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  Prüfung der Chancen- und Risikoberichterstattung im Lagebericht

  Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Dr. Alexander Scheele

  …Münster Institut für Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung Dr. Alexander Scheele Fachlicher Mitarbeiter Flick Gocke Schaumburg Bonn 338 Kirsch/Scheele… …und DRS 15 . . . . 341 3 Die Berichterstattung über Chancen und Risiken als Herausforderung für die Prüfung… …Transformationsprozess. Als Ankerpunkt ihrer Weiterentwicklung dient in immer stär- kerem Maße ihre Funktion als Informationsgrundlage für Kapitalanlageentscheidungen und… …Informationselemente ergänzt. Vor diesemHintergrund wird insbesondere der Lagebericht aufgrund seiner Verdich- tungs- und Ergänzungsfunktion als adäquates Medium für… …ten begleitet. Die Prüfung des Lageberichtes und der darin kommunizierten Chancen und Risiken stellt daher eine große Herausforderung für… …rechtlichen Regelungen und die konkretisierenden Standards des DSR zurückgegriffen. Für die Lageberichterstattung sind sie auch nach Inkrafttreten der… …Unternehmung der Schmalenbach- Gesellschaft für Betriebswirtschaft e. V. 2006, S. 228. Prüfung der Chancen- und Risikoberichterstattung im Lagebericht 340… …sein wird.8 2 Chancen und Risiken als Gegenstand von Lageberichterstattung 2.1 Chancen- und Risikoberichterstattung nach HGB Die Rechtsgrundlagen für… …Chancenberichterstat- tung durfte die Lageberichterstattung keinesfalls dominieren und so die Risikosituation eines Unternehmens verschleiern. 8 Vgl. für eine Übersicht… …Annahmen erstreckt.14 Die Chancen werden damit im HGB-Lagebericht erstmals explizit berichtspflichtig. Für einen isolierten Risi- kobericht gibt es dagegen…

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  Unternehmensbewertung im Rahmen der IFRS

  Prof. Dr. Dr. h. c. Wolfgang Ballwieser

  …für Betriebswirtschaft Seminar für Rechnungswesen und Prüfung 352 Ballwieser Inhaltsverzeichnis 1 Das Problem… …auch davon unabhängig maßgeblich (wie bei bestimmten Finanzinstrumenten). Entsprechendes gilt für die Bewertung von Schulden. Die Ermittlung von… …Zeitwerten folgt einer Hierarchie: In erster Linie interessieren die am Bilanzstichtag geltenden Preise eines aktiven Marktes für die in der Bilanz zu… …bewertenden Güter. Fehlen diese, orientiert man sich an Preisen für die zu bewertenden Güter von früheren Zeitpunkten oder an Marktpreisen von vergleichbaren… …Fehlen, ihre Rekonstruktion mithilfe eines Barwertkalküls sind zentral für die Unternehmensbewertung. Diese kennt markt- orientierte Verfahren, bei denen… …Preise für das betreffende Unternehmen aus vergange- nen Transaktionen oder Preise für vergleichbare Unternehmen wichtig sind,2 und erfolgsorientierte… …Unternehmensbewertungsliteratur. Hingegen gibt es „Present Value“ sowohl mit Verweisen auf das Rahmenkonzept (F.100 f.) als auch auf diesen Wert als Maß für den Nutzungswert (IAS… …Geschäftsverlauf für eine Erfüllung der Schuld erforderlich ist.“ Dies lässt erkennen, dass für Barwertkalküle, wenn sie in einzelnen IFRS relevant werden und… …stelle für den „Enterprise Value“. 2.2 Wertminderungstest von Vermögenswerten gemäß IAS 365 IAS 36.59 besagt: „Dann, und nur dann, wenn der erzielbare… …könnte, ist der erzielbare Betrag für den einzelnen Vermögenswert zu schätzen. Falls es nicht möglich ist, den erzielbaren Betrag für den einzelnen…

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  Immaterielle Vermögenswerte

  Prof. Dr. Tobias Hüttche, Prof. Dr. Ulrich Moser

  …2.1.3.4 In Process Research and Development Projects . . . . . . . . . . . . . . . . 373 2.1.3.5 Ansatzverbote für immaterielle Vermögenswerte… …in der internationalen Rech- nungslegung nicht anders. So einig man sich im wertorientierten Controlling über ihre Bedeutung für den Unternehmenswert… …ist,2 so kontrovers werden Konzepte ihrer Abbil- dung im externen Rechnungswesen diskutiert.3 Dies gilt besonders für die selbst erstell- ten… …bilanziert. Vergleichbares gilt für Software: Die Erstellung einer Software um beispielsweise für einen Kunden einen Internetshop zu betreiben fällt unter IAS… …38; wird jedoch in dessen Auftrag und für dessen Gebrauch eine spezielle Software programmiert, ist wiederum IAS 11 einschlägig. Auch Vorauszahlungen… …immaterieller Vermögenswerte. Immaterielle Vermögenswerte sind dann, aber auch nur dann, wenn die Voraussetzungen für deren Ansatz erfüllt sind… …Anwen- dung der Kriterien für den Ansatz in bestimmten Fällen befassen. Hierzu unterscheiden diese zwischen der Eigenerstellung („selbst geschaffene“) und… …. Schließlich enthält IAS 38 für bestimmte immaterielle Vermögenswerte Ansatzverbote. 2.1.2 Allgemeine Ansatzkriterien Das Vorliegen eines immateriellen… …Ansatzkriterien, die neben dem Vorliegen eines immateriellen Vermögenswer- tes als Voraussetzung für dessen Aktivierung nach IAS 38.21 erfüllt sein müssen, zielen… …handelt es sich um im Bestand befindliche Geldmittel und Vermögenswerte, für die das Unternehmen einen festen oder bestimmbaren Geldbetrag erhält. Ob ein…

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  Goodwill – Erwerbsmethode und Impairmenttest

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dipl.-Kfm. Ronny Gebhardt

  …Goodwill – Erwerbsmethode und Impairmenttest Prof. Dr. Henning Zülch Lehrstuhlinhaber HHL – Leipzig Graduate School of Management Lehrstuhl für… …Gütersloh Dipl.-Kfm. Ronny Gebhardt Wissenschaftlicher Mitarbeiter HHL – Leipzig Graduate School of Management Lehrstuhl für Rechnungswesen… …. . . . . . . 393 3 Impairmenttest im Rahmen der Goodwillbilanzierung . . . . . . . . . . . 398 4 Relevante Aspekte für die Interne Revision… …Erst- und Folgebilanzierung des Goodwills gem. IFRS 3 (Issued in 2004) sowie der zentralen Implikationen für die revisorische Tätigkeit. 2… …zeichnen sich dadurch aus, dass ein Unternehmen, der Erwerber, eine Beherrschungsmöglichkeit über ein oder mehrere andere Unternehmen erhält (IFRS 3.4). Für… …durch rechtliche und steuerliche Aspekte bestimmt ist.3 Einerseits kann sich ein Erwerber imWege des Anteilskaufes am 1 Für eine Darstellung dieser… …Konsequenzen für Vermögenswerte und Schulden, die bereits beim erwerbenden Unternehmen angesetzt waren und nicht Gegenstand der Transaktion sind (IFRS 3.15). Die… …erweisen. Für Zweifelsfälle werden verschiedene Indikatoren vorgegeben, die eine Iden- tifizierung des Erwerbers erleichtern sollen. Anhaltspunkt kann… …gilt. Für Unternehmenszusammen- schlüsse, die im Wege des Tausches von stimmberechtigten Eigenkapitalinstrumenten gegen liquide Mittel und andere… …Widerlegung dieser Vermutung führen kann. Dies trifft insbesondere für Fälle zu, die als „Reverse Acquisitions“ bezeichnet werden (IFRS 3.21).4 2.2.3…

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  Eigenkapital

  Prof. Dr. Klaus Henselmann

  …Eigenkapital Prof. Dr. Klaus Henselmann Lehrstuhlinhaber Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Lehrstuhl für Rechnungswesen und… …Einleitung Der Stand und die Fortentwicklung des Eigenkapitals liefern wichtige Informationen für die Beurteilung desUnternehmens. Beispielsweise ist die… …Eigenkapitalquote von heraus- ragender Bedeutung für das Rating durch Gläubiger und die erwirtschaftete Eigenkapi- talrendite stellt einen zentralen Erfolgsmaßstab… …Eigenkapital einem anderen Konzept. Dieses fokusiert gegenwärtig ausschließlich auf den Auszahlungsan- spruch für Vergütungen und die Entziehungsmöglichkeit des… …geprägt werden. Für den Abschluss ist ebenfalls keine bestimmte Sprache vorgege- Eigenkapital 464 Henselmann ben. Vor diesem Hintergrund kennen die… …IFRS nur wenige explizite Vorschriften für die Unterteilung, Bezeichnung und Reihenfolge der verschiedenen Komponenten des Eigenkapitals. Als… …Kapitalausgabe und 3. Rücklagen. Im Vergleich hierzu geben § 266 Abs. 3 A. HGB und § 272 HGB für Kapitalgesell- schaften zahlreiche exakt bezeichnete und… …definierte Eigenkapitalposten vor. Sie sind nicht nur für die Rechnungslegung, sondern auch für das deutsche Gesellschaftsrecht bedeutsam (§§ 58–60, 150–160… …, mit Angaben nach § 152 und § 160 AktG). Ein Unternehmen hat gem. IAS 1.76 (a) für jede Gattung bzw. Klasse von Anteilen entweder in der Bilanz oder im… …Beschränkungen für die jeweilige Kategorie von Anteilen einschließlich Beschränkungen bei der Ausschüttung von Dividenden und der Rückzahlung des Kapitals, 6…

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  Bilanzierung und Prüfung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 unter besonderer Berücksichtigung von Contractual Trust Arrangements

  Dipl.-Kfm. Dr. Rainer Husmann

  …Policy Department Allianz SE München 1 Besonderer Dank gilt Frau Tanja Roth, Accounting Policy Dresdner Bank, für ihre tatkräftige Unterstützung zur… …Arrangements nach IAS 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 4 Ansatzpunkte für die Prüfung der… …30-Unternehmen bewertet nach IFRS bzw. US GAAP2 über 246 Mrd. €.3 Gegen- über der nach HGB meist einheitlichen Bilanzierungspraxis, für die Bewertung der… …Contractual Trust Arrangement Dotierung resultieren in Summe recht komplexe Abbildungsregeln für die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach IFRS. Hie-… …raus erwächst ein erhebliches Manipulations- und Fehlerrisiko, weshalb diese Bilanz- position für die Interne Revision eine nicht zu vernachlässigende… …Materialitätsgesichtspunkten die bedeutsamsten Ansatzpunkte für eine Prüfung der ordnungsgemäßen Bilanzierung von Pensionsrückstellungen abgeleitet werden.9 2 Bilanzierung von… …Dienstfreistellungen (z. B. Jubiläumsgelder oder andere Leistungen für langjährige Dienstzeit, Versorgungsleistungen im Falle von Erwerbs- unfähigkeit und, sofern diese… …19.2. Für aktienorientierte Vergütungen ist nicht IAS 19, sondern IFRS 2 maßge- bend. 11 Vgl. Heuser/Theile 2005, S. 408. 12 Vgl. für eine umfassende… …Husmann/Sauer 481 externen Träger zu buchen (IAS 19.44), eine weitere bilanzielle Verpflichtung besteht nicht. In Deutschland stehen für diese Form der… …(2) +/– Noch nicht ergebniswirksam erfasste versicherungsmathematische Gewinne oder Verluste = Pensionsrückstellung zum 31.12.X0. Für die Behandlung…

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  IFRS 3 – Konsolidierungskreis und Due Diligence

  Dr. Inge Wulf

  …Institut für Wirtschaftswissenschaft Abteilung für Unternehmensrechnung 530 Wulf Inhaltsverzeichnis 1 Einleitung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 Einleitung Wulf 531 1 Einleitung IFRS 3 ist grds. für Bilanzierungsfragen von Unternehmenszusammenschlüssen rele- vant. Darüber hinaus sind… …für Fragen des Konsolidierungskreises weitere konzernspezi- fische Vorschriften von Bedeutung. So regelt IAS 27 u. a., welche Unternehmen in den… …Konzernabschluss einzubeziehen sind, während IAS 31 spezielle Vorschriften für Gemeinschaftsunternehmen und IAS 28 spezielle Vorschriften für assoziierte Unterneh-… …men umfassen. IAS 31 und 28 sind für Tochterunternehmen nur dann zu berücksichtigen sind, wenn tatsächlich keine Beherrschung mehr ausgeübt werden kann… …. Darüber hinaus ist ergänzend SIC 12 als Spezialregelung für Special Purpose Entities zu beachten. Ziel dieses Beitrages ist es zum einen, aufzuzeigen, wie… …demMutterunter- nehmen zwar nicht die Hälfte der Stimmrechte zuzurechnen sind, aber bestimmte Krite- rien als Indiz für ein Control Verhältnis erfüllt sind, wie z… …Konsolidierungskreis und Due Diligence 532 Wulf Für die Beurteilung der Konzernabschlusspflicht von kapitalmarktorientierten Gesellschaften, die gem. der… …, wofür nach IFRS kein Pendant besteht. Allerdings finden die größenabhängigen Befreiungen für kapitalmarktorientierte Unternehmen keine Anwendung.6 Für… …, Rn. 7 zu § 32. 4 Die einheitliche Leitung als Kriterium für Tochterunternehmen ist mit der EU-Modernisie- rungsrichtlinie (Richtlinie 2003/51/EG)…

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  Lagebericht – Value Reporting

  Prof. Dr. Thomas M. Fischer, Dr. Bernd Zirkler

  …Lagebericht – Value Reporting Prof. Dr. Thomas M. Fischer Lehrstuhlinhaber Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Lehrstuhl für… …Rechnungswesen und Controlling Dr. Bernd Zirkler Wissenschaftlicher Assistent Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Lehrstuhl für Rechnungswesen und… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 3.2 Begriffliche Abgrenzung des Value Reportings . . . . . . . . . . . . . . . . 589 3.3 Gestaltungsempfehlungen für das Value Reporting… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 3.4 Nachhaltigkeitsberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595 4 Implikationen für Prüfung und Corporate… …erreicht wird. Für die Kommunikation mit dem Kapitalmarkt müssen die Unternehmen daher in ihre regelmäßige Publizität solche Informationen integrieren, mit… …Folgenden werden Begriff, Funktionen und Normen der Lageberichterstattung sowie Gestaltungsempfehlungen für das darin zu integrierende Value Reporting erläu-… …werden ebenfalls von der SEC erlassen. 2.2 Lageberichterstattung gem. §§ 289 und 315 HGB Die für die Lageberichterstattung deutscher Unternehmen… …gezeichneten Kapitals; bei unterschiedlichen Aktiengattun- gen müssen für jede Gattung deren Anteil am Grundkapital und die damit verbun- denen Rechte und… …Verträgen und deren Wir- kungen, soweit die Offenlegung nicht von erheblichem Nachteil für die Gesell- schaft ist; die Angabepflicht nach anderen… …gesetzlichen Vorschriften bleibt unbe- rührt und 9. Entschädigungsvereinbarungen mit Vorstandsmitgliedern oder Arbeitnehmern, die für den Fall einer…

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  Stellung der Internen Revision im dualen und im Board System

  Dipl.-Kfm. Joachim Kregel

  …imBoard System diskutiert wer- den soll, stellt sich die Grundsatzfrage nach den Bestimmungsfaktoren für eine Unter- nehmensüberwachung, von interner und… …schafft für alle auf demselben Markt tätigen Akteure gleiche Voraussetzungen. Insofern ist es verständlich, dass die nationale und internationale… …Priorität einräumt. Für ein Unternehmen fast ebenso wichtig sind aus Steuerungsgründen eine mate- riell richtige und verlässliche interne Berichterstattung… …und immer effektivere und effi- zientere Prozesse, die den wirtschaftlichen Boden für den Fortschritt eines Unterneh- mens bilden. Seit einigen Jahren… …Entsprechend den Standards des IIA5 und des IIR6 ist einer der entscheidenden Fakto- ren für die Effektivität der Internen Revision ihre Unabhängigkeit. Diese… …Aktiengesetz7 ist der Vorstand für eine ordnungsgemäße Unter- nehmensüberwachung und ein angemessenes Risikomanagementsystem8 verantwort- lich. In mittleren und… …großen Unternehmen bedient er sich zur Wahrnehmung dieser Aufgaben zunehmend der Internen Revision. Für eine effektive Aufgabenwahrnehmung ist es dann… …Aufsichtsrat. Die Begrenzung für die Rolle der Internen Revision in einem dualen System wird nunmehr deutlich. Sie hilft bei der Ausgestaltung und Handhabung der… …die amerikanische Unternehmensverfassung mit ihrem One Tier System schon erstaunlich, einem gemeinsamen Gremium für Unterneh- mensführung und… …eindeutig die Ver- antwortlichkeit für die Gesellschaft regelte. Dass durch fehlende Gewaltenteilung Aktionärs- und Mitarbeiterinteressen, ja ge-…

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  Die Rolle der Internen Revision bei Bilanzdelikten

  Dipl.-Kfm. Stefan Hofmann

  …Die Rolle der Internen Revision bei Bilanzdelikten Dipl.-Kfm. Stefan Hofmann Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Lehrstuhl für… …Corporate Governance Aspekten für wünschenswert erachtete Rolle der Internen Revision aufgezeigt werden. 2 Deliktische Handlungen und Interne Revision 2.1… …Internen Revision wird heute ausdrücklich erwartet, dass sie Indizien für sol- che deliktische Handlungen rechtzeitig erkennt, vorsorglich Maßnahmen zu deren… …suchen: „Internal auditors are part of the political system which they are forced to audit. It does not pay for them to bite the hands that feed them… …immaterielle Schäden für 4 So die Definition des IIR 2002; vgl. auch Peemöller 2006, S. 179; Schroff 2006, S. 65. Der Begriff „Deliktische Handlungen“ wird im… …Controls“) bzw. nachgeordnete Mitarbeiter für die Verfolgung der eigenen Ziele zu instrumentalisieren und für den Betrug zu missbrauchen. Es stellt sich daher… …leisten kann. 3 Bestandsaufnahme: Die Rolle der Internen Revision in ausgewählten Bilanzskandalen Ein beinahe lehrbuchreifes Beispiel für das… …lungen. Dabei deckte sie rasch auf, dass laufende Aufwendungen für die Nutzung von Leitungen anderer Telekommunikationsgesellschaften, sog. „Line Costs“… …einzelnen Revisorin zurückzuführen. Dies verdient besondere Beachtung, weil die Interne Revision aufgrund ihrer Unterstel- lung unter den für den Betrug… …kann als Musterbeispiel für eine mangelhafte Corporate Governance gelten, die zu dem Zusammenbruch Enrons Ende des Jahres 2001 maßgeblich beitrug, die…

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