit sind die Posten, die kurz- und langfristige Anteile enthalten, entsprechend aufzuteilen. Auch wenn sich das Unternehmen entschließt… …die Bilanz- posten nach der Liquidität anzuordnen, besteht nach IAS 1.61 die Verpflichtung für jeden Vermögens- und Schuldposten der Beträge… …zusammenfasst, von denen erwartet wird, dass sie zum einen Komponenten enthalten, die höchstens 12 Monate nach dem Abschlussstichtag erfüllt werden, und zum… ….: Bilanzierung nach IAS/IFRS, Wiesbaden 2003, S. 112. 483 Die Relevanz des Ausweises ergibt sich aus der Art und Liquidität von Vermögenswerten und ihrer… …Funktion sowie aus den Beträgen, der Art und dem Fälligkeitszeitpunkt von Schulden (IAS 1.58). 484 Vgl. Baetge, J./Kirsch, H.-J./Thiele, S.: Bilanzanalyse… …Forderungen in Forderungen aus LuL, Forde- rungen gegenüber nahestehenden Personen, Vorauszahlungen und sonstige Forderungen (IAS 1.78 b); – Untergliederung… …der Rückstellungen in Rückstellungen für Leistungen an Arbeitnehmer und sonstige Rückstellungen (IAS 1.78 d); – Untergliederung des gezeichneten…

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  Abschlussanalyse auf Ebene der Segmente

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …7. Abschlussanalyse auf Ebene der Segmente 7.1 Abgrenzung und Bildung von Segmenten Wie bereits unter Abschnitt 3.4.3 erwähnt, basiert die… …gegeben, wenn die zusammenzufassenden Segmente hinsichtlich jedes der nachfolgend aufgeführten Aspekte vergleichbar sind: – Art der Produkte und… …Dienstleistungen, – Art der Produktionsprozesse, – Art oder Gruppe der Kunden für die Produkte und Dienstleistungen, – Methoden des Vertriebs der Produkte bzw… …. der Erbringung von Dienstleistungen und – (soweit anwendbar) Art der regulatorischen Rahmenbedingungen, beispielsweise Banken, Versicherungen oder… …Anzahl der extern berichteten Segmente begrenzt und dadurch die Entscheidungs- relevanz der in der Segmentberichterstattung offen gelegten Informationen… …: – Die Umsatzerlöse des Segments einschließlich der Umsatzerlöse an andere Seg- mente betragen mindestens 10 % der gesamten externen und… …freiwilliger Ausweis (trotz fehlender Entscheidungsrelevanz)894 oder – Zusammenfassung und Ausweis unter „übrige Segmente“ (IFRS 8.16). Zuletzt ist für die… …berichtspflichtigen Geschäftssegmenten müssen berichtspflichtige Geschäftsseg- mente so lange gebildet und extern dargestellt werden, bis die den berichtspflichtigen… …Geschäftssegmente, – Überleitungsrechnungen zwischen den Summen der für eine Berichtsgröße offen ge- legten Werte der Segmente und den korrespondierenden Werten für… …die berichter- stattende Einheit (Konzern bzw. Unternehmen) und – sonstige Angabepflichten. 893 Vgl. Abschnitt 3.4.3. 894 Vgl. Orth, C./Sultana, A…

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  Auswertung entscheidungsrelevanter IFRS-Anhangangaben

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …Ausführungen eine rein subjektive Auswahl. Die beispielhaft aufgeführten Anhangangaben sollen aufzeigen, ob und inwieweit in einzelnen Teilaspekten des… …darzustellenden Informationen auf: – Informationen hinsichtlich der wesentlichen Merkmale der leistungsorientierten Versorgungspläne und der damit verbundenen… …Risiken, – Informationen über die in Bilanz und GuV- und sonstiger Gesamtergebnisrech- nung zu den leistungsorientierten Versorgungsplänen ausgewiesenen… …Beträge und – Darstellung der Auswirkungen der leistungsorientierten Versorgungspläne auf den Betrag, die Fälligkeit und die Unsicherheit der künftigen… …der wesentlichen Merkmale leistungsorientierter Versorgungspläne und der damit verbundenen Risiken (IAS 19.139) – Art der durch den Versorgungsplan… …Konzentration von Risiken durch die Anlagepoli- tik), und – Beschreibung von Planänderungen, -kürzungen und Abgeltungen des Plans. (2) Informationen über die… …in Bilanz und GuV- und sonstiger Gesamtergebnisrech- nung zu den leistungsorientierten Versorgungsplänen ausgewiesenen Beträge – Überleitungsrechnung… …gewissen Schluss auf Liquidierbarkeit und Schwankungsanfälligkeit der Fair Values zulas- sen (IAS 19.142 und indirekt IAS 19.143), und – Angabe der… …Darstellung der Auswirkungen der leistungsorientierten Versorgungspläne auf den Betrag, die Fälligkeit und die Unsicherheit der künftigen Zahlungsströme des… …IFRS-Anhangangaben – Angaben zu der vom Unternehmen verfolgten Strategie des Matching von Ver- mögenswerten des Versorgungsplans und Verpflichtungen aus dem Plan…

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  Abschlusspolitik durch offene Wahlrechte in der IFRS-Rechnungslegung

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …2. Abschlusspolitik durch offene Wahlrechte in der  IFRS-Rechnungslegung 2.1 Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte im langfristigen Vermögen… …Vermögenswerte.18 Jedoch ist ein solches allgemeines Aktivie- rungswahlrecht bei Unwesentlichkeit praktisch unbestritten19 und leitet sich unmittel- bar aus dem… …: 5.000 US-$). 21 Vgl. in diesem Zusammenhang die nicht verbindliche Praxishandreichung IFRS PS 2 „Making Materiality Judgements“ und das in dieser… …auf den Ansatz unwesentlicher Vermögenswerte führt stets zu einem nied- rigeren Vermögens- und damit auch Eigenkapitalausweis als im Falle der… …Aktivierung und Abschreibung unwesentlicher Vermögenswerte. Dagegen sind Aussagen über die Ergebnisauswirkung des Aktivierungswahlrechts regelmäßig nicht… …möglich. Diese hängt vielmehr vom Volumen bzw. dem Wert der beschafften unwesentlichen Vermö- genswerte in der aktuellen Periode und in den Vorperioden ab… …nach IAS 16.9 auch ein Bewertungswahlrecht. Nach dieser Norm ist die Zusammenfas- sung unwesentlicher Vermögenswerte in einem Pool und die Fortschreibung… …Ergebnis- und Vermö- gensauswirkungen einer solchen Poolbildung hängen vom Verhältnis der mit den in- dividuellen Abschreibungsbasen gewichteten… …Abschreibungsdauer ab. Keine Ergeb- nis- und Vermögensauswirkungen treten ein, wenn die zur Abschreibung des Pools von Vermögenswerten verwendete Nutzungsdauer mit… …Folgebewertung für Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte sowie Nutzungsrechte Die IFRS eröffnen grundsätzlich sowohl für Sachanlagen (ausgenommen der als…

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