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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  IFRS 3 – Konsolidierungskreis und Due Diligence

  Dr. Inge Wulf

  …der Konsolidierungskreis nach IFRS abzugrenzen ist und ob Einschätzungsspielräume vorliegen, die eine Ein- schränkung des Konsolidierungskreises… …rechtfertigen können und mit Blick auf die Cor- porate Governance von der Internen Revision einer strengen Prüfung bedürfen. Zum anderen soll gezeigt werden… …Konsolidierungskreises Der Konsolidierungskreis bezeichnet den Kreis der Tochterunternehmen, die in den Konzernabschluss einzubeziehen sind (IAS 27.12). Regelungen zum… …Konsolidierungs- kreis finden sich in den Vorschriften des IAS 27 und nur in geringem Umfang in IFRS 3. Grds. stellt sich die Frage des Konsolidierungskreises nur… …beherrschenden Einfluss ausüben kann (Con- trol Prinzip). Als Beherrschung wird dabei die Möglichkeit bezeichnet, die Finanz- und Geschäftspolitik zu bestimmen, um… …gilt gem. IAS 27.13 die direkte oder indirekte Mehrheit der Stimmrechte an einer Beteiligung. Wenn nachgewiesen werden kann, dass trotz Mehr- heit der… …demMutterunter- nehmen zwar nicht die Hälfte der Stimmrechte zuzurechnen sind, aber bestimmte Krite- rien als Indiz für ein Control Verhältnis erfüllt sind, wie z… …. B. ein Stimmrechtsbindungs- vertrag.1 Die einzige explizite Befreiung von der Konzernaufstellungspflicht ist lediglich in IAS 27.10 geregelt, die… …Konsolidierungskreis und Due Diligence 532 Wulf Für die Beurteilung der Konzernabschlusspflicht von kapitalmarktorientierten Gesellschaften, die gem. der… …IFRS-Verordnung der EU ab dem Jahr 2005 einen IFRS- Konzernabschluss erstellen müssen, und von nicht kapitalmarktorientierten Gesell- schaften, die gem. § 315 a HGB…

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  Latente Steuern

  Dr. Michael Glaschke

  …Glaschke 497 1 Idee der Steuerabgrenzung Die Steuerbilanz ist die Ausgangsgröße der ertragsteuerlichen Bemessungsgrundlagen. Ertragsteuern stellen… …Steuern differenziert.1 Die tatsächlichen Ertragsteuern ergeben sich aus der steuerlichen Gewinnermittlung und sind im IFRS-Abschluss grds. sofort… …geschuldeten Betrag hinaus entrichtet wurden.3 Die Abbildung tatsächlicher Steuern wird im Folgenden nicht mehr betrachtet.4 Zwischen dem IFRS-Abschluss und der… …Instrumente.5 Abweichungen in der Rechnungsle- gung führen dazu, dass die tatsächliche Steuerschuld aus der Steuerbilanz und eine fiktive Steuerschuld, die auf… …Basis des IFRS-Abschlusses abgeleitet werden könnte, nicht kongruent sind.6 Differenzen zwischen den Rechnungslegungskreisen, die steuerlich be- oder… …des tatsächlichen Steueraufwandes ergibt, der sich der Kaufmann nicht mehr entziehen kann. Die Steuerabgrenzung im IFRS-Abschluss umfasst auch… …Zukunft. Im Folgenden sollen die Vorschriften für latente Steuern nach IAS 12 erläutert wer- den. Kapitel 2 behandelt die Ansatz- und Bewertungsregeln für… …12.12. Maßgebend für die Bewertung dieser Bilanzposten ist nach IAS 12.46 grds. der Steuersatz am Bilanzstichtag. 4 Siehe hierzu z. B. Schulz-Danso 2006… …nach IFRS ist entsprechend der vermögensorientier- ten, statischen Liability Methode8 primär die richtige Darstellung latenter Steueransprü- che bzw… …. Steuerverpflichtungen.9 Daneben wird eine periodengerechtere Abgrenzung des Steueraufwandes zum ausgewiesenen Ergebnis im IFRS-Abschluss bezweckt.10 Die Art der zu…

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  Sachanlagen

  Prof. Dr. Stefan Müller

  …1 Grundsachverhalte Die Abgrenzung des Sachanlagevermögens nach den IFRS findet sich in IAS 16 unter dem Titel Property, Plant and Equipment und… …entspricht in etwa dem Gliederungsteil II. in § 266 Abs. 2 HGB. Als Sachanlagevermögen werden alle materiellen Vermögens- werte angesehen, die von einem… …Resources). Im Vergleich zu den handelsrechtlichen Vorschriften sind die Regelungen nach IFRS sehr ähnlich.1 Es gibt eine weitgehende Übereinstimmung… …hinsichtlich Begriffs- inhalt, Ansatz, Bewertung und Ausweis. Die größten Unterschiede resultieren aus der für die Folgebewertung als gleichwertige Alternative… …zugelassenen Neubewertung und dem Komponentenansatz. 2 Ansatz von Sachanlagen Neben der Abgrenzung von Sachanlagen, die sich wie o. g. aus IAS 16.6 ergibt… …, leiten sich die Kriterien der Ansatzentscheidungen von Sachanlagen aus IAS 16.7 und dem Framework F.49 (a) ab. Danach liegt dann ein… …betriebsnotwendige Vermögen zum Ausweis. Bei nicht betriebsnotwendigem Vermögen ist zu unterscheiden zwischen als Finanzin- vestitionen gehaltenen Immobilien, die gem… …Neubewertung und Komponentenansatz 410 Müller zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten sind, langfristigen Vermögenswerten, die zur… …Erstbewertung Hinsichtlich der Höhe des Bilanzansatzes beim Zugang des Sachanlagevermögens sind zunächst die Anschaffungs- und Herstellungskosten einschließlich… …, Aufstellung und Inbetriebnahme bis der vom Management beabsichtigte betriebsbereite Zustand erreicht ist. Anderer- seits sind explizit mit in die Anschaffungs-…

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  Berufsgrundlagen der Internen Revision – Standards von IIA und IIR

  Dr. Ulrich Hahn

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 2.4 Grundlagen für die EDV-Prüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 2.5 Weitere Regelungen… …Einleitung Im Folgenden wird zuerst ein Überblick über die geltenden Grundlagen für die beruf- liche Praxis der Internen Revision, die internationalen… …Standards für die berufliche Pra- xis der Internen Revision des IIA, ergänzende Standards des IIR sowie die im Bereich der EDV-Prüfung anwendbaren… …Berufsgrundlagen der ISACA gegeben. Dann werden die in den internationalen Standards für die berufliche Praxis der Inter- nen Revision geregelten, fürMitglieder der… …beruflichen Praxis 2.1 Grundlegendes Die Interne Revision verfügt über ein System von Berufsgrundlagen auf mehreren Ebe- nen. Allgemein und umfassend… …Ebene gegeben hat.1 Daneben existieren nationale allgemeine und sektorspezifische Regelungen, etwa für Finanzdienstleister. Darüber hinaus sind die… …EDV-Prüfer, der Abschlussprüfer und der Rechnungskontrolle des öffentlichen Bereiches, geprägt. Die wesentlichen innenrevisionsbezogenen und angrenzenden… …Regelwerke sind im Folgenden kurz dargestellt. 2.2 Internationale Berufsgrundlagen 2.2.1 Überblick Die Struktur der Grundlagen für die berufliche Praxis der… …verbindlich, andere, wie etwa die die Standards detaillierenden Praktische Ratschläge und weitere von den Fachverbänden bestimmte Instrumente und Methoden… …, lediglich als Vorschlag gedacht. Mit derDefinition desBegriffes „Interne Revision“ sindRolle undAufgabe der Inter- nenRevision bestimmt: Die Interne Revision…

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  Stand und Entwicklung der Internen Revision

  Prof. Dr. Volker H. Peemöller

  …Problemstellung Die Prüfungsberufe stehen heute vor besonderen Herausforderungen. Das bezieht sich in erster Linie auf die Überwindung der Vertrauenskrise, aber… …auch auf die ständig gestiegenen Anforderungen an diese Berufe. Es kann von einer steigenden Nachfrage nach Prüfungsleistungen ausgegangen werden. 2… …Abgrenzung der Internen Revision Die heutige Auffassung von der Internen Revision kommt in der Definition des IIA und der Übersetzung vom IIR zum Ausdruck… …, die für alle Internen Revisionen gilt, unab- hängig von der Größe und Branche der Unternehmen: „Die Interne Revision erbringt unabhängige und objektive… …Prüfungs- (‚assurance‘-) und Beratungsdienstleistungen, welche darauf ausgerichtet sind, Mehrwerte zu schaf- fen und die Geschäftsprozesse zu verbessern. Sie… …unterstützt die Organisation bei der Erreichung ihrer Ziele, indem sie mit einem systematischen und zielgerichteten Ansatz die Effektivität des… …eingeleitet. Nicht mehr die Unter- nehmensführung allein, sondern die gesamte Organisation wird von der Internen Revi- sion unterstützt. Nicht mehr allein die… …Prüfung, sondern auch die Beratung wird zum Gegenstand der Tätigkeit, die zur Wertsteigerung des Unternehmens beitragen soll. Die Schaffung von Wert soll… …durch die Verbesserung des Betriebsgeschehens und die Verringerung der Risiken erreicht werden. In den Standards heißt es dazu: Bei der Erfassung von… …serung, die für das betreffende Unternehmen von großem Nutzen sein können. Diese wertvollen Informationen spiegeln sich in der Beratung, den schriftlichen…

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  Versicherungsunternehmen

  Robert von Winter

  …Rahmenbedingungen für die Corporate Governance von Versicherungsunternehmen . . . . . . . . . . 780 2.1 Generelle Rechtsnormen für Versicherungsunternehmen… …, Rechtsform 780 2.2 Die grundsätzliche Systematik der staatlichen Versicherungsaufsicht 781 2.2.1 Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784 2.2.6 Prüfungen durch die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht 785 2.2.7 Sanktionsmöglichkeiten der Bundesanstalt für… …: Volkswirtschaftliche Bedeutung der Versicherungswirtschaft von Winter 779 1 Einleitung: Volkswirtschaftliche Bedeutung der Versicherungswirtschaft Die… …Versicherungswirtschaft übernimmt Risiken, die andere Unternehmen, Organisatio- nen oder Einzelpersonen nicht tragen können oder aus ökonomischen Überlegungen nicht tragen… …wollen. Die Risikoübertragung bedingt den Transfer erheblicher finanziel- ler Mittel und somit ist die Versicherungswirtschaft eine wichtige… …Kapitalsammelstelle und ein bedeutender Kapitalanleger. Im Jahr 2005 erreichten die von der deutschen Ver- sicherungswirtschaft verwalteten Kapitalanlagen den Betrag… …von über 1.155,7 Mrd €.1 Laut dem Jahresbericht 2005 beaufsichtigte die BaFin 632 Versicherungsunternehmen.2 Die Volkswirtschaft ist insbesondere in… …Krisensituationen in hohem Maße darauf angewiesen, dass eine leistungsfähige Assekuranz durch rasche Zahlungen die Produk- tions- und Leistungsfähigkeit einzelner… …Unternehmen erhält bzw. wiederherstellt und Privathaushalte vor Existenzgefährdung schützt. Die Bedeutung, welcher einer funk- tionierenden…

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  Weiterentwicklung der simultanen internationalen Rechnungslegungspolitik

  Prof. Dr. Carl-Christian Freidank, Dr. Christian Reibis

  …1 Einführung Die Rechnungslegungspolitik eines Unternehmens ist nach h. M. darauf ausgerichtet, durch bewusste Gestaltungen der… …Rechnungslegungsobjekte (z. B. Jahresabschluss, Lagebericht, Segmentberichterstattung, Kapitalflussrechnung) die Verhaltensweisen der Adressaten (z. B. Aktionäre… …dieser Optimierungsansätze, die im Kern darauf ausgerichtet sind, die bereits vorliegenden Modelle mehrperiodig zu gestalten, das Shareholder Value Konzept… …zu integrieren und die Auswirkungen des deutschen Bilanzreformgesetzes vom 4.12.2004 im Hinblick auf die Möglichkeit der Erstellung eines… …Einzelabschlusses für Publikationszwecke nach IFRS zu berücksichtigen. Während die Programmierung unter Rückgriff auf die Opti- mierungssoftware LINGO© erfolgt, wird… …der Datenein- und -ausgabe die Standardsoft- ware Excel© zugrunde gelegt. 2 Entwicklungslinien der Jahresabschlussoptimierung In den neunziger Jahren… …wurden vom Verfasser computergestützte Modelle für Kapital- gesellschaften vorgelegt, die auf die Planung eines zieloptimalen handels- und/oder… …steuerrechtlichen Jahresabschlusses ausgerichtet sind.2 Es hat sich gezeigt, dass die Konzepte für Zwecke der Jahresabschlussplanung erfolgreich eingesetzt werden… …kön- nen. Diese Basismodelle, die zwischenzeitlich in einigen wichtigen Bereichen weiter- entwickelt wurden,3 sind in menügesteuerte Softwarepakete zu… …integrieren, wodurch die zielgerichtete Gestaltung des Jahres- und Konzernabschlusses erheblich vereinfacht wird. Bereits die zu den weiterentwickelten…

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  Interne Revision im Handel – am Beispiel der Otto Group

  Dipl.-Kfm. Andreas Deppendorf

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761 1.2 Die Otto Group . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761 2 Corporate Governance in der Otto Group… …übernehmen Handelsunternehmen drei Kernaufgaben, die sog. Funktionen des Handels: 1. die Überbrückungsfunktion (Raumüberbrückung, Zeitüberbrückung/Lagerhaltung… …, Lieferanten- und Kundenkredite), 2. die Sortimentsfunktion (Verfügbarkeit eines Sortiments in entsprechender Quanti- tät, Qualität, Sortimentsbreite und -tiefe)… …und 3. die Informationsfunktion (Markterschließung und Beratung). In den letzten Jahren hat sich die Wettbewerbssituation für viele Handelsunternehmen… …verschärft. Dies führte u. a. dazu, dass sich die zeitliche Frequenz für die inhaltliche und preisliche Anpassung der Angebote insbesondere im Distanzhandel… …dramatisch erhöht hat. Außerdem führt das dynamisch wachsende E-Commerce Geschäft zu neuen Chancen aber auch zu intensivem Wettbewerb. Für die Interne… …Revision in Handelsunternehmen stellt die Aufgabe, zu einer guten Corporate Governance beizutragen, oft eine besondere Herausforderung dar. Die auf- grund… …Group – eine Vertrauens- organisation vorherrscht und der Konzern stark dezentral geführt wird. Häufig befürchten vor allem die für den Erfolg von… …jedoch gerade in diesen Bereichen – aufgrund der erheblichen Einkaufsvolumina von Handelswaren bzw. hohen Budgets z. B. für Marketing/Werbung – die… …Notwendigkeit, eine angemessene Corporate Gover- nance zu gewährleisten. Anzustreben sind daher (Rahmen-)Regelungen und Kontrollsysteme, die die rele- vanten…

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  Interne Revision und Enforcement

  Prof. Dr. Thomas Egner

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 2.4 Integration in das internationale Enforcement System . . . . . . . . . . . 667 3 Auswirkungen des Enforcements auf die Interne Revision… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 3.4 Auswirkungen auf die Organisation der Internen Revision . . . . . . . . 672 4 Fazit… …Einleitung Die Bilanz sei „eine Mischung aus Dichtung und Wahrheit“1 hat Rieger im Jahr 1928 geschrieben. Er dachte dabei weniger an bewusste… …Bilanzmanipulationen jenseits des gesetzlich Zulässigen als vielmehr an die Unsicherheit der Bilanzinformation durch Abbildungsprobleme des Realgeschehens in der… …Anleger in die Kapitalmärkte wieder zu stärken. Die Maßnahmen bezogen sich vor allem auf 1. die rechnungslegenden, kapitalmarktorientierten Unternehmen, 2… …. die Wirtschaftsprüfer und 3. die Schaffung neuer Aufsichtsorgane. Auch Deutschland konnte und wollte sich diesem Trend nicht entziehen und hat eine… …die Unterneh- men vorgenommen – hat der deutsche Gesetzgeber sehr maßvoll auf die Bilanzmanipu- lationen reagiert. Dies hat den Vorteil, dass die… …Kostenbelastungen für die Unternehmen überschaubar blieben und auch keine Diskussionen über die Gefährdung des Finanz- platzes aufkamen. Das Enforcement der… …–Aufsichtsinstanz geschaffen, die unternehmensextern fallbezogen die Rech- nungslegung kapitalmarktorientierter Unternehmen prüfen soll. Von derWirtschaftsprü- fung i… …Unternehmen erfolgt. Vielmehr wählt die DPR bzw. die BaFin die zu prüfenden Unternehmen und Sachverhalte selbst aus. Bereits im Jahr 1998 wurde durch das…

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  IFRS 5 – Aufgabe von Geschäftsbereichen

  Prof. Dr. Hanno Kirsch

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 3.1.2.4 Anwendung des Niederstwertprinzips auf die dem aufgegebenen Geschäftsbereich zugeordneten langfristigen Vermögenswerte . . . . . 557 3.2… …Themas Kirsch 549 1 Einführung und Abgrenzung des Themas Die Aufgabe von Geschäftsbereichen ist neben den zur Veräußerung gehalten klassifi- zierten… …Ausweisvorschriften auch Bewertungsregeln.1 IFRS 5 sieht jedoch keine speziellen Bewertungsregeln für die Aufgabe von Geschäftsbereichen vor, sondern nur Bewer-… …tungsregeln für langfristige Vermögenswerte, die zur Veräußerung bestimmt sind, und für sog. Abgangsgruppen2; diese Bewertungsregeln können jedoch auch auf die… …in den aufgegebenen Geschäftsbereichen enthaltenen langfristigen Vermögenswerte ausstrah- len. Zielsetzung des IFRS 5 ist es, die… …Jahresabschlussadressaten bei der Beurteilung der finanziellen Auswirkungen von Aufgabe- und Veräußerungsplänen zu unterstützen. Dabei sollen die Jahresabschlussadressaten… …Zukunftsprognose entsprechend zu berücksichtigen.3 Bei den Ausweisvorschriften, welche für die Aufgabe von Geschäftsbereichen relevant sind, geht es allerdings… …ausschließlich um eine Separierung des auf die aufgegebenen Geschäftsbereiche entfallenden Ergebnisses. Dementsprechend lässt sich das Anliegen des IFRS 5 für die… …Aufgabe von Geschäftsbereichen präziser definieren als die Tren- nung der Erfolgskomponenten in solche, die voraussichtlich auch in zukünftigen Peri- oden… …auftreten werden bzw. können, und in Geschäftsbereiche, die zukünftig nicht mehr zur Erfolgserzielung zur Verfügung stehen.4 Die herausgehobene Bedeutung, die…

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