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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  Prüfung der generellen Wertansätze

  Prof. Dr. Volker H. Peemöller

  …Barwert. Die gene- rellen Wertansätze nach IFRS entsprechen von den Bezeichnungen den Wertansätzen nach HGB. Inhaltlich ist aber eine Reihe von… …Unterschieden festzustellen. Die primäre Grundlage bilden auch nach IFRS die Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Erheb- liche Bedeutung besitzt allerdings auch… …, dass die Bewertungsgrundlagen häufig kombiniert werden. Die Wertansätze sind auf Vollständigkeit der einzelnen Bestandteile und Nachweis ihrer Existenz… …zu prüfen. Insofern werden im Folgenden die Normen zur Beurteilung der Wertgrößen vorgestellt. 2 Anschaffungskosten 2.1 Grundlagen Das Rahmenkonzept… …enthält im F.100 (a) eine Definition der Anschaffungskosten. Danach werden die historischen Anschaffungskosten mit dem Betrag der entrichteten… …gilt damit das Prinzip der Maßgeblichkeit der Gegenleistung.1 Generell umfassen die Anschaffungskosten den Kaufpreis, Einfuhrzölle und nicht… …erstattungsfähige Erwerb- steuern, Transport- und Abwicklungskosten sowie sonstige Kosten, die dem Erwerb von Fertigerzeugnissen, Materialien und Leistungen… …unmittelbar zugerechnet werden können.2 Die einzelnen Standards enthalten Beispiele, welche Kosten direkt zugerechnet wer- den können. Für die Sachanlagen… …erfassen, da sie einen Wertzuwachs des Vermögenswertes darstel- len und die Annahme besteht, dass diese Ausgaben für den Erhalt des Vermögenswertes notwendig… …sind. Allerdings darf die Summe aller zu aktivierenden Kosten des Vermö- genswertes dessen beizulegenden Zeitwert nicht überschreiten. Die direkte…

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  Sarbanes-Oxley Act

  Dipl.-Ökonom Frank M. Hülsberg, Dipl.-Kffr. Verena Brandt

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . 898 2.3 Ausführungsbestimmungen der SEC und des PCAOB . . . . . . . . . . . 899 3 Für die Interne Revision relevante Regelungen des Sarbanes-Oxley… …seit dem Securities Act von 1933 und dem Securities Exchange Act von 1934 eingestuft.2 Um die Unter- nehmenspublizität zu verbessern, enthält der SOX… …weitgehende Anforderungen an die Corporate Governance,3 welche den Ordnungsrahmen zur Leitung und Überwachung von Unternehmen – sowohl unternehmensintern als… …auch gegenüber ihrem Umfeld – festlegt. Der SOX löste durch seine weitgehende Ausstrahlung auf internationale Unternehmen auch über die USA hinaus… …Diskussion in vielen weiteren Ländern aus.4 Entscheidender Anlass für die Verabschiedung des SOX war der Unternehmenszu- sammenbruch der Enron Corporation im… …zielt das Gesetz in erster Linie auf die Qualität der veröf- fentlichten Unternehmensinformationen sowie auf die Verlässlichkeit der damit ver- bundenen… …Unternehmensprozesse und internen Kontrollen. Der SOX verschärft u. a. die Aufsicht und Unabhängigkeit der Abschlussprüfer6, die Offenlegungspflichten7, die… …Anforderungen an die Corporate Governance8 sowie die Strafvorschriften9. Der SOX enthält keine Regelungen, die ihrem Wortlaut zufolge unmittelbar die Interne… …Revision betreffen. Allerdings wird eine Reihe von Anforderungen an die unter- nehmensinterne Corporate Governance, insbesondere hinsichtlich der Einrichtung… …, dem Betrieb und der Überwachung eines wirksamen Internen Kontrollsystems für die Finanzberichterstattung (Internal Controls over Financial Reporting)…

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  Stellung der Internen Revision im Rahmen der Unternehmensorganisation

  Reinhart Bubendorfer, Michael Krumm

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Vorbemerkung Bubendorfer/Krumm 49 1 Vorbemerkung Die Interne Revision ist ein wesentlicher Teil des Internen Überwachungssystems eines… …Unternehmens. Ihre Rolle in der Organisation eines Unternehmens ergibt sich aus nach- folgend beschriebenen Aufgaben, wie z. B. die Sicherstellung der… …dem Geschäftsmodell des Unternehmens und den Schwerpunkten, die die Unternehmensleitung hinsichtlich der Aufgaben der Internen Revision setzt. Zur… …Erfüllung ihrer Aufgabe muss die Interne Revision eine unabhängige Stellung im Unternehmen einnehmen mit hoher Akzeptanz bei der Unternehmensleitung… …. Detaillierte Gestaltungsmöglichkeiten hierzu werden im weiteren Verlauf aufgezeigt. 2 Organisatorische Rahmenbedingungen 2.1 Rechtliche Grundlagen Die… …wesentliche rechtliche Grundlage in Deutschland ist das KonTraG. Dieses Gesetz verpflichtet die Unternehmensleitung in § 91 Abs. 2 AktG, geeignete Maßnahmen zu… …treffen, insbesondere ein Überwachungssystem einzurichten, um Entwicklungen früh zu erkennen, die den Fortbestand des Unternehmens gefährden. In der… …Begründung zu § 91 Abs. 2 AktG wird auf die Notwendigkeit einer Internen Revision hingewiesen: „Die Verpflichtung des Vorstands, für ein angemessenes Risiko-… …management und für eine angemessene interne Revision zu sorgen, soll verdeutlicht werden.“1 Die Interne Revision spielt somit eine wesentliche Rolle im… …Überwachungs- system der Unternehmen.2 Weitere Anforderungen ergeben sich z. B. für an der New York Stock Exchange gelisteten Unternehmen, für die eine Interne…

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  Outsourcing der Internen Revision

  Prof. Dr. Volker H. Peemöller

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 2 Gründe für die Einrichtung einer Internen Revision . . . . . . . . . . . . . 147 3 Outsourcing der Internen Revision in kleinen und mittleren… …. . . . . . . . . . . . . . 153 6 Voraussetzungen für die Übernahme der Revisionsfunktion . . . . . . . 154 7 Kriterien für die Auswahl externer Anbieter von Prüfungsleistungen… …1 Problemstellung Der Wettbewerbsdruck und die Kosteneinsparungsdebatte gehen an den internen Leis- tungsabteilungen nicht spurlos vorbei. Davon… …betroffen ist auch die Interne Revision. In Klein- und Mittelbetrieben kann sie erst ab einer gewissen Größenordnung wirt- schaftlich betrieben werden und für… …Großbetriebe existieren eine Reihe von externen alternativen Dienstleistern. Insofern bestehen Alternativen für eine Abteilung Interne Revision. Die Diskussion… …über ein Outsourcing ist in der Vergangenheit sehr emotional geführt worden. Die Interne Revision hat diese Auseinandersetzungen immer als eine Bedrohung… …ihrer Tätigkeit im Unternehmen empfunden. Inzwischen ist die Diskussion auf ihren betriebswirtschaftlichen Kern zurück geführt worden, nämlich auf die… …im Unternehmen zu erstellen.1 Es handelt sich dabei um die grundlegende Frage des Make or Buy, der Eigen- oder der Fremdfertigung von Leistungen. 2… …Gründe für die Einrichtung einer Internen Revision Versucht man die Unternehmensführung durch die Bestimmung ihrer Funktion zu beschreiben, so muss… …zwischen jenen Funktionen unterschieden werden, die unum- gänglich demManagement obliegen (z. B. Willensentscheidungen, die auf die Existenz und die…

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  Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Prof. Dr. Sven Hayn, Dipl.-Kffr. Christiane Hold-Paetsch

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 5.2.2.1 Die Unbestimmtheit des Fair Values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 5.2.2.2 Weitere Ermessensspielräume… …269 1 Einführung Für Geschäftsjahre, die nach dem 1.1.2005 beginnen, sind kapitalmarktorientierte euro- päische Unternehmen aufgrund der sog… …. IFRS-Verordnung der EU vom Juni 20021 dazu verpflichtet, ihre Konzernabschlüsse nach den IFRS2 aufzustellen. Diese geänder- ten Anforderungen an die… …Konzernrechnungslegung haben auch Einfluß auf die finan- ziellen Daten, die der Internen Revision als Grundlage ihrer Tätigkeiten im Bereich des Financial Auditings3 zur… …Verfügung stehen, wobei die Bilanzanalyse als ein Teilbereich des Financial Auditings von dieser gravierenden Änderung der Rechnungslegungsvor- schriften… …ebenfalls betroffen ist. Im Vergleich zum deutschen Handelsrecht wird im Allgemeinen4 argumentiert, dass die IFRS als angelsächsisch geprägte… …Instrumenten tatsächlich in den IFRS vorhanden ist, und zeigt auf, inwieweit diese durch die Bilanzanalyse erkannt und damit auch im gewissem Umfang… …neutralisiert werden können. Dabei ist bereits vorweg anzumerken, dass die IFRS vielfältige unbestimmte Nor- mierungsbegriffe enthalten und Ermessensspielräume… …sowie Maßnahmen zur Sachver- haltsgestaltung neben Regelungslücken die Tätigkeit des Analysten nicht vereinfachen. Wenngleich die europaweite Anwendung… …desselben Rechnungslegungsstandards die Vergleichbarkeit fördert, ist ein wahrhaftes „International GAAP“ noch nicht erreicht.5 2 Begriffe und Ziele der…

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  Prüfung der Chancen- und Risikoberichterstattung im Lagebericht

  Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Dr. Alexander Scheele

  …und DRS 15 . . . . 341 3 Die Berichterstattung über Chancen und Risiken als Herausforderung für die Prüfung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 Einleitung Kirsch/Scheele 339 1 Einleitung Die externe Rechnungslegung befindet sich seit einigen Jahren in einem grundlegenden… …nicht die gesellschafts- bzw. steuerrechtliche Anspruchsbemessung.1 Infolgedessen wird in der betriebswirtschaftlichen Literatur ein Entwicklungsverlauf… …von einem Finan- cial Accounting zu einem Business Reporting konstatiert.2 Ursächlich hierfür ist die zunehmende Akzeptanz wertorientierter… …Unternehmensführungskonzepte. Sie umfas- sen nicht nur die Implementierung entsprechender Steuerungsinstrumente, sondern erfordern auch eine offensive Kommunikation über Einsatz… …und Ergebnis dieser Instru- mente.3 Die wertorientierte Unternehmensberichterstattung geht dabei in sachlicher und zeitlicher Hinsicht über die… …abschlussbasierte Finanzberichterstattung hinaus, indem sie die Zahlenwerke des Abschlusses sowohl um nicht finanzielle als auch um prognosti- sche… …die wertorientierte Unterneh- mensberichterstattung angesehen.4 Er wurde in den vergangenen Jahren sukzessive inhaltlich erweitert und in seiner… …Bedeutung deutlich aufgewertet. Dies trifft im Beson- deren auf die Berichterstattung über Chancen und Risiken zu, die sich mittlerweile zu einem zentralen… …Baustein der Lageberichterstattung entwickelt haben und zugleich als ein Kernelement der wertorientierten Kapitalmarktkommunikation angesehen werden.5 Die…

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  Interne Revision und Qualitätssicherung in Revisions- und Treuhandbetrieben

  Frithjof Hoffmeister, Olaf Riedel, Alexander Seibel

  …. . . . . 833 3.1 Die Interne Revision als Kontroll- und Überwachungsinstanz . . . . . . 833 3.2 Ausgewählte Elemente von Qualitäts- und… …Hoffmeister/Riedel/Seibel 831 1 Ausgangssituation in Revisions- und Treuhandbetrieben Das IIR hat in Anlehnung an die Definition des US-amerikanischen IIA in den Standards… …für die berufliche Praxis die Rolle der Internen Revision wie folgt definiert: „Die Interne Revision erbringt unabhängige und objektive Prüfungs-… …(‚assurance‘-) und Beratungs- dienstleistungen, welche darauf ausgerichtet sind, Mehrwerte zu schaffen und Geschäftsprozesse zu verbessern. Sie unterstützt die… …Organisation bei der Erreichung ihrer Ziele, indem sie mit einem systematischen und zielgerichteten Ansatz die Effekti- vität des Risikomanagements, der… …Kontrollen und der Führungs- und Überwachungs- prozesse bewertet und diese verbessern hilft.“1 Mit Ausnahme von einigen Branchen ist die Einrichtung einer… …dürfte kein Zweifel darüber beste- hen, dass eine effektive Interne Revision oder eine vergleichbare Kontrollfunktion not- wendig ist, um die… …insbesondere für große, internatio- nale Wirtschaftsprüfungsgesellschaften die betriebswirtschaftliche Notwendigkeit zur Einhaltung von hohen Qualitätsstandards… …ein aus technologischer, rechtlicher und ökonomischer Sicht immer komplexeres Tätigkeitsumfeld die Gefahr, für die hieraus resultierenden Risiken in… …Öffentlichkeit in die Arbeit von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und „trägt zum ordnungsgemäßen Funk- tionieren der Märkte bei.“3 Im folgenden Beitrag wird…

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  Unternehmensbewertung im Rahmen der IFRS

  Prof. Dr. Dr. h. c. Wolfgang Ballwieser

  …Zeitwerten. Die Zeitwerte von Aktiva sind zum Teil nur relevant, wenn sie unter den Buchwerten liegen (wie beim derivativen Good- will), zum Teil sind sie aber… …auch davon unabhängig maßgeblich (wie bei bestimmten Finanzinstrumenten). Entsprechendes gilt für die Bewertung von Schulden. Die Ermittlung von… …Zeitwerten folgt einer Hierarchie: In erster Linie interessieren die am Bilanzstichtag geltenden Preise eines aktiven Marktes für die in der Bilanz zu… …bewertenden Güter. Fehlen diese, orientiert man sich an Preisen für die zu bewertenden Güter von früheren Zeitpunkten oder an Marktpreisen von vergleichbaren… …Gütern zum Bilanzstichtag oder einem früheren Zeitpunkt. Fehlen auch diese, werden Barwertkal- küle relevant. Die Suche nach Marktpreisen und, bei deren… …Fehlen, ihre Rekonstruktion mithilfe eines Barwertkalküls sind zentral für die Unternehmensbewertung. Diese kennt markt- orientierte Verfahren, bei denen… …Verfahren, bei denen die aus dem zu bewertenden Unternehmen zu erwartenden finanziellen Vorteile abgezinst werden.3 Die Barwertkalküle lassen sich in Netto-… …und Bruttoverfahren einteilen und umschließen die Ertragswert- oder Flow to Equity Methode sowie das Adjusted Present Value, das Free Cash Flow und das… …man schließlich Über- gewinnverfahren, die z. B. in jüngerer Zeit unter der Bezeichnung Residualgewinnme- thoden propagiert und diskutiert wurden.4 Der… …vorliegende Beitrag steht unter der Rubrik „Risikobereiche bei Postenprüfungen (Ansatz- und Bewertungsprüfung)“ und wird deshalb auf die mit der Anwendung von…

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  Prüfung des rechnungslegungsbezogenen Internen Kontrollsystems

  Dipl.-Kfm. Klaus Heese, Prof. Dr. Wolfgang Ossadnik

  …Kontrollsystems Heese/Ossadnik 325 1 Begriff des Internen Kontrollsystems „Unter einem internen Kontrollsystem werden die von der Unternehmensleitung im… …Unternehmen eingeführten Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen (Regelungen) ver- standen, die (. . .) auf die organisatorische Umsetzung der Entscheidung der… …Unterneh- mensleitung“1 gerichtet sind. Hierdurch soll die Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeiten, die Ordnungsmäßigkeit und… …Verlässlichkeit der Rechnungsle- gung sowie die Einhaltung der entsprechenden rechtlichen Vorschriften gesichert wer- den. Der Regelungsbereich des Internen… …Überwachungssystem die Einhaltung dieser Maßnahmen überwacht. Das Interne Überwachungssystem besteht aus prozessinte- grierten und prozessunabhängigen… …Überwachungsmaßnahmen. Die organisatorischen Sicherungsmaßnahmen laufen automatisch und manuell zur Fehlerverhinderung ab (z. B. Funktions- und Aufgabentrennung… …, innerbetriebliches Belegwesen etc.). Kontrol- len sind prozessintegrierte Maßnahmen zur Verhinderung und Aufdeckung von Fehlern (z. B. Soll/Ist-Vergleiche etc.). Die… …Kontrollsystems 326 Heese/Ossadnik Personen des Unternehmens durchgeführt, die Strukturen und Aktivitäten im Unter- nehmen überprüfen und beurteilen. Objekt einer… …Revision überwachte) Interne Kontrollsystem ist Gegenstand der Abschlussprüfung. Hierbei sind insbesondere die Bereiche des InternenKontrollsys- tems… …prüfungsrelevant, die einen Bezug zur Rechnungslegung aufweisen. Gegenstand der Überprüfung soll die Ordnungsmäßigkeit und Verlässlichkeit der Rechnungslegung sein…

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  Antikorruptionssystem im Industrieunternehmen

  Dipl.-Kfm. Dr. Peter Dörfler, Dipl.-Ökonom Norbert Gundlach, Dipl.-Kfm. Hans-Jürgen Wagner

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753 2.4.5 Bearbeitung von Hinweisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754 2.5 Die Revision als zentrale Funktion… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758 Einleitung Dörfler/Gundlach/Wagner 749 1 Einleitung Im Zuge zunehmend aufgedeckter Korruptionsfälle müssen sich Unternehmen mit die- sem… …Unterneh- mensführung. Der Beitrag soll am Beispiel von Volkswagen aufzeigen, wie der Korruption im Industrieunternehmen entgegengewirkt wird. Die Interne… …Verhaltens- richtlinie zur Vermeidung von Interessenkonflikten und Korruption sowie der Einfüh- rung eines konzernweiten Ombudsmannsystems die Compliance Arbeit… …mannsystem entschieden, weil die Ombudsleute zum einen die Anonymität der Hin- weisgeber aufgrund vertraglicher Regelungen, der anwaltlichen Verschwiegenheits-… …pflicht und ihres beruflich begründeten Zeugnisverweigerungsrechtes garantieren können, zum anderen, weil die Ombudsleute mit den Hinweisgebern eingehende… …per- sönliche Gespräche führen und die Glaubwürdigkeit des Informanten ebenso bewerten können wie die Schlüssigkeit der Informationen. Das Unternehmen… …wird durch die Arbeit der Ombudsleute nicht mit Hinweisen, wie z. B. von Denunzianten oder „Tritt- brettfahrern“, überzogen. Einfluss auf die… …Entscheidung hatten auch die positiven Erfah- rungen der Deutschen Bahn AGmit dem Ombudsmannsystem. 2 Bausteine des Volkswagen Antikorruptionssystems 2.1… …Transparenz und Offenheit Transparenz und Offenheit sind die natürlichen Feinde der Korruption und daher eine wichtige Voraussetzung für das Funktionieren…

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