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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Finanzinstrumente

  Jochen Stegmann

  …(impairment) 1.5 Bestimmung des Fair Values und von fortgeführten Anschaffungs - kosten in der Praxis 2. Hedge Accounting 3. Eingebettete Derivate 4… …, zunehmend an Bedeutung und Komplexität. Dennoch sollte immer, d.h. auch bei der Bilanzierung von Finanzinstrumenten daran gedacht werden, dass die… …abgedeckt. Daneben existieren noch einige IFRICs, die bestimmte Fragestellungen, die die Stan- dards aufwerfen, explizit klarstellen. Diese sind der IFRIC 9… …Definition eines Finanzinstrumentes wird in IAS 32 geregelt, wonach ein Finanzinstrument ein Vertrag ist, der gleichzeitig bei dem einen Unternehmen zu einem… …Verbindlichkeiten zu potentiell vor- teilhaften Bedingungen zu tauschen. d) Einen Vertrag, der in Eigenkapitalinstrumenten erfüllt werden wird oder erfüllt werden… …Verbindlichkeiten zu potentiell nach- teiligen Bedingungen zu tauschen. b) Ein Vertrag, der in eigenen Eigenkapitalinstrumenten erfüllt werden wird oder kann 5… …Finanzinstrument versteht man nach IFRS (IAS 39.9) ein Finanzinstrument oder einen Vertrag, der folgende Merkmale aufweist: – Sein Wert ändert sich infolge der… …Vereinbarung, eine gegen eine andere Währung zu einem im Moment des Geschäftsabschlusses ver- einbarten und festgelegten in der Zukunft zu tauschen. Somit… …erfüllt das Devisen- termingeschäft die formale Definition eines Derivats nach IAS 39, da sich der Wert des Devisentermingeschäftes ändert, infolge einer… …Änderung von Wechselkursen und Zinssätzen, ein Devisentermingeschäft in der Regel keine anfängliche Nettoin- Jochen Stegmann 314 vestition erfordert…

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  Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis

  Dr. Michael Reuter

  …Betriebswirtschaftliche Eigenkapitaldefinition 1.3 Ursachen der Veränderung von Eigenkapital 1.4 Eigenkapitalausweis im (Konzern-) Abschluss 2. IFRS for SMEs 3. HGB… …Finanzinstrumente: Darstellung 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitaldefinition nach IFRS 2Nach IFRS gibt es keinen eigenen/einzelnen Standard, der die Eigenkapitaldefini-… …Restbetrag der Vermögenswerte eines Unternehmens. „Verände- rungen des Eigenkapitals eines Unternehmens zwischen dem Beginn und dem Ende der Berichtsperiode… …spiegeln die Zu- oder Abnahme seines Nettovermögens wäh- rend der Periode wider.“ (IAS 1.109 Satz 1). Weitere Erläuterungen zum Eigenkapi- tal sind F.65 ff… …. zu entnehmen. Bei der Einordnung eines Finanzinstruments stellen die IFRS bezüglich des Eigenkapitals eines Unternehmens auf ein Eigenkapital -… …instrument ab. Ein solches liegt bei einem Vertrag vor, der einen Residualanspruch an den Vermögenswerten eines Unternehmens nach Abzug aller dazugehörigen… …die grundlegende Bilanzgleichung „Vermögen = Kapital“ erfüllt sein muss. Wird das Kapital des Unternehmens nach Art der Kapitalüberlassung in Eigen- und… …IFRS-Abschluss, 2008, S. 21 ff. m.w.N. (notwendige) veränderliche Saldogröße (Residualgröße) nach Ermitt lung/Bewertung des Vermögens und der Schulden. Die… …unternehmerische Bilanz kann damit als Glei- chung bezeichnet werden, in der das Eigenkapital aufgrund seines Charakters als Saldogröße ein Posten ohne eigene… …Position grundsätzlich alle Bilan- zierungs- und Bewertungsvorgänge nieder. Folglich haben alle bilanzpolitischen Maßnahmen in der Regel – direkt oder…

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  Kündbare Eigenkapitalinstrumente

  Prof. Dr. Dieter Truxius

  …32 amend bei Genossenschaften 7. Besonderheiten bei der Bilanzierung von hybriden Finanzinstrumenten Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS… …menten (puttable financial instruments) gezählt wird. Seit der Überarbeitung des IAS 32 ist ab dem Abschlusszeitraum 2009 in Deutschland unter restriktiven… …für Tochtergesellschaf- ten in der Rechtsform der Personengesellschaft. Deren haftendes Kapital ist weiter- hin im Konzernabschluss in vollem Umfang als… …den IFRS 3Gemäß den Vorschriften der IAS 32 und IAS 39 sind Finanzinstrumente auf der Pas- sivseite der Bilanz entweder als finanzielle Verbindlichkeit… …der IFRS grundsätzlich ein Vertrag, der einen Residualanspruch an den Vermögenswerten eines Unternehmens nach Abzug aller Schulden begründet und vom… …Inhaber des Instruments nicht einseitig gekün- digt werden kann. Für das Beispielunternehmen, die Tüchtich GmbH, stellt die Klas- sifizierung der… …gemäß der Abgrenzungskriterien der IFRS unzweifelhaft Eigenkapi- tal dar. Gleiches gilt für die gebildeten Kapitalrücklagen und Gewinnrücklagen Kündbare… …Beispielabschluss der Tüchtich GmbH unerheblich ist. 4 Wäre das Beispielunternehmen hingegen eine Personengesellschaft, z.B. in der in Deutschland weit verbreiteten… …Rechtsform der GmbH & Co. KG, dann wären die Anteile der Kommanditisten und der Komplementäre gemäß der Definition von IAS 32 in der bis 2008 gültigen Fassung… …kein Eigenkapital sondern Fremdkapital gewesen, das zum Marktwert hätte ausgewiesen werden müssen.1 Dies war nach IAS 32 in der alten Fassung zwingend…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 1.3 Darstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 2. IFRS for SMEs 3. HGB i.d.F. des… …Eigenkapitalveränderungsrechnung; – Kapitalflussrechnung; – Anhang. 3Hinsichtlich der Bedeutung der einzelnen Abschlussbestandteile ist die Eigenkapital- veränderungsrechnung im… …Vergleich zu den anderen Elementen zwingend als gleichwertiger Abschlussbestandteil darzustellen (vgl. IAS 1.11). Hierin zeigt sich auch der hohe Stellenwert… …, den die IFRS der Veränderung der zentralen Abschluss- position „Eigenkapital“2 beimessen. Durch die nach IFRS über das Sonstige Ergeb- nis (other… …comprehensive income – OCI) direkt im Eigenkapital zu erfassenden Erträge und Aufwendungen besteht aus Sicht der Abschlussadressaten eine erhöhte Not- wendigkeit… …, die Veränderungen des Eigenkapitals deutlich darzustellen. Nur da - durch kann eine relevante Präsentation der Entwicklung des Nettovermögens des… …Unternehmens/Konzerns erfolgen. 1.2 Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 4Von IAS 1.106 werden für die Aufstellung einer… …Eigenkapitalveränderungsrechnung die folgenden (Mindest-) Bestandteile gefordert:3 – Das Ergebnis der Periode (Periodengewinn/Gesamtergebnis4 inkl. OCI), wobei im Konzernabschluss… …der auf die Minderheitsanteile entfallende Betrag geson- dert anzugeben ist5; Eigenkapitalveränderungsrechnung 411 1 Vgl. IAS 1.12; IAS 1.81 ff… …. (Hrsg.), Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabschluss, 5. Aufl., Loseblattwerk, 2002, Rn. 289. 4 Das Gesamtergebnis stellt die Summe aus Periodenerfolg…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dominic Detzen

  …Rückstellungen 5. Sonderregelungen der IFRS-Rückstellungsbilanzierung 6. Offenlegung 7. Ausblick 8. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG)… …nicht belastend sind, nicht Teil der Regelungen des IAS 37. Ein Vertrag wird dann als schwebendes Geschäft klassifiziert, wenn keine der beiden Parteien… …setzungen im Anhang näher erläutert werden (IAS 37.27–.30). Mittels Anwendung der Vorschriften des IAS 37 sollen ein ordnungsgemäßer Ansatz sowie eine… …Rückstellungen als Schulden, die der zeitlichen Fälligkeit oder der Höhe nach unsicher sind. Gleichermaßen erfasst der Standard Sachverhalte, bei denen eine Schuld… …dem Grunde nach unsicher ist, aber deren Eintreten als wahr- scheinlich gilt (IAS 37.16). Mit Hilfe des Kriteriums der Eintrittswahrscheinlichkeit… …lassen sich Rückstel- lungen von anderen Schulden unterscheiden. So ist gemäß IAS 37.11 der Grad der Rückstellungen 421 1 Ausgenommen vom… …Bilanzierungsverbot für Eventualschulden ist der Sonderfall des Unter- nehmenserwerbs nach IFRS 3. Vgl. hierzu Senger, T./Brune, J., in: Hennrichs, J./Kleindiek… …getroffen wurde. Zwar müssen auch hier teilweise Betrag oder Fälligkeit geschätzt werden. Aller- dings ist der Grad der Unsicherheit deutlich geringer als bei… …erfasst wurde, da – es nicht wahrscheinlich ist, dass ein Ressourcenabfluss zur Erfüllung der Ver- pflichtung notwendig ist; oder – die Höhe der… …gegenwärtige Verpflichtung der Rot GmbH, da die Inanspruchnahme der Bürgschaft von einem zukünftigen Ereignis – nämlich der Insolvenz des anderen Unternehmens…

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  Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner

  …. Ausblick 7. IFRS for SMEs 8. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) * Für die wertvolle Unterstützung bei der Erstellung dieses… …Fassungen die betriebliche Altersversorgung den inhaltlichen Schwerpunkt bildete, umfasst der Regelungsinhalt von IAS 19 in seiner derzeitigen Fassung… …Gehälter; – Langfristige Leistungen, die nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses fällig wer- den. Hierzu zählen z.B. alle Arten der betrieblichen… …aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses. Den inhaltlichen Schwerpunkt des IAS 19 bildet nach wie vor die Behandlung von Verpflichtungen aus… …der betrieblichen Altersversorgung.2 2. Kurzfristige Mitarbeitervergütungen 3Kurzfristige Leistungen an Arbeitnehmer (short term employee benefits)… …sind nach der Definition des IAS 19.7 innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres, in dem die entsprechende Arbeitsleistung des Arbeitnehmers… …aufgezählt. Der Aufwand, der für die vom Arbeitnehmer im Rahmen des Arbeitsverhält- nisses erbrachte Arbeitsleistung erwartungsgemäß zu zahlen ist, ist… …am Bilanzstichtag der zu verrechnende Aufwand die geleisteten Zah- lungen, so liegt ein Erfüllungsrückstand vor. Der übersteigende Aufwand ist als… …Schuld zu passivieren. – Übersteigt hingegen der Wert der geleisteten Zahlungen den zu verrechnenden Aufwand, so ist der Betrag der Überbezahlung als… …Herstellungskosten eines Vermögenswerts zulassen oder vorschreiben. Der Ausweis der kurzfristigen Leistungen an Arbeitnehmer hat grundsätzlich unter den sonstigen…

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  Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung

  Dr. Peter Bömelburg, Christian Landgraf

  …Standards 3. Die Erfolgskonzeption der IFRS 3.1 Verkauf von Gütern 3.2 Erbringung von Dienstleistungen 3.3 Erlöse aus Nutzungsüberlassungen und Dividenden… …3.4 Mehrkomponentengeschäfte 3.5 Weitere Standards zur Erlösrealisation 3.6 Sonderfragen der Erlösrealisation 4. Ergebnisrechnung nach IFRS 4.1… …Bestandteile und Darstellung der Erfolgsrechnung 4.2 Erfolgswirksame Teilrechnung – GuV 4.3 Erfolgsneutrale Teilrechnung – Gesamtergebnisrechnung 5. Künftige… …Abschlusses IAS 11 Fertigungsaufträge IAS 12 Ertragsteuern IAS 18 Umsatzerlöse IAS 21 Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse IAS 39 Finanzinstrumente… …Erfolgskonzeption innerhalb des IFRS-Regelwerks legt im Wesentlichen IAS 18 fest. Demnach ist ein Ertrag zu erfassen, wenn der Nutzenzufluss, d.h. in der Regel ein… …Zahlungseingang, in der Berichtsperiode hinreichend wahrscheinlich ist. Zudem muss die Höhe der Erlöse verlässlich bestimmt werden können. Weitere Sonder -… …regelungen zur Ertragsrealisation enthalten einzelne Interpretationen des IFRIC. Die bilanzielle Abbildung von Mehrkomponentengeschäften ist innerhalb der… …IFRS nicht explizit geregelt. Diesbezüglich wird häufig auf die Regelungen der US- GAAP zurückgegriffen. Zweck der Ergebnisrechnung ist die Darstellung… …Erträge und Aufwendungen einer Periode ergibt sich ein Bild über die Ertragslage des Unternehmens. Die Gliederung der GuV kann nach dem Gesamt- bzw… …Geschäftsbereiche ist vorzuneh- men. Vom Konzernergebnis nach Steuern ist der auf Minderheiten entfallende Anteil am Ergebnis gesondert von Anteilen des…

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  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Abgrenzungsebenen 7.3 Latente Steuern aus Konsolidierungsvorgängen 7.4 Besonderheiten bei Personengesellschaften 7.5 Latente Steuern im Rahmen der Equity-Methode… …Bilanzierung von latenten Steuern gehört zu den anspruchsvollsten Aufgaben im Rahmen der Rechnungslegung nach IFRS. Insbesondere dem mittelständisch geprägten… …Abschlussersteller in Deutschland bereitet diese Thematik häufig grö- ßere Schwierigkeiten. Aufgrund der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steu- erbilanz kamen… …zumindest kleinere Unternehmen bisher häufig noch mit der sog. Einheitsbilanz aus. Abweichungen zwischen beiden Rechenwerken wurden zumin- dest auf ein… …notwendiges Maß beschränkt. Wenn es solche Abweichungen gab, so führten diese in der Vergangenheit (vor BilMoG) regelmäßig dazu, dass das steuer- liche… …Einkommen höher war als der handelsrechtliche Gewinn. Von dem Wahlrecht, hierfür aktive latente Steuern zu bilden, machte kaum ein HGB-Bilanzierer Ge - brauch… …. An dieser Stelle zeigt sich der Gegensatz zur IFRS-Welt deutlich: Die IFRS sol- len dem Bilanzleser nützliche Informationen für seine Entscheidungen… …liefern, der steuerlichen Gewinnermittlung dienen sie hingegen nicht. Hieraus folgt zweierlei: 1. Von der Steuerbilanz abweichende Wertansätze für… …Vermögenswerte und Schul- den sind nach IFRS eher die Regel als die Ausnahme; 2. Der Anspruch der IFRS, nützliche Informationen für Investitionsentscheidungen zu… …liefern, erfordert die Abbildung der steuerlichen Konsequenzen, die sich aus diesen unterschiedlichen Wertansätzen ergeben. 3Bei der Bilanzierung von…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …. Besteuerungssystematik der Personengesellschaften 2.1 Transparenzprinzip 2.2 Additive Gewinnermittlung 2.3 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 2.4 Besteuerung auf… …Gesellschafterebene 3. Latente Steuern auf der Ebene der Personengesellschaften 3.1 Temporäre Differenzen in der Gesamthand 3.2 Behandlung von Ergänzungsbilanzen… …zu laten- ten Steuern führen können. Der Steuerwert wird dabei durch die Besonderheiten des deutschen Steuerrechts beeinflusst. Während… …Ergänzungsbilanzen den Steuer- wert beeinflussen und zu latenten Steuern führen können, sind die Wirtschafts güter des Sonderbetriebsvermögens regelmäßig bei der… …Ermittlung temporärer Differen- zen nicht zu berücksichtigen. Personengesellschaften unterliegen selbst lediglich der Gewerbesteuer. Folglich können auch… …latente Steuern auf der Ebene der Gesellschaft lediglich in Höhe der Gewerbesteuereffekte aus temporären Differenzen und Verlustvorträgen gebildet werden… …. Ist eine Kapitalgesellschaft Gesellschafterin einer Personengesellschaft, erfolgt die Bilanzierung der latenten Körperschaftsteuereffekte, die sich aus… …der Beteiligung an der Personengesellschaft ergeben, auf Gesellschafterebene. Soweit dagegen natürliche Personen beteiligt sind, werden latente… …Einkommensteuer effekte nicht bilanziert. Neben temporären Differenzen, die ihre Ursache in der Gesamthandsbilanz der Personengesellschaft (einschließlich… …Abschreibungen auf die Beteiligung in der IFRS-Bilanz sein. Latente Steuern bei Personengesellschaften 557 2. Besteuerungssystematik der…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Tobias Dreixler, Carsten Ernst

  …Rechnungslegung hegt den Anspruch, entscheidungsnützliche Informationen bereit zu stellen. Zu diesem Zweck wurde die Rechnungsabgren- zung im Rahmenwerk der IFRS… …zu vermitteln. Das Prinzip der Rechnungsabgrenzung nach internationaler Rechnungslegung kann in drei Teilabgrenzungskonzepte unterteilt werden, das… …, soweit diese, was regelmäßig der Fall ist, auch diese Ansatzkriterien erfüllen. Das IASB und das amerikanische FASB als Standardsetter werden zukünftig… …Rahmen des gegenwärtigen Standardsettings ist bereits festzustellen, dass das Prinzip der periodengerechten Gewinnermittlung teilweise bereits gegenüber… …dem Prinzip des richtigen Ausweises der Vermögenslage (asset-liability-approach) das Nachsehen hat. Die Auswirkungen dieser Entwicklungen in Bezug auf… …damit dieser zuzuordnen sind. Infolgedessen beeinflussen sie das Periodener- gebnis nicht bereits im Jahr der Entstehung oder des Anfalls der Ausgaben bzw… …wird im Bereich der Bilanzierung das Konzept der Rechnungsabgrenzung verwendet, um Einnah- men und Ausgaben nach bestimmten Kriterien zu periodisieren… …. Hierdurch wird der für eine bestimmte Rechnungslegungsperiode zu ermittelnde Gewinn nicht durch Zahlungsströme (cash accounting) festgelegt. Vielmehr wird der… …Gewinn durch eine bestimmte Art der Periodisierung von Zahlungsströmen ermittelt (accrual accounting). 4 Es wird zwischen transitorischen und… …antizipativen Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) unterschieden:1 – Bei transitorischen RAP sind anfallende Ausgaben bzw. Einnahmen der aktuellen Rechnungsperiode…

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