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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  Interne Revision und Enforcement

  Prof. Dr. Thomas Egner

  …Einleitung Die Bilanz sei „eine Mischung aus Dichtung und Wahrheit“1 hat Rieger im Jahr 1928 geschrieben. Er dachte dabei weniger an bewusste… …Bilanzmanipulationen jenseits des gesetzlich Zulässigen als vielmehr an die Unsicherheit der Bilanzinformation durch Abbildungsprobleme des Realgeschehens in der… …Rechnungslegung von Unternehmen gehört der dritten Kate- gorie von Maßnahmen an. Es wurde eine neue – im internationalen Vergleich bereits etablierte… …Bilanzskandale kündigte die Bundesregierung im Jahr 2003 die Schaffung eines Enforcement Verfahrens an. Im Dezember 2004 wurden die gesetzlichen Grundlagen im… …Zusammenarbeit verweigern. In diesem Fall geht die Zuständigkeit an die BaFin weiter, die durch ihren öffentlich-rechtlichen Status die Unternehmen zur Auskunft… …Unternehmen, die Wertpapiere an einer inländischen Börse im amtlichen oder geregelten Markt notiert haben.8 Prüfungsgegenstand ist der jeweils zuletzt… …Prüfungsfeststellungen der DPR an. Erkennt das Unternehmen die Feststellungen dagegen nicht an, hat die BaFin die entsprechen- den Feststellungen selbst zu treffen – evtl… …Weisungsrecht zu. Eine Veröffentlichung erfolgt aber nur dann, wenn eine fehlerhafte Rechnungsle- gung vorliegt, ein öffentliches Interesse an der Information… …Ausschüssen an Gewicht gewinnen wird. Dies wird als weitere Konsequenz nach sich ziehen, dass die Beratungs- funktion der Internen Revision gegenüber der reinen…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  Outsourcing der Internen Revision

  Prof. Dr. Volker H. Peemöller

  …. . . . . . . . . . . . . . . 152 5.2 Teiloutsourcing der Internen Revision . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 5.3 Vergabe von Spezialaufträgen an externe Anbieter… …1 Problemstellung Der Wettbewerbsdruck und die Kosteneinsparungsdebatte gehen an den internen Leis- tungsabteilungen nicht spurlos vorbei. Davon… …ein zusätzliches Problem, weshalb sie die Prüfungsfunktion nicht mehr selbst ausüben kann und im Gegenzug ihr Interesse an den Prüfungsinformationen… …hierbei dann gesprochen, wenn die Zuordnung der Prüfungsfunktion an eine betriebliche Stelle erfolgt. Wird sie von externen Beratern oder Prüfern… …Teil- outsourcings an. Die Interne Revision hat im ersten Schritt zu erfassen, welche Prüfun- 4 Vgl. Peemöller/Husmann 2004, S. 450. 5 Vgl… …einbringen. Dadurch kann die Vorbereitungszeit für die Prüfung reduziert und externes Wissen in das Unternehmen einbezogen werden. An dieser Stelle zeigt sich… …identisch sein mit den Schwachstellen des Unternehmens. 3. Externe Prüfer und Berater streben kurzfristig darstellbare und erreichbare Ziele an – im… …Geschäftsleitung und wird unterstützt durch ein Follow up des externen Anbieters. 5.3 Vergabe von Spezialaufträgen an externe Anbieter Auch bei einer… …aber auch die Prüfung der Pen- sionsrückstellungen oder die Prüfung des Umweltmanagements. Auch erhöhte Anforde- rungen an die Objektivität… …nur schaden, da dann der Eindruck entsteht, dass ihm die sachlichen Argumente fehlen. Verlangt werden muss aber ein Interesse an den Ergebnissen der…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  Stellung der Internen Revision im dualen und im Board System

  Dipl.-Kfm. Joachim Kregel

  …konzentriert sich das primäre öffentliche Interesse an einer materiell rich- tigen und verlässlichen externen Berichterstattung und an der Einhaltung der… …erforderlich, dass die Interne Revision auch direkt an den Vorstand, Vor- standsvorsitzenden oder nicht operativ tätigen Vorstand, z. B. den Finanzchef… …Themengebiete, die unterhalb der Vorstandsebene liegen, beziehen. Durch eine Anbindung an den Vorstandsvorsitzen- den kann diese Einschränkung teilweise geheilt… …internen Unternehmensüberwachung und dem Risikomanagementsystem, jedoch unterhalb der Vorstandsebene. In diesem dualen System berichtet sie an die Unterneh-… …mensführung, also an den Vorstand, nicht jedoch an den Aufsichtsrat.12 3 Interne Revision und amerikanische Gesetzgebung Im Sinne einer Gewaltenteilung wirkt… …Literatur zum Thema Berichterstattung von Unternehmensangehörigen unterhalb der Vorstandsebene an den Prüfungsausschuss diskutiert. 13 Vgl. SEC-Norm… …verbreitet, dass zusätzlich die Interne Revision an das Audit Committee17 berichtet. Dies ist keine Überraschung, da es auch vor SOX im One Tier System einen… …direkten Berichtsweg an ein Board Mitglied, CEO oder CFO, oder an das schon damals etablierte Audit Committee gab. Nach SOX dürfen jedoch weder CEO noch CFO… …Mitglieder des Audit Committees sein, die Interne Revi- sion sollte aber weiter an dieses Gremium berichten. Damit werden ihre Stellung im Unternehmen… …aufgewertet und Überwachungsaufgaben, die die sog. Acting Directors betreffen, möglich, wenn sie durch das Audit Committee direkt an den Revisionsleiter…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Corporate Governance und Interne Revision

  Evaluation des Aufsichtsrates

  Dipl.-Kfm. Dr. Thies Lentfer

  …der OECD7 an. Ziel der Selbstevaluation ist die permanent und bewusst geführte Auseinanderset- zung aller Mitglieder mit den eigenen Aufgaben sowie die… …jedoch im Allgemeinen auf den bisherigen Mangel an einer ein- heitlichen und allgemein akzeptierten Auffassung über die Ausgestaltung der Evalua- tion… …eines Qualitätsmanagementsystems die Qualität für die zukünftige Tätigkeit gesichert werden, so muss sich die Evaluation in Anlehnung an die interne… …Aufsichtsratsmitglieder selbst sollten in der Evaluation die Möglichkeit eines Signals an den Kapitalmarkt sehen, dass sie sich um eine qualitativ hochwertige Arbeit… …schwierig bezeichnet werden,28 so dass die Evaluation zunächst an der Effektivität der Aufgabenerfüllung anzusetzen hat. Es ist bereits eine wesent- liche… …kommende Periode.42 Da die Grenze einer durch die Reformmaßnahmen induzierten Annäherung an das Board Modell jedoch in dem Wunsch der Beibehaltung des… …Aufsichtsratsausschüsse durch den Impetus der internationalen Diskussion weiter an Bedeutung gewinnen und insbesondere vor dem Hintergrund des großen Auf- 42 Vgl… …Unternehmens bei,63 kann nicht gel- ten. Jegliche Beurteilung unterliegt durch die Orientierung an bestimmten Kriterien einer gewissen Pauschalisierung. Umso… …zu.74 Die Delegation der Evaluation an eine bewusst gewählte oder eine zufallsbezogene Gruppe von Mitgliedern ist hingegen als möglich zu erwägen.75… …. mehreren Ausschüssen zu übertragen. Zunächst ist eine Delegation an den Aufsichtsratsvorsitzenden denkbar,80 dem die Koordination und Leitung des…

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  Beratung hinsichtlich Gestaltung und Abbildung ausgewählter Sachverhalte gemäß IFRS

  Prof. Dr. Norbert Krawitz, Dipl.-Kfm. Jens Kalbitzer

  …relevanten EU- und HGB-Normen darstellen, son- dern auch zu erheblichen Imageverlusten an den Kapitalmärkten führen. Mit Hilfe einer gezielten… …Finanzierungsleasingverhältnis (Finance Lease) gehen die wesentlichen Chancen4 und Risiken5, die mit dem Eigentum an dem Objekt verbunden sind, auf den 1 Die Bezeichnung schließt… …gem. IAS 17.10 zu. Danach liegt Finanzierungsleasing üblicherweise vor, wenn mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist: 1. Das Eigentum an… …dem Eigentum an dem Leasingobjekt verbundenen Chancen und Risiken nicht auf den Leasingnehmer übergehen (IAS 17.8). Dies kann z. B. der Fall sein, wenn… …das Eigentum an dem Vermögenswert am Ende des Leasingverhältnisses gegen eine variable Zahlung in der Höhe des jeweils beizulegenden Zeitwertes übertra-… …17.36). Fallen zusätzliche direkte Kosten, wie beispielsweise Provisionen oder Rechtsberatungsge- bühren, an, die dem Leasingvertrag direkt zugerechnet… …besondere Form stellen Sale and Lease Back Transaktionen dar. Hierbei wird das wirtschaftliche Eigentum an einem Vermögensgegenstand zunächst mittels eines… …Transaktion als Finanzierungsleasingverhältnis klassifiziert wird, stellt sie eine Finanzierung des Objektes durch den Leasinggeber an den Leasingnehmer mit dem… …aller Formen von Leistungen an Arbeitnehmer (Employee Benefits), die ein Unternehmen diesen im Austausch für die erbrachte Arbeitsleistung gewährt (IAS… …19.7). Hierunter fallen kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer (Short Term Employee Benefits), Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses…

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  Genossenschaften

  Dr. Heino Weller

  …. Andererseits neh- men sie an, dass die gemeinsame Leistungserstellung durch die Genossenschaft günsti- ger ist als die jeweilige Eigenproduktion der von der… …nicht in einer optima- len Verzinsung ihres Kapitaleinsatzes. Die Mitglieder einer Genossenschaft haben ein Interesse an einer bestimmten Leistung… …Bestimmung durch die Satzung – die Ausübung aller Bankge- schäfte i. S. v. § 1 KWG. An die 2,9 Mio. Mitglieder zählen die fast 2.000 Wohnungsgenossenschaften… …feststellen: Die Träger eines formalzieldominierten Unternehmens sind in erster Linie an einer adäquaten Ver- zinsung ihrer Kapitaleinlage interessiert. Hier… …(§ 53 GenG).12 2. Vergleichbares gilt für Unternehmen in privater Rechtsform, an der eine oder meh- rere Gebietskörperschaften mehrheitlich beteiligt… …Kapitalmarkt.14 Aufgrund der Zweckbe- stimmung sachzieldominierter Unternehmen ist deren Geschäftsführung der marktmä- ßigen Überwachung durch an Renditezielen… …sichergestellt. Nachdem die Geschäftsanteile an Genos- senschaften nicht fungibel sind, entfällt für die Mitglieder die Möglichkeit, ihre Anteile zum Marktpreis zu… …veräußern, sobald sie mit der angebotenen Förderleistung unzufrieden sind. Insoweit fehlt es bei Genossenschaften an einer Überwachung durch den Kapitalmarkt… …, dann können diese Residualbeträge mit Hilfe der Rückvergütung wieder an die Mitglieder rückerstattet werden. Der Betrag der auf das einzelne Mitglied… …entfallenden Zahlung (Rückvergütung) orientiert sich i. d. R. an der Höhe des von dem einzelnen Mitglied mit der Genossenschaft getätigten Umsatzes. Damit stellt…

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  Auswirkungen der wertorientierten Unternehmensführung auf die Interne Revision

  Prof. Dr. Thomas Günther, Dipl.-Kfm. Torsten Gonschorek

  …strategischen Ausrichtung und Wertschaffung in Kombination mit der Erfüllung der Anforderungen an eine ordnungs- gemäße Unternehmensführung. Die IFAC hat in… …Kontext dieses Beitrages wird unter wertorientierter Unternehmensführung die ope- rative und strategische Ausrichtung des Unternehmens an der Maximierung… …des Unter- nehmenswertes verstanden, wobei der Unternehmenswert dem Barwert derjenigen Cash Flows entspricht, die an die Eigenkapitalgeber des… …Fairness nicht eher an der Fähigkeit einer Volkswirtschaft gemessen werden sollte, zusätzliche Arbeits- plätze insgesamt zu schaffen.18 Die Kritiker der… …wertorientierten Unternehmensführung werfen dieser vor, dass die alleinige Ausrichtung des Unternehmens an der Maximierung des Unternehmenswertes die Interessen der… …Marktes für Verfügungsrechte an Unternehmen in den 1980er Jahren, 2. Globalisierung der geschäftlichen Tätigkeiten der Unternehmen sowie der Kapital-… …Ausrichtung per- manent zu hinterfragen und entsprechend des übergeordneten Wertziels zu justieren.28 In diesem Zusammenhang spielt die an der Erreichung des… …somit in den Kapitalkosten niederschlägt. 2.4 Corporate Governance als Werttreiber Neben der Ausrichtung des Unternehmens an dem Ziel der nachhaltigen… …Kapitalgeber an eine wertorientierte und ord- nungsgemäße Unternehmensführung, aber auch die Herausforderungen der Globalisie- rung und Internationalisierung… …Ausdruck kommt dies in der geänderten Definition der Internen Revision durch das IIA37 aus dem Jahr 2001: „Internal Auditing is an independent, objective…

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  Versicherungsunternehmen

  Robert von Winter

  …Solvency II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790 3.4 Mindestanforderungen an das Risikomanagement von… …Governance Verständnis berichtet die Revision dabei an den Vor- stand oder Vorstandsvorsitzenden und nicht direkt an den Aufsichtsrat. Der Aufsichts- rat hat… …z. B. die Belange der Versicherungsvereine auf Gegensei- tigkeit, die Anforderungen an die Geschäftsführung der Versicherungsunternehmen, Vorschriften… …Genehmigung sowie der laufende Geschäftsbetrieb ist an die Erfüllung verschiedener Voraussetzungen geknüpft, wie z. B. den Nachweis einer ausreichenden… …das Interne Kon- trollsystem im Bereich der sog. internen Rechnungslegung risikoorientiert prüfen, um sicherzustellen, dass die an das… …, die Auskünfte über die im Versicherungsaußendienst tätigen Mitarbeiter sammelt und diese an Versicherungsunternehmen weitergibt. Die Unternehmen sind… …Schadenbearbeitung – hat aufgrund des zunehmenden Kosten- und Ergebnisdruckes in den letzten Jahren erheblich zugenom- men. Dies stellt zusätzliche Anforderungen an… …nachfolgende Aus- führungen zeigen – noch nicht als abgeschlossen bezeichnet werden und erhält durch Solvency II und die Mindestanforderungen der BaFin an das… …bestimmtweiterhin, dass die Kapitalanlagen regelmä- ßigen Stresstests zu unterziehen sind. Stresstests zeigen an, wie sich die Kapitalanlagen bei einem Kursverfall… …eigene Rechnung entspricht, wobei die Rückversicherung mit ihren Anteilen an den Schäden (nicht wie sonst üblich an den Prämien) gemessen und nur bis 50 %…

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  Ordnungsmäßigkeitsprüfung bei IFRS-Rechnungslegung

  Prof. Dr. Reinhold Hömberg

  …Mutterunternehmen, die bis zum jeweiligen Bilanzstichtag die Zulassung von Wertpapieren zum Handel an einem orga- nisierten Markt im Inland nur beantragt haben,10… …des elektronischen Bundesanzeigers elektronisch ein.12 Wird der Jahresabschluss vom Abschlussprüfer nicht bestätigt, tritt an die Stelle des… …Offenlegungswahlrecht wahrnehmen zu können, ist jedoch, der Regelung in § 315 a HGB nicht unähnlich, an die Befolgung einiger ergänzend nach § 325 HGB anzuwen- dender… …Schreiben des BMJ vom 16.5.2007 an den Verfasser. Ordnungsmäßigkeitsprüfung bei IFRS-Rechnungslegung 182 Hömberg tionalen Rechnungslegungsstandards und… …publizieren (§ 325 Abs. 2 b HGB). Da durch § 325 Abs. 2 a HGB der Einzelabschluss nur im Rahmen der Bundesanzei- gerpublizität an die Stelle des… …jedoch erheblich an Bedeutung gewonnen. Die verpflichtende oder fakultative Rechnungslegung nach IFRS führt somit zwar nicht zu erheblichen Modifikationen… …IFRS-Einzel- und IFRS- Konzernabschluss Vorlagepflichten an den Abschlussprüfer (Abschluss, Lagebericht, Bücher, Schriften, Prüfungsberichte, . . .); diesem… …an vielen Stellen angesprochenen Grund- sätze ordnungsmäßiger Buchführung, als solche nicht prüfungsrelevant. Für eine Tätigkeit in praxi sind… …, weil er an der Erstellung des IFRS-Abschlusses mitgewirkt hat. Zu seinen allgemeinen Berufspflichten gehört die Gewissenhaftigkeit (§ 43 Abs. 1 Satz 1… …an Stelle des Jahresabschlusses der IFRS-Einzelabschluss im elektronischen Bundesanzeiger offengelegt werden soll, ist dort auch – wie erwähnt – der…

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  Vorräte – Schätzung des Fertigstellungsgrades bei der Percentage of Completion Methode

  Dipl.-Kfm. Patrick Velte

  …Ausschlusskriterium zu deuten ist. Generell ist davon auszugehen, dass aufgrund ihrer Natur „das Datum, an dem die Tätigkeit begonnen wird, und das Datum, an dem sie… …berücksichtigt werden. Daher sind viele Unternehmen dazu übergegangen, die Festpreisverträge an sog. Preisgleitklauseln zu koppeln, um z. B. eine Anpassung an die… …Inflationsrate zu den jeweiligen Bewertungs- stichtagen vorzunehmen.15 Diese Klauseln erlauben somit eine dynamische Anpassung des Produktpreises an die… …Einschätzung, wonach die Gewinnrealisierung zwingend an einen entsprechenden Umsatzakt gekoppelt ist, wird nach IAS 11 durchbrochen.27 Die h. M. unterstellt… …Kunden D einen Exklusivvertrag über den Bau eines Überschallflugzeuges ab. Das Flugzeug soll ver- tragsgemäß zum 1.1.2009 fertig gestellt und an D… …durch die PV AG herzustellende Flugzeug erfordert einen geschätzten Einsatz von 30 Arbeitern, die jeweils 3.000 Stunden an dem Auftragsprojekt arbeiten… …Methode an die mitlaufende Auftragskalkulation, da sie den physischen Leistungsfortschritt wertmäßig misst. In 37 Vgl. ebenfalls Brandt 2001, S. 162; Buch… …Milestone Methode knüpft an eine vorherige vertragliche Fixierung von Teilabnah- men (Milestones) oder sonstigen Leistungsindikatoren an, die detaillierte… …Kontrollsystems können wesentliche Fehler nicht rechtzeitig oder erfolgreich aufgedeckt werden. Hier besteht erhöhter Bedarf an zusätzlichen Systemprüfungen im… …von empirischen Stu- dien belegt wird,59 wird mit den ihnen zugrunde liegenden erhöhten Anforderungen an die mitlaufende Auftragskalkulation bzw. das…

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