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  Immaterielle Vermögenswerte

  Prof. Dr. Tobias Hüttche, Prof. Dr. Ulrich Moser

  …2.1.3.4 In Process Research and Development Projects . . . . . . . . . . . . . . . . 373 2.1.3.5 Ansatzverbote für immaterielle Vermögenswerte… …in der internationalen Rech- nungslegung nicht anders. So einig man sich im wertorientierten Controlling über ihre Bedeutung für den Unternehmenswert… …ist,2 so kontrovers werden Konzepte ihrer Abbil- dung im externen Rechnungswesen diskutiert.3 Dies gilt besonders für die selbst erstell- ten… …bilanziert. Vergleichbares gilt für Software: Die Erstellung einer Software um beispielsweise für einen Kunden einen Internetshop zu betreiben fällt unter IAS… …38; wird jedoch in dessen Auftrag und für dessen Gebrauch eine spezielle Software programmiert, ist wiederum IAS 11 einschlägig. Auch Vorauszahlungen… …immaterieller Vermögenswerte. Immaterielle Vermögenswerte sind dann, aber auch nur dann, wenn die Voraussetzungen für deren Ansatz erfüllt sind… …Anwen- dung der Kriterien für den Ansatz in bestimmten Fällen befassen. Hierzu unterscheiden diese zwischen der Eigenerstellung („selbst geschaffene“) und… …. Schließlich enthält IAS 38 für bestimmte immaterielle Vermögenswerte Ansatzverbote. 2.1.2 Allgemeine Ansatzkriterien Das Vorliegen eines immateriellen… …Ansatzkriterien, die neben dem Vorliegen eines immateriellen Vermögenswer- tes als Voraussetzung für dessen Aktivierung nach IAS 38.21 erfüllt sein müssen, zielen… …handelt es sich um im Bestand befindliche Geldmittel und Vermögenswerte, für die das Unternehmen einen festen oder bestimmbaren Geldbetrag erhält. Ob ein…

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  Goodwill – Erwerbsmethode und Impairmenttest

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dipl.-Kfm. Ronny Gebhardt

  …Goodwill – Erwerbsmethode und Impairmenttest Prof. Dr. Henning Zülch Lehrstuhlinhaber HHL – Leipzig Graduate School of Management Lehrstuhl für… …Gütersloh Dipl.-Kfm. Ronny Gebhardt Wissenschaftlicher Mitarbeiter HHL – Leipzig Graduate School of Management Lehrstuhl für Rechnungswesen… …. . . . . . . 393 3 Impairmenttest im Rahmen der Goodwillbilanzierung . . . . . . . . . . . 398 4 Relevante Aspekte für die Interne Revision… …Erst- und Folgebilanzierung des Goodwills gem. IFRS 3 (Issued in 2004) sowie der zentralen Implikationen für die revisorische Tätigkeit. 2… …zeichnen sich dadurch aus, dass ein Unternehmen, der Erwerber, eine Beherrschungsmöglichkeit über ein oder mehrere andere Unternehmen erhält (IFRS 3.4). Für… …durch rechtliche und steuerliche Aspekte bestimmt ist.3 Einerseits kann sich ein Erwerber imWege des Anteilskaufes am 1 Für eine Darstellung dieser… …Konsequenzen für Vermögenswerte und Schulden, die bereits beim erwerbenden Unternehmen angesetzt waren und nicht Gegenstand der Transaktion sind (IFRS 3.15). Die… …erweisen. Für Zweifelsfälle werden verschiedene Indikatoren vorgegeben, die eine Iden- tifizierung des Erwerbers erleichtern sollen. Anhaltspunkt kann… …gilt. Für Unternehmenszusammen- schlüsse, die im Wege des Tausches von stimmberechtigten Eigenkapitalinstrumenten gegen liquide Mittel und andere… …Widerlegung dieser Vermutung führen kann. Dies trifft insbesondere für Fälle zu, die als „Reverse Acquisitions“ bezeichnet werden (IFRS 3.21).4 2.2.3…

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  Sachanlagen

  Prof. Dr. Stefan Müller

  …Hamburg Institut für betriebswirtschaftliche Steuerlehre Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre 408 Müller Inhaltsverzeichnis 1… …Unternehmen zum Zwecke der Herstellung oder Liefe- rung von Gütern und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungs- zwecke gehalten werden… …IAS 16.37 einen Untergliederungsvorschlag unterbreitet. Für fremd vermietete, spekulativ gehaltene, zur Veräußerung gehaltene, landwirtschaftliche und… …, IAS 41 (Agricul- ture), IFRS 5 (Non Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations) und IFRS 6 (Exploration for and Evaluation of Mineral… …hinsichtlich Begriffs- inhalt, Ansatz, Bewertung und Ausweis. Die größten Unterschiede resultieren aus der für die Folgebewertung als gleichwertige Alternative… …, der dem betreffenden Vermögenswert zugeordnet werden kann. Ausschlaggebend für den Ansatz ist somit das wirtschaftliche Eigentum an einem Ver-… …Herstellungskosten für einen Vermögenswert kommen i. d. R. nur in Betracht, wenn diese den Ansatzkriterien entsprechen und somit eigene Komponenten darstellen. Als… …Beispiele werden die Bordküche eines Flugzeuges oder Innenwände von Gebäuden genannt. Auch die Aufwendungen für größere Inspektionen ohne kon- kreten… …Schätzwerte für die Nutzungsdauern sind nach IAS 16.51 wenigstens jährlich zu überprüfen, wobei Schätzwertänderungen nach IAS 8 zu berücksichtigen sind. Eine… …Vermögensgegenstandes als sub- jektivierter (Nutzungs-)Wert für das Unternehmen.17 Dabei ist die zukünftige Nutzung auf die konkrete Unternehmensplanung abzustellen.18…

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  Finanzanlagen

  Prof. Dr. Ulrich Döring, Dipl.-Kfm. Oliver Obermann

  …Lehrstuhl für Rechnungswesen und Steuerlehre Dipl.-Kfm. Oliver Obermann Wissenschaftlicher Mitarbeiter Universität Lüneburg Fakultät II – Wirtschafts-… …, Verhaltens- und Rechtswissenschaften Lehrstuhl für Rechnungswesen und Steuerlehre 424 Döring/Obermann Inhaltsverzeichnis 1 Grundlagen… …Unternehmensleitung (IDW PS 200.20).6 Die Art und der Umfang der Prüfungshand- lungen hängen dabei von der Bedeutung der Finanzanlagen für das Unternehmen ab. Aufgrund… …Prüfungsnachweis, sondern auch als Informa- tionsquelle für Folgeprüfungen bzw. externe Audits (IDW PS 321.11–13). Letztere Funktion kann insbesondere für… …Vertragsverhältnis vorliegen, aus dem sich Rechte und/oder Pflichten für das Unternehmen ergeben.8 Geplante oder zukünftige Geschäfte mit Finanzanlagen sind hingegen… …Vermögenswert ef- fektiv geliefert wird. DiesesWahlrecht muss für die unter Kapitel 2.2 dargestellten Kate- gorien von Finanzanlagen jeweils einheitlich ausgeübt… …Muster-Revisionshandbuch des IIR 1994, S. 39– 43. 7 Vgl. Rehkugler 2002, Sp. 780. 8 Für den Ansatz spielt es dabei keine Rolle, inwiefern eine Vertragserfüllung… …Döring/Obermann bzw. der Zweckbestimmung der einzelnen Finanzanlagen statt. Die Klassifizierung ist für jede einzelne Finanzanlage gesondert vorzunehmen… …ausgegangen. Nachfolgend wurden jedoch aus Praktikabilitätsgründen sieben Katego- rien für Finanzanlagen gebildet. Ansatz und Klassifizierung von… …eingeordnet. Diese sind nicht, wie die originären und derivativen finanziellen Vermögenswerte, nach IAS 39 zu behandeln,17 da für diese Gruppe von…

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  Vorräte – Schätzung des Fertigstellungsgrades bei der Percentage of Completion Methode

  Dipl.-Kfm. Patrick Velte

  …Universität Hamburg Institut für Wirtschaftsprüfung und Steuerwesen Lehrstuhl für Revisions- und Treuhandwesen 446 Velte Inhaltsverzeichnis 1… …werden. 4. Ein wahrscheinlicher Nutzenzufluss besteht für das Unternehmen. Kostenzuschlagsverträge werden hingegen als Aufträge definiert, bei denen das… …Auftragsergebnis bei Kostenzu- schlagsverträgen immer dann als verlässlich zu klassifizieren, sofern ein wahrscheinli- cher Nutzenzufluss für das Unternehmen… …2007, S. 778. Dieses Vorgehen wird im Schrifttum angesichts mangel- hafter praktischer Relevanz kontrovers diskutiert. Vielfach wird für die… …2006, Rn. 105 zu Abschn. 16. Sämtliche Ressourcen, die (noch) nicht für die Herstellung des betreffenden Fertigungsproduktes zum Einsatz gelangen, sind… …ebenfalls den Aufbau sowie Ablauf der In- und externen Revision des Fer- tigungsunternehmens. Dabei steht insbesondere das zur angemessenen Beurteilung der… …erfolgt eine Einschätzung, „ob die gesam- melte Datenbasis angemessen analysiert und dargestellt wurde, um eine plausible Grundlage für die vorgenommenen… …Kompatibilität mit den Verfahren zur Bestimmung des Projektfortschrittes zu bescheinigen. Ferner wird in diesem Zusam- menhang für die Hinzuziehung von… …, dagegen für eine höhere Aussagekraft des Prüfungsberichtes der externen Revision. 56 Vgl. IDW PS 314.11; IDW PS 322.8. Eine Beauftragung eines externen… …, abgelöst. Die IFRS-Umstellung bei Unternehmen mit einem hohen (langfristigen) Fertigungsvolumen beinhaltet weit rei- chende Konsequenzen für die interne…

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  Eigenkapital

  Prof. Dr. Klaus Henselmann

  …Eigenkapital Prof. Dr. Klaus Henselmann Lehrstuhlinhaber Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Lehrstuhl für Rechnungswesen und… …Einleitung Der Stand und die Fortentwicklung des Eigenkapitals liefern wichtige Informationen für die Beurteilung desUnternehmens. Beispielsweise ist die… …Eigenkapitalquote von heraus- ragender Bedeutung für das Rating durch Gläubiger und die erwirtschaftete Eigenkapi- talrendite stellt einen zentralen Erfolgsmaßstab… …Eigenkapital einem anderen Konzept. Dieses fokusiert gegenwärtig ausschließlich auf den Auszahlungsan- spruch für Vergütungen und die Entziehungsmöglichkeit des… …geprägt werden. Für den Abschluss ist ebenfalls keine bestimmte Sprache vorgege- Eigenkapital 464 Henselmann ben. Vor diesem Hintergrund kennen die… …IFRS nur wenige explizite Vorschriften für die Unterteilung, Bezeichnung und Reihenfolge der verschiedenen Komponenten des Eigenkapitals. Als… …Kapitalausgabe und 3. Rücklagen. Im Vergleich hierzu geben § 266 Abs. 3 A. HGB und § 272 HGB für Kapitalgesell- schaften zahlreiche exakt bezeichnete und… …definierte Eigenkapitalposten vor. Sie sind nicht nur für die Rechnungslegung, sondern auch für das deutsche Gesellschaftsrecht bedeutsam (§§ 58–60, 150–160… …, mit Angaben nach § 152 und § 160 AktG). Ein Unternehmen hat gem. IAS 1.76 (a) für jede Gattung bzw. Klasse von Anteilen entweder in der Bilanz oder im… …Beschränkungen für die jeweilige Kategorie von Anteilen einschließlich Beschränkungen bei der Ausschüttung von Dividenden und der Rückzahlung des Kapitals, 6…

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  Bilanzierung und Prüfung von Pensionsverpflichtungen nach IAS 19 unter besonderer Berücksichtigung von Contractual Trust Arrangements

  Dipl.-Kfm. Dr. Rainer Husmann

  …Policy Department Allianz SE München 1 Besonderer Dank gilt Frau Tanja Roth, Accounting Policy Dresdner Bank, für ihre tatkräftige Unterstützung zur… …Arrangements nach IAS 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 4 Ansatzpunkte für die Prüfung der… …30-Unternehmen bewertet nach IFRS bzw. US GAAP2 über 246 Mrd. €.3 Gegen- über der nach HGB meist einheitlichen Bilanzierungspraxis, für die Bewertung der… …Contractual Trust Arrangement Dotierung resultieren in Summe recht komplexe Abbildungsregeln für die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach IFRS. Hie-… …raus erwächst ein erhebliches Manipulations- und Fehlerrisiko, weshalb diese Bilanz- position für die Interne Revision eine nicht zu vernachlässigende… …Materialitätsgesichtspunkten die bedeutsamsten Ansatzpunkte für eine Prüfung der ordnungsgemäßen Bilanzierung von Pensionsrückstellungen abgeleitet werden.9 2 Bilanzierung von… …Dienstfreistellungen (z. B. Jubiläumsgelder oder andere Leistungen für langjährige Dienstzeit, Versorgungsleistungen im Falle von Erwerbs- unfähigkeit und, sofern diese… …19.2. Für aktienorientierte Vergütungen ist nicht IAS 19, sondern IFRS 2 maßge- bend. 11 Vgl. Heuser/Theile 2005, S. 408. 12 Vgl. für eine umfassende… …Husmann/Sauer 481 externen Träger zu buchen (IAS 19.44), eine weitere bilanzielle Verpflichtung besteht nicht. In Deutschland stehen für diese Form der… …(2) +/– Noch nicht ergebniswirksam erfasste versicherungsmathematische Gewinne oder Verluste = Pensionsrückstellung zum 31.12.X0. Für die Behandlung…

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  Latente Steuern

  Dr. Michael Glaschke

  …Zukunft. Im Folgenden sollen die Vorschriften für latente Steuern nach IAS 12 erläutert wer- den. Kapitel 2 behandelt die Ansatz- und Bewertungsregeln für… …12.12. Maßgebend für die Bewertung dieser Bilanzposten ist nach IAS 12.46 grds. der Steuersatz am Bilanzstichtag. 4 Siehe hierzu z. B. Schulz-Danso 2006… …Rückgriffes auf den IFRS-Buchwert ist es für eine Prüfung der latenten Steuern deshalb sinnvoll, wenn zuvor bereits die Richtigkeit des IFRS-Buchwertes fest-… …vorgenommen werden. Der Steuerwert eines Vermögenswertes entspricht dem Betrag, der für steuerliche Zwecke bei dessen Realisierung abzugsfähig ist.13 Falls die… …die Realisation eines Steuerbilanzwertes steuerfrei ist oder steuerliche Abzugsbe- schränkungen vorliegen.16 Im Konzernabschluss ist für die Ermittlung… …Periode der Auflösung ist somit höher, als aus Sicht des IFRS-Abschlusses anzunehmen wäre. Für diese latente Steuerschuld werden im IFRS-Abschluss passive… …für eine Steuerabgrenzung auf Basis des Temporary Konzeptes irrelevant.25 Damit umfasst das Temporary Konzept zum einen alle erfolgswirksam… …analoger betragsmäßiger Beschränkung.35 Ein Verlustvortrag, der in der abgelaufenen oder einer früheren Periode entstanden ist, reflektiert für das… …Unternehmen einen wirtschaftlichen Nutzen für die Zukunft: In den Folgeperioden wird der finanzielle Ressourcenabfluss aufgrund von Steuerzahlun- gen vermieden… …grds. vorschreibt, dass für Verlustvorträge ebenfalls aktive latente Steuern abzugrenzen sind, sofern die weiteren Ansatzkriterien erfüllt werden.39 2.2…

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  Steuerkonsolidierung – Konzernsteuerquote

  Prof. Dr. Christoph Spengel, Dipl.-Kffr. Andrea Kamp

  …Steuerkonsolidierung – Konzernsteuerquote Prof. Dr. Christoph Spengel Lehrstuhlinhaber Universität Mannheim Lehrstuhl für Allgemeine… …Mannheim Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Betriebswirtschaftliche Steuerlehre II 514 Spengel/Kamp Inhaltsverzeichnis 1 Bedeutung… …Konzernsteuerquote Mit der Globalisierung der Unternehmen und der Pflicht für kapitalmarktorientierte Unternehmen zur Erstellung eines Jahresabschlusses nach… …Jahresabschlusses, wobei für die nachfolgende Betrachtung die Vorschriften der IFRS zu Grunde gelegt werden.1 Die Steuerquote steht damit Investoren und Analysten für… …Nachsteuergröße, für deren Ermittlung zunehmend die Steuerquote herangezogen wird.2 Die Konzernsteuerquote nimmt damit Einfluss auf Investitionsentscheidungen und… …folgende Funktionen:4 Die Konzern- steuerquote gilt als eigenständige Benchmarking Kennzahl für Investoren. Beim Ver- gleich von Unternehmen der gleichen… …Branche spricht eine eher niedrige Steuerquote für eine effektive Steuerpolitik dieses Unternehmens und damit für eine höhere Renta- bilität dieses… …Unternehmens. Dies führt wiederum dazu, dass die Steuerquote zuneh- mend als Beurteilungsmaßstab für die Arbeit der Steuerabteilung eines Unternehmens… …sie sich einer konstanten Rate. Ziel für die Steuerpolitik ist folg- lich nicht das Erreichen einer absolut vorgegebenen Konzernsteuerquote, sondern die… …Verschiebung des Kurvenverlaufes auf ein niedrigeres Niveau.8 Entsprechende Wir- kungen gelten auch für den Verlustbereich. Die Höhe der Konzernsteuerquote ist…

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  IFRS 3 – Konsolidierungskreis und Due Diligence

  Dr. Inge Wulf

  …Institut für Wirtschaftswissenschaft Abteilung für Unternehmensrechnung 530 Wulf Inhaltsverzeichnis 1 Einleitung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 Einleitung Wulf 531 1 Einleitung IFRS 3 ist grds. für Bilanzierungsfragen von Unternehmenszusammenschlüssen rele- vant. Darüber hinaus sind… …für Fragen des Konsolidierungskreises weitere konzernspezi- fische Vorschriften von Bedeutung. So regelt IAS 27 u. a., welche Unternehmen in den… …Konzernabschluss einzubeziehen sind, während IAS 31 spezielle Vorschriften für Gemeinschaftsunternehmen und IAS 28 spezielle Vorschriften für assoziierte Unterneh-… …men umfassen. IAS 31 und 28 sind für Tochterunternehmen nur dann zu berücksichtigen sind, wenn tatsächlich keine Beherrschung mehr ausgeübt werden kann… …. Darüber hinaus ist ergänzend SIC 12 als Spezialregelung für Special Purpose Entities zu beachten. Ziel dieses Beitrages ist es zum einen, aufzuzeigen, wie… …demMutterunter- nehmen zwar nicht die Hälfte der Stimmrechte zuzurechnen sind, aber bestimmte Krite- rien als Indiz für ein Control Verhältnis erfüllt sind, wie z… …Konsolidierungskreis und Due Diligence 532 Wulf Für die Beurteilung der Konzernabschlusspflicht von kapitalmarktorientierten Gesellschaften, die gem. der… …, wofür nach IFRS kein Pendant besteht. Allerdings finden die größenabhängigen Befreiungen für kapitalmarktorientierte Unternehmen keine Anwendung.6 Für… …, Rn. 7 zu § 32. 4 Die einheitliche Leitung als Kriterium für Tochterunternehmen ist mit der EU-Modernisie- rungsrichtlinie (Richtlinie 2003/51/EG)…

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