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• eBook-Kapitel aus dem Buch Vorträge für das WP-Examen

  Unabhängigkeit des Abschlussprüfers

  Eva Romatzeck Wandt

  …Grundlagen und die wesentlichen Kriterien der Unabhängig- keit ein. Danach werden die Dokumentationspflichten und anschließend we- sentliche Rechtsfolgen beim… …Verstoß gegen den Grundsatz der Unabhängig- keit erläutert. Zum Schluss erhalten Sie einen kurzen Ausblick. Die Unabhängigkeit gehört zu den… …grundlegenden Berufspflichten des Ab- schlussprüfers und dient der Objektivität im Rahmen seiner Berufsausübung. Sie ist auch unerlässlich, um die sog… …. Erwartungslücke zu reduzieren. Der Ab- schlussprüfer kann durch Wahrung seiner Unabhängigkeit dem möglichen Vorwurf vorbeugen oder diesen vermeiden, als… …Erfüllungsgehilfe des Mana- gements tätig zu sein, der zu spät Probleme erkennt oder über Krisen berichtet. Die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers ist mehrfach im… …Gesetz gere- gelt. Zum einen gehört sie zu den allgemeinen Berufspflichten nach den §§ 43 und 57 der WPO. Zum anderen sind Unbefangenheit und… …Unparteilich- keit als besondere Berufspflichten bei der Durchführung von Prüfungen und der Erstattung von Gutachten in § 57 WPO geregelt. Die Berufspflichten… …wer- den ergänzend in der Berufssatzung107 konkretisiert. Übergreifend besagt § 49 WPO, dass der Wirtschaftsprüfer seine Tätigkeit zu versagen hat… …, wenn die Besorgnis der Befangenheit besteht. Auch im HGB ist die Unabhängigkeit von wesentlicher Bedeutung und als Verpflichtung kodifiziert.108 Beim… …Verstoß gegen den Grundsatz der Unab- hängigkeit, insbesondere durch Beziehungen geschäftlicher, finanzieller oder persönlicher Art, ist der…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Vorträge für das WP-Examen

  Skalierte Prüfungsdurchführung

  Eva Romatzeck Wandt

  …Hintergründe für die skalierte Prüfungsdurchführung ein. Im Anschluss werden die grundlegenden und danach die spezifischen Skalierungsaspekte in der gebotenen… …Kürze erläutert. Zum Schluss fasse ich die Thematik zusammen. In § 24b Abs. 1 der Berufssatzung für Wirtschaftprüfer und vereidigte Buch- prüfer wird… …die „skalierte Prüfungsdurchführung“ so kodifiziert, dass der WP für eine den Verhältnissen entsprechende Prüfungsdurchführung Sorge zu tra- gen hat… …der Prüfungsdurchführung ist von Größe, Komplexität und Ri- siko des Prüfungsmandats abhängig. Die Prüfungsqualität und die Verlässlichkeit des… …nicht zu beachten, weil sie „zu aufwändig“ seien. Skalierung heißt vielmehr, dass die Zielsetzung für alle Abschlussprüfungen zwar einheitlich ist; der… …beachten ist, dass die Skalie- rung die Prüfungsdurchführung und nicht die Auftragsannahme oder die Be- richterstattung umfasst. Hintergrund der… …skalierten Prüfungsdurchführung ist, dass die International Standards on Auditing – kurz ISA – implizit das Leitbild der Prüfung großer… …, kapitalmarktorientierter Unternehmen verfolgen. ISA erheben allerdings gleichzeitig den Anspruch als universell anwendbare Standards. Der deutsche Gesetzgeber hat in § 317… …Abs. 5 HGB die verpflichtende Anwendung der ISA kodifiziert, nachdem sie durch die EU Kommission angenommen werden, was mittelfristig zu erwarten ist… …. Ausgearbeitete Vorträge – Prüfungswesen 61 Als Hilfestellung bei der Prüfung weniger komplexer Unternehmen, hat die WPK den „Hinweis zur skalierten…

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  Die Prüfung von Compliance Management Systemen

  Eva Romatzeck Wandt

  …Schluss erhalten Sie einen kurzen kritischen Ausblick. Was ist unter den Begriffen Compliance und Compliance Management Sys- tem zu verstehen? Der… …verschärft und sind konkretisiert worden. Mit einem Com- pliance Management System können diese strengeren Anforderungen erfüllt werden. Der Begriff… …Compliance ist nicht im Gesetz verankert, sondern im Deut- schen Corporate Governance Kodex – kurz auch nur Kodex genannt. Der Ko- dex gilt primär für… …börsennotierte Gesellschaften, seine Anwendung wird je- doch auch für andere Unternehmen und Rechtsformen empfohlen.143 Der Ko- dex besagt, dass der Vorstand für… …die Compliance zu sorgen hat und auf deren Beachtung hinwirkt. Der Vorstand ist verpflichtet, den Aufsichtsrat oder – sofern eingerichtet – den… …Prüfungsausschuss144 über die Compliance zu informieren145. Der Auf- sichtsrat wiederum ist grundsätzlich verpflichtet, die Compliance zu überwa- chen.146… …Unter einem Compliance Management System – oder CMS – sind die Grundsätze und Maßnahmen eines Unternehmens zu verstehen, die auf die Sicherstellung der… …Einhaltung von Gesetzen und Richtlinien abzielen.147 Ein CMS bezieht sich in aller Regel auf abgegrenzte Teilbereiche, da alle Aspekte von Compliance in der… …gen, bei denen neben den allgemeinen Berufspflichten auch die besonderen Berufspflichten148 nach der WPO, wie z.B. Unabhängigkeit, zu beachten sind… …. Ergänzend werden die Prüfungsgrundsätze für CMS im IDW Prüfungsstan- dard 980 konkretisiert, der im Rahmen der Prüfung als Grundlage heranzu- ziehen ist. Da…

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  Nahe stehende Unternehmen und Personen im Abschluss

  Eva Romatzeck Wandt

  …gehe ich auf die Bedeutung und den Begriff der nahe stehen- den Unternehmen und Personen im Abschuss ein. Anschließend werden die wesentlichen… …Geschäf- ten mit allen nahe stehenden Unternehmen und Personen im Abschluss. Auch die Ernsthaftigkeit der Geschäfte und die zugrunde gelegten Konditionen… …und Perso- nen zusammengefasst werden, bei denen Unparteilichkeit und Neutralität der Vertragsparteien nicht eindeutig sichergestellt ist. Der Begriff… …Meinung ist der Begriff im IAS 24 auch für den Jahres- und Konzernabschluss nach HGB maßgeblich.166 Demnach sind nahe stehende Unternehmen alle… …Rahmen der Abschlussprüfung (Stand: 24.11.2010), Tz. 7. 165 Vgl. IAS 24.9 ff. 166 Vgl. IDW RS HFA 33 Anhangangaben nach §§ 285 Nr. 21, 314 Abs. 1 Nr… …Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen sowie Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht167 und Ge- sellschaftern168 in der Bilanz zu… …erfolgen. Zum anderen sind die Erträge und Aufwendungen aus den Geschäften mit nahe stehenden Unternehmen und Per- sonen entsprechend in der GuV auszuweisen… …Aktiengesellschaf- ten170 müssen zumindest Art und Wert der wesentlichen Geschäfte mit nahe stehenden Unternehmen und Personen angeben, sofern die Geschäfte nicht zu… …stehenden und in einen Konzernabschluss einbezogenen Unter- nehmen, da die Geschäfte im Rahmen der Vollkonsolidierung eliminiert wer- den. Maßgeblich ist… …die Beziehung der Vertragsparteien beim Vertragsab- schluss. Weiter ist der Begriff „Geschäfte“ weit auszulegen. Die Begriffsaus- legung für den…

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  Die Prüfung von latenten Steuern im Jahresabschluss

  Eva Romatzeck Wandt

  …nächst gehe ich auf die Prüfungsplanung ein, im Anschluss werden die we- sentlichen Aspekte der Durchführung der Prüfung und die Berichterstattung… …stellen ein Prüffeld des Jahresabschlusses dar. Die Prüfungsplanung der latenten Steuern erfolgt nach den allgemeinen Grundsätzen zur Prüfungsplanung und… …-durchführung einer Abschlussprüfung.185 Dabei ist eine risikoorientierte Prüfungsstrategie zu entwickeln, die den Ansatz der Prüfung sowie Art und Umfang der… …Prüfungs- handlungen beschreibt. Das setzt voraus, dass der Prüfer über ausreichende Kenntnisse der Geschäftstätigkeit sowie des wirtschaftlichen… …, soweit die Voraussetzungen für die Bildung der Rückstellung erfüllt sind.190 ___________________ 185 Vgl. IDW PS 240 Grundsätze der Planung von… …prüfenden Unternehmens im Rahmen der Abschlussprüfung (Stand: 08.12.2005). 187 Vgl. § 267 Abs. 2, 3 HGB. 188 Vgl. § 264a HGB. 189 Vgl. §§ 267 Abs. 1… …Prüffeld „latente Steuern“ wird in einem Prü- fungsprogramm umgesetzt, in dem die Prüfungsziele, die Art und der Umfang der konkreten Prüfungshandlungen… …temporary concept besagt grundsätzlich, dass latente Steuern zu berücksichtigen sind, wenn die Wertan- sätze in der Handelsbilanz von den steuerlichen Werten… …sind oder ob der Abbau von einer unternehmerischen Disposition – die sog. quasi-permanenten Differenzen – abhängt. Nur bei Rückstellungen für passive… …latente Steuern muss der Abbau der Differenzen zum Abschlussstichtag absehbar sein. Die Differenzen sind anhand ausreichender und angemessener Nachweise…

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  Zusammenarbeit des Abschlussprüfers mit dem Aufsichtsrat

  Eva Romatzeck Wandt

  …werden die wesentlichen Grundlagen der Zusammenarbeit aus dem Aktiengesetz und ergänzende Regelungen im Deutschen Corporate Governance Kodex – im… …. Durch die Ausstrahlungswirkung der Regelwerke gelten sie auch analog für andere Aktiengesellschaften und auch für fakultative Auf- sichtsräte von… …Gesellschaften mit beschränkter Haftung. Eine der grundlegenden Aufgaben des Aufsichtsrates ist gem. § 111 AktG die Überwachung des Vorstandes. Der… …Aufsichtsrat oder ein beauftragter Sachverständiger kann Bücher und Bestände der Gesellschaft einsehen und prüfen. Der Aufsichtsrat erteilt auch dem… …Abschlussprüfer den Prüfungsauf- trag für den Abschluss, sowohl für den Jahres- als auch für den Konzernab- schluss209, sofern eine Aufstellungspflicht besteht. Der… …Abschlussprüfer unter- stützt somit den Aufsichtsrat in seiner wichtigen Überwachungsfunktion210 und ist in seinem Auftrag tätig. Der Aufsichtsrat kann gem. §… …107 AktG einen Prüfungsausschuss bestel- len, in dem mindestens ein unabhängiges Mitglied über Sachverstand auf den Gebieten der Rechnungslegung oder… …Vorträge – Prüfungswesen 78 Der Prüfungsausschuss befasst sich mit dem Rechnungslegungsprozess und mit den unternehmensinternen Überwachungssystemen… …, d.h. Systemen der internen Kontrollen, des Risikomanagements und der internen Revision. Zu beachten ist allerdings, dass keine abschließende Aussage… …zur Wirksamkeit der Überwachungssysteme getroffen werden muss, anders als nach dem US- amerikanischen Sarbanes-Oxley-Act. Der Prüfungsausschuss soll…

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  Die Due Diligence-Prüfung

  Eva Romatzeck Wandt

  …Anschluss werden die häufigsten Anlässe und der Zweck erläutert sowie die wesentlichen Arten von Due Diligence. Ab- schließend wird dann der typische Ablauf… …in aller Kürze dargestellt und ich schließe mit einem kurzen Fazit. Der Begriff Due Diligence stammt aus dem Englischen und bedeutet „mit der… …nötigen Sorgfalt“. Ursprünglich wurde der Begriff für Prüfer in den USA ver- wendet. Durch den Nachweis, dass Prüfungen mit der nötigen Sorgfalt durch-… …geführt wurden, konnten die Prüfer Haftungsfälle vermeiden. Inzwischen ist es ein stehender Begriff für sorgfältige Prüfungen. Der Be- griff ist aber von… …den Sorgfaltspflichten bei Abschlussprüfungen abzugrenzen. Due Diligence Prüfungen sind sorgfältige Untersuchungen von Zielunterneh- men im Rahmen der… …Vorbereitung und Durchführung einer Transaktion, um die wesentlichen Einflussfaktoren für die Transaktion in Frage aufzuzeigen und zu analysieren. 232. Der… …aufweisen können. Es handelt sich weder um Unternehmensbe- wertungen noch um Fairness Opinions. Es liegt auch keine Prüfung der Fort- führungsprognose233 im… …Rahmen der Abschlussprüfung vor und auch keine Prüfung der Fortbestehensprognose234 im insolvenzrechtlichen Sinne. Der Anlass einer Due Diligence ist… …Handbuch 2014, Band II, Kapitel D. 233 Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB, IDW PS 270 Die Beurteilung der Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Rahmen der… …Abschlussprüfung (Stand: 09.09.2010). 234 Vgl. § 19 Abs. 2 InsO. Ausgearbeitete Vorträge – Prüfungswesen 82 Der übergreifende Zweck der Due…

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  Netzwerke im Handelsgesetzbuch

  Eva Romatzeck Wandt

  …ist die sog. Abschlussprüferrichtlinie236. Sie beschreibt das Netzwerk als eine breitere Struktur, die auf Kooperation nach mindestens einem der dort… …grundsätzlichen Regelungen zur Unabhängigkeit nach § 319 HGB als erfüllt anzusehen sind, d.h. es besteht Besorgnis der Befangenheit238, es liegen wesentliche… …finanzielle Interessen vor239, bestimmte Funktionen in dem zu prüfenden Unternehmen werden übernommen240 oder befangene Personen werden bei der Prüfung einge-… …setzt241, sind die Prüfer bzw. Prüfungsgesellschaften in einem Netzwerk von der Abschlussprüfung ausgeschlossen. ___________________ 236 Vgl. Art. 2 Nr… …. 7 der 8. EU-Richtlinie. 237 Vgl. §§ 319 Abs. 3 Satz 2, 319 Abs. 4 HGB. 238 Vgl. § 319 Abs. 2 HGB. 239 Vgl. § 319 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 HGB. 240… …Fällen die Möglichkeit der Entlastung, sofern das be- troffene Netzwerkmitglied das Prüfungsergebnis nicht beeinflussen kann242. In drei Fällen geht… …der Gesetzgeber jedoch von absoluten Ausschlusstatbe- ständen aus, da sich bestimmte Beratungs- bzw. Bewertungsleistungen stets auf den Jahresabschluss… …auswirken. Eine unwiderlegbare Besorgnis der Be- fangenheit innerhalb des Netzwerks liegt in den Fällen vor. Es handelt sich dabei um Tätigkeiten, die über… …die Abschlussprüfung hinausgehen243, um die Erbringung von Rechts- oder Steuerberatungsleistungen244 sowie die Mitarbeit bei der Entwicklung… …. Die Netzwerkkriterien sind in der Abschlussprüferrichtlinie definiert und umfassen z.B. das eindeutige Abzielen auf Gewinn- oder Kostenteilung oder…

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  Auswirkungen einer Abkehr von der Going-Concern-Prämisse auf den Jahresabschluss

  Anja Chalupa

  …Ausgearbeitete Vorträge – Prüfungswesen 88 1.13 Auswirkungen einer Abkehr von der Going-Concern-Prämisse auf den Jahresabschluss Sehr… …Abkehr von der Going-Concern-Prämisse auf den Jah- resabschluss“ entschieden und meinen Vortrag wie folgt gegliedert: Nach ei- nigen einführenden… …Erläuterungen werde ich auf die Auswirkungen einer Ab- kehr von der Going-Concern-Prämisse insbesondere nach IDW RS HFA 17 auf den Bilanzansatz, die Bewertung… …Lagebericht werde ich meinen Vortrag schließen. Nach handelsrechtlichen Vorschriften ist grundsätzlich von der Fortführung der Unternehmenstätigkeit… …die periodengerechte Gewinnermittlung in den Hintergrund und die Rechnungslegung folgt dem Ziel der Feststellung des vorhandenen Reinvermögens.251… …Die Abkehr von der Going-Concern-Prämisse kann erhebliche Auswirkungen auf den Bilanzierungsansatz haben.252 Das Aktivierungsverbot für bestimmte… …entsprechenden Vermö- genswerte nun für den Verkauf vorgesehen sind. Ein originärer Geschäfts- oder Firmenwert darf auch bei Wegfall der Going-Concern-Prämisse… …nicht aktiviert werden. ___________________ 250 Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB. 251 Vgl. IDW RS HFA 17 Auswirkungen einer Abkehr von der… …. Ausgearbeitete Vorträge – Prüfungswesen 89 Die Aktivierung eines Rechnungsabgrenzungspostens254 setzt voraus, dass der Vertrag fortgesetzt und nicht… …aufgrund der wirtschaftlichen Situation von der Gegenseite gekündigt wird. Ein aktiviertes Disagio ist auszubuchen, sofern die Verbindlichkeit vorzei- tig…

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  Grundsätze für die Erstellung von Fairness Opinions

  Anja Chalupa

  …der Er- stellung einer Fairness Opinion im Zusammenhang mit Stellungnahmen nach § 27 WpÜG werde ich meinen Vortrag schließen. Zunächst werde ich auf… …Angemessenheit eines Transaktionspreises im Rahmen einer unternehmerischen Initiative. Fairness Opinions dienen der Ab- sicherung der zuständigen… …Unternehmensorgane und der Dokumentation ihrer Entscheidungsgrundlagen. Fairness Opinions können Hinweise geben, ob Ent- scheidungsträger ihre aktienrechtlichen… …Sorgfaltspflichten im Sinne der sog. Business Judgement Rule265 beachtet haben.266 Die „finanzielle Angemessenheit“ ist gesetzlich nicht definiert. Nach dem IDW S… …Vgl. IDW S 8, Tz. 7. 269 Vgl. IDW S 8, Tz. 11 ff. Ausgearbeitete Vorträge – Prüfungswesen 93 Die Erstellung der Fairness Opinion muss im… …die eigenverantwortli- che Beurteilung des Transaktionspreises durch den Auftraggeber dar. Der Wirtschaftsprüfer sollte dies in seiner… …Auftragsbestätigung klarstellen. Außer- dem sollte der Wirtschaftsprüfer darauf hinweisen, dass die der Fairness Opinion zugrunde liegenden Informationen weder… …geprüft noch prüferisch durchgesehen wurden. In der Auftragsbestätigung muss ein Hinweis erfolgen, dass die finanzielle Angemessenheit nach Maßgabe des… …IDW S 8 bestimmt wird.270 Im Rahmen der Beauftragung sollten der Anlass der Fairness Opinion ge- nannt, der Leistungsgegenstand genauestens… …festgelegt, die Mitwirkungs- pflichten und die Verantwortlichkeit des Auftraggebers für Überlassung von Dokumenten und Informationen, die Form und der Umfang…

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