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• eBook-Kapitel aus dem Buch Notes

  Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Die Erläuterung der einzelnen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung orientiert sich im Wesentlichen an der vom bilanzierenden Unternehmen… …aufgegebener Geschäftsberei- che und Ergebnis). Diese Mindestgliederung ist nach IAS 1.85 um weitere Posten zu ergän- zen, sofern dies erforderlich ist, um die… …Ertragslage des Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen. Des Weiteren besteht nach IAS 1.99 ein Wahl- recht, die… …gleichwertige Verfahren. Sie weisen ein identisches Ergebnis aus, des- sen Ausgangspunkt jeweils die Umsatzerlöse sind. Die Verfahren unterscheiden sich ledig-… …hin ausgerichtet. Es geht vom Umsatz aus und ordnet diesem die durch die Leistungserbringung anfallenden Herstellungskosten zu. Im Gegensatz zum GKV… …werden in der Gewinn- und Verlustrech- nung somit nur die Einstandskosten der abgesetzten Erzeugnisse ausgewiesen. Die übrigen Kosten werden nach… …Funktionsbereichen wie z.B. Vertrieb, Verwaltung oder Forschung und Entwicklung aufgegliedert. Konzerngewinn- und -verlustrechnung der ElringKlinger AG für die… …Zeit vom 1. Januar bis 31. Dezember 2013 (ElringKlinger AG, Geschäftsbericht 2013, S. 150) Das GKV hingegen ist auf die gesamte erbrachte… …Leistung des Unternehmens hin ausge- richtet. Unabhängig davon, ob die im Geschäftsjahr hergestellten Erzeugnisse abgesetzt wurden, werden die gesamten… …Herstellungskosten in der Gewinn- und Verlustrechnung gezeigt. Stimmen in einer Rechnungsperiode die produzierten und abgesetzten Mengen nicht überein, wird das…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Notes

  Umgang mit Notes-Checklisten

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Prozess der Notes-Erstellung 406 4 Umgang mit Notes-Checklisten Obwohl die Aufnahme der jeweiligen Anhangangaben in die einzelnen… …Notes-Checklisten Die Notes-Checklisten enthalten in der Regel eine Aufstellung aller gemäß IFRS vorge- schriebenen Angabepflichten. Auf weitere… …Rechnungslegungsvorschriften z.B. hinsichtlich Ansatz oder Bewertung wird meist nicht eingegangen. Zusätzlich zu den erforderlichen Pflichtangaben werden häufig noch die von… …den IFRS empfohlenen Offenlegungen aufge- führt. Gelegentlich sind die Checklisten um Kommentare ergänzt, in denen der Anwen- dungsbereich erläutert… …Die Bearbeitung von Notes-Checklisten sollte in der Regel in mehreren Durchgängen erfol- gen: Im ersten Schritt sollten die für das Unternehmen… …„Versicherungsverträge“ oder IFRS 6 „Exploration und Evaluierung von mineralischen Ressourcen“ gestrichen werden. Ebenfalls sollten die für das Unternehmen teilweise… …Konzernrechnungswesen erfolgen und basiert in der Regel auf dem Abschluss des Vorjahres. Die Restmenge der verbliebenen Anhangangaben ist mit den verschiedenen… …seiner Funktion als Abschlussersteller die Checklisten ausfüllen. Der Wirtschaftsprüfer wird diese dann einer Prüfung unterziehen sowie sich ggf… …. zusätzliche Versicherungen im Rahmen der Vollständigkeitserklärung durch die Unternehmensleitung geben lassen. Vielfach ist es auch so, dass die… …Abschlussprüfer mit eigenen Checklisten die Arbeit des Unternehmens anhand des vorliegenden Anhangs überprüfen.…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Notes

  Umfang und Qualität der benötigten Informationen

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …grundlegende Anforderungen an bereit gestellte Infor- mationen, die erfüllt werden müssen, damit diese zum Oberziel der Entscheidungsnützlich- keit eines… …Abschlusses beitragen. Dies umfasst insbesondere die Verständlichkeit, Relevanz, Verlässlichkeit und Vergleichbarkeit der Daten, wobei diese Idealvorstellungen… …Vergleichbarkeit sollten die Notes von Unternehmen sowohl im Zeitablauf als auch im Vergleich zu anderen Unternehmen (insbesondere derselben Branche) gleich oder… …zumindest ähnlich aufgebaut sein. Soweit sich Änderungen gegenüber dem Vorjahr ergeben, so sind die Vergleichszahlen entsprechend anzupassen. Dies kann zu… …erheblicher Mehrarbeit im Unternehmen führen, falls die betreffenden Informationen aus der Vergan- genheit noch nicht vorliegen. Die Verlässlichkeit der… …Angaben ist dann gegeben, wenn die folgenden Voraussetzungen erfüllt sind: Nützlichkeit für Entscheidung Vergleichbarkeit Einschränkung durch: –… …Rele- vanz. Es soll vermieden werden, dass die Notes mit unwichtigen Angaben überfrachtet werden, lediglich um alle Anforderungen der IFRS gerecht zu… …werden. Je mehr Informatio- nen dargeboten werden, umso schwieriger wird es für den Leser, die wirklich wichtigen Dinge zu identifizieren. Daher… …Unternehmen die nach IFRS geforderten Anhangangaben dann nicht machen muss, wenn die Angaben nicht wesentlich sind. Informationen werden nach IFRS dann… …als wesentlich angesehen, wenn ihr Weglassen oder ihre fehlerhafte Darstellung die auf der Basis des Abschlusses getroffenen wirtschaftlichen…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Notes

  Notes im Rahmen von Unternehmensbewertung und Rating

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Schlussfolgerungen über den Wert des Unternehmens bzw. die Fähigkeit zur Rückzahlung von gewährten Finanzmitteln. Grundlagen 10 Als zentrale Maßnahme hierbei… …sind die zukünftigen Ein- und Auszahlungen abzuschätzen. Ausgangspunkt für derartige Schätzungen ist in der Regel die Vergangenheit. In Ergän- zung zu… …Gewinn- und Verlustrechnung sowie Kapitalflussrechnung enthalten die Notes weitere wichtige Informationen für diese Tätigkeit. Die zusätzlichen Informationen ermöglichen z.B… …, Geschäftsbericht 2013, S. 317, S. 369 und S. 368) Notes im Rahmen von Unternehmensbewertung und Rating 11 In der Gewinn und Verlustrechnung verweist die… …Ziffer 6 bzw. 9 auf den entsprechenden Teil im Anhang. Dort sind die Aufwendungen für das Geschäftsjahr bzw. die Berichtsperio- de und für die Vorperiode… …weiter in die wesentlichen Bestandteile untergliedert, die den gesamten Posten der Gewinn- und Verlustrechnung bilden. Neben der Aufteilung der… …sonsti- gen Aufwand“. Dort sind z.B. die Posten Aufwendungen für Reisen und Repräsentation, Zahlungsverkehr und die sonstigen Aufwendungen ersichtlich… …. Am Beispiel des Geschäftsberichts der Evonik Industries AG erkennt man den Nutzen der zusätzlichen Informationen in der Segmentberichterstattung, die… …ebenfalls Teil der Notes ist. Sie trägt dazu bei, die verschiedenen Geschäftsbereiche eines Unternehmens besser beurteilen zu können. Neben der hier… …dargestellten Segmentierung in die verschiedenen Geschäftsbereiche wird an anderer Stelle des Anhangs noch die Segmentdarstellung nach Regionen dargestellt…

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  Angaben zur Passivseite der Bilanz

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Inhalt der Notes 238 5 Angaben zur Passivseite der Bilanz 5.1 Allgemeine Grundsätze Grundlagen Die Bilanz ist grundsätzlich nach der… …Vermögenslage führt, so z.B. Banken (IAS 1.51). Bei Gliederung nach Fristigkeit wird die Passivseite der Bilanz in die Bereiche ‚Eigenkapi- tal’, ‚Langfristige… …Verbindlichkeiten’ und ‚Kurzfristige Verbindlichkeiten’ unterteilt (siehe folgende Beispiele). Die Reihenfolge der drei Bereiche ist dabei nicht vorgeschrieben und… …Notes 240 (Bilfinger SE, Konzernabschluss 2013, S. 141) Anhangangaben Die Reihenfolge der im Anhang erläuterten Bilanzposten folgt… …sowie zu kurzfristigen und langfristigen Vermö- genswerten unterschieden (vgl. Beispiele in Abschnitt III.1). Die Erläuterungen zu den finanziellen und… …Bilanzposten sowie des Umfangs der einzelnen Angaben verweisen wir auf die Ausführungen in Ab- schnitt III.4.1. 5.2 Eigenkapital Das Eigenkapital setzt sich… …von aktienbasierten Vergütungstransaktionen auf das Eigenkapital (IFRS 2.50) – Anteile anderer Gesellschafter. Die IFRS verlangen umfangreiche… …Angaben zu den einzelnen Positionen des Eigenkapitals. Um eine übersichtliche Darstellung dieser Angaben zu gewährleisten, untergliedern die meisten… …der Bilanz angegeben, sind für jede Klasse von Anteilen bzw. für jede Eigenkapitalkategorie die folgenden Angaben zu machen: – Anzahl der genehmigten… …einen Hinweis darauf, dass die Anteile keinen Nennwert haben – eine Überleitungsrechnung der Anzahl der im Umlauf befindlichen Anteile am Anfang und…

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  Erläuterung der Aktivseite der BIlanz

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Erläuterung der Aktivseite der Bilanz 179 4 Erläuterung der Aktivseite der Bilanz 4.1 Allgemeine Grundsätze Grundlagen Die Bilanz ist… …einem besseren Bild der Vermögenslage führt, so z.B. Banken (IAS 1.60). Bei Gliederung nach Fristigkeit wird die Aktivseite der Bilanz in die Bereiche… …‚Langfristige Vermögenswerte’ und ‚Kurzfristige Vermögenswerte’ unterteilt. Die Reihenfolge der beiden Bereiche ist dabei nicht vorgeschrieben. Inhalt der… …Bilanz 181 Gliederung Die Reihenfolge der im Anhang erläuterten Bilanzposten folgt grundsätzlich der Gliede- rung der Bilanz. Bei einer nach… …. Beispiele in Abschnitt III.1). Die Erläuterungen zu den Forderungen und sonstigen Vermögenswerten und die Erläuterung zu den finanziellen Vermögenswerten… …sind häufig eine Ausnahme hiervon und beinhalten meist Angaben zu lang- und kurzfristigen Posten (vgl. Abschnitt III.4.8). Die langfristigen… …Vermögenswerte – Aktive latente Steuern. Die Erläuterung der immateriellen Vermögenswerte, der Sachanlagen und der Finanzanla- gen umfasst in der Regel eine… …dieser meist als ein Abschluss- bestandteil, z.B. im Anschluss an die Eigenkapitalveränderungsrechnung, im Anschluss an die Kapitalflussrechnung (z.B… …. Fraport AG, Geschäftsbericht 2013, S. 98f.), im Anschluss an die Segmentberichterstattung und nicht als Bestandteil des Anhangs wiedergegeben. Die HUGO… …BOSS AG mithin einen Bestandteil des Anhangs. Allgemeine Grundsätze IAS 1.117, IAS 1.118 Wie in Abschnitt III.2.8 erläutert, sind die der…

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  Inhalt der Notes

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …Inhalt der Notes 7 Kapitel II: Grundlagen 2 Inhalt der Notes Die Mindestbestandteile eines… …IFRS-Abschlusses sind in IAS 1 ‚Darstellung des Abschlusses’ und hier im Speziellen in IAS 1.10 geregelt. Für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 01.01.2013… …Eigenkapitalveränderungsrechnung – Kapitalflussrechnung – Anhang – Vergleichsinformationen für die vorangegangene Periode – Bilanz zu Beginn der Vergleichsperiode, wenn ein… …reclassification). Grundlagen 8 Für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 01.01.2013 beginnen, sieht IAS 1 als Ab- schlussbestandteil eine… …Gesamtergebnisrechnung vor, die die nicht anteilseignerbezogenen Eigenkapitalveränderungen abbildet. Diese setzen sich aus den beiden Hauptbestandteilen „Gewinn oder… …Verlust“ und „sonstiges Ergebnis“ zusammen. Die anteilseignerbezogenen Eigenkapitalveränderungen (z.B. Einlagen, Entnahmen, Dividenden) werden hingegen… …durch die Eigenkapitalveränderungsrechnung in Form eines Eigenkapitalspiegels darge- stellt. Gemäß IAS 1.10A können die Hauptbestandteile der… …der Gesamtergebnisrechnung) darge- stellt werden. Wählt das Unternehmen die erste Alternative, wird die Gewinn- und Verlust- rechnung mit all ihren… …Posten in die Gesamtergebnisrechnung übernommen. Wählt ein Unternehmen hingegen die zweite Alternative, ist das Jahresergebnis lediglich in einer Zeile… …in der Gesamtergebnisrechnung darzustellen. Ein Großteil der Unternehmen stellt die Gesamtergebnisrechnung in zwei separaten Ab-…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Notes

  Zielsetzung der Notes

  …Inhalt der Notes 7 Kapitel II: Grundlagen 1 Zielsetzung der Notes Die Zielsetzung der Notes leitet sich aus der Aufgabe des… …zusätzliche Anhangangaben zu machen, wenn die in den Standards vorgegebenen Anfor- derungen unzureichend sind, um die Auswirkungen von einzelnen… …Geschäftsvorfällen oder Ereignissen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens zu verstehen. Für die Notes bedeutet dies einerseits, dass in jedem… …Fall die pflichtgemäßen Offenlegungs- erfordernisse der einzelnen Standards bzw. Interpretationen zu erfüllen sind. Gegebenen- falls sind aber auch… …darüber hinaus gehende Angaben erforderlich, soweit dies für das Verständnis des Abschlusses erforderlich ist. Die Erstellung der Notes geht damit weit… …über die rein formale Aufgabe des bloßen „Abhakens“ von Checklisten hinaus, und erfordert umfassende betriebswirtschaftliche Beurteilungen. Um all zu… …großzügiger Auslegung vor- zubeugen, ist jedoch anzumerken, dass gemäß IAS 1.18 die Anwendung ungeeigneter Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden weder durch… …die Angabe der angewandten Me- thoden im Anhang noch durch zusätzliche Erläuterungen geheilt werden kann.…

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  Umfang der Notes

  Prof. Dr. Peter Leibfried, Ingo Weber, Benjamin Rummel

  …in Bilanz und GuV wurde der Anhang im HGB häufig als unwichtig angesehen, oftmals verbunden mit dem Ziel, die Formulierungen des Vorjahres wieder zu… …verwenden und generell möglichst wenig offen zu legen. Die Bedeutung der Notes nach IFRS unterscheidet sich hiervon erheblich. Die nachfolgende Übersicht… …Offenlegungsbestimmungen der IFRS Genüge zu tun. Andererseits wird deutlich, dass die Anforderungen im Zeitablauf weiterhin ansteigend sind: HUGO BOSS AG Deutsche… …einem regel- rechten „Wettlauf“ um den aussagekräftigsten Geschäftsbericht, was häufig in immer grö- ßeren Umfängen für die Notes resultiert. Im… …Einzelfall stellt sich dann die Frage, ob ein normaler Anleger diese Informationen überhaupt noch alle verarbeiten kann. Die jeweilige Situation des…

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  Grundsätzliche Gliederungsvorschriften und Beispiele

  …hingewiesen, dass die Darstellung der Konzernabschlüsse nicht vollständig, sondern nur auszugsweise erfolgt! Einzelne Beispiele umfassen (bedingt durch den… …möglicherweise an anderer Stelle vorhanden sind. Eine Schlussfolgerung über die Vollständigkeit oder Qualität der einzelnen Berichte wäre auf Basis der Auszüge… …, die in der Bilanz, der Gewinn- und Verlust- rechnung, der Gesamtergebnisrechnung, der Eigenkapitalveränderungsrechnung und der Kapitalflussrechnung… …Eventualverbindlichkeiten (IAS 37) und nicht bilanzierte vertragliche Verpflichtungen sowie nicht finanzielle Angaben, z.B. die Ziele und Methoden des Finanzrisikomanage-… …Offenlegung in den Notes oder in den anderen Abschlussbestandteilen ist insofern gleichgestellt. So erweitert z.B. die Deutsche Lufthansa AG ihre Bilanz und… …der Gewinn- und Verlustrechnung und der Bilanz 3 Dritter Teil: Sonstige Pflichtangaben, die noch nicht im ersten oder zweiten Teil der Notes… …Geschäftsbericht erfolgen, wer- den in den meisten Fällen die Ausführungen hierzu eher knapp gehalten. Kernstück des ersten Teils bilden die der Abschlusserstellung… …schon die Segmentbe- richterstattung dargestellt. Pflichtbestandteil ist in jedem Fall eine Übereinstimmungserklä- rung mit den IFRS. Zu den Einzelheiten… …vgl. Abschnitt III.2.2. Der zweite Teil des Anhangs folgt in der Regel der Gliederung des Konzernabschlusses, indem zunächst die… …Gewinn- und Verlustrechnung und dann die Bilanz (oder umgekehrt, entsprechend der Reihenfolge im Abschluss) erläutert werden. In der Regel handelt es sich dabei um…

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