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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Formale Bilanzpolitik

  Univ.-Prof. Dr. Gerrit Brösel

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 3. Ziele und grundlegende Ausrichtungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 4. Auswahlkriterien hinsichtlich der… …Unternehmens- informationen, um die Adressaten in ihrem Verhalten zu beeinflussen und/ oder um Zahlungskonsequenzen zu steuern. – Bilanzpolitik kann… …(vereinfacht) in die progressive – ergebniserhöhende – und in die konservative – ergebnisvermindernde – Bilanzpolitik differenziert wer- den. – Die Auswahl der… …bilanzpolitischen Instrumente muss sich an zweckadäqua- ten Auswahlkriterien orientieren. – Die Instrumente der Bilanzpolitik können in sachverhalts- und in darstel-… …Lageberichts und anderer publizierter rech- nungslegungsspezifischer Informationen (wie z. B. Ad-hoc-Meldungen) durch geeignete Maßnahmen und Instrumente… …. Bilanzfälschung, -verschleierung oder -fri- sur vorliegt. 3. Ziele und grundlegende Ausrichtungen 3Bilanzpolitik verursacht ein Spannungsverhältnis: Auf der einen… …Seite versuchen die Analysten, die Angaben der publizierten Informationsquellen gezielt aufzu- bereiten, sachlich auszuwerten und beurteilend zu… …Vorstellung über die wirt- schaftliche Lage des Unternehmens vermittelt wird. 4Die Bilanzpolitik ist Teil der Informationspolitik eines Unternehmens und somit… …ein Teilaspekt der Unternehmenspolitik.2 Als Inhalte der Unternehmenspolitik gelten gemeinhin das Setzen von Unternehmenszielen und das Treffen von Ent-… …unternehmerischen Oberziele, welche sich durch die individuellen Sach- und die Formalziele explizieren, auffassen. Demgemäß sollte die Bilanzpolitik dahin gehend…

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  Kapitalflussrechnung

  Olaf Haegler

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 5. Finanzmittelfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 6. Ermittlung und… …Kapitalflussrechnung dient der Erläuterung der Veränderung des Finanz- mittelfonds. – Der Finanzmittelfonds besteht aus Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläqui-… …valenten. – Die Ermittlung der Ein- und Auszahlungen, d.h. der Veränderungen des Zah- lungsmittelfonds, erfolgt in der Regel derivativ. – Die Darstellung… …der Veränderungen erfolgt in Staffelform unterteilt in die Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit, aus Investitionstätigkeit und Fi-… …übrigen Cashflows nach der direkten Methode dargestellt. – Bewertungsänderungen des Zahlungsmittelfonds sind zahlungsunwirksam und in der Überleitung… …Regelungen zu Inhalt und Form der Kapitalflussrech- nung. Insoweit kann auf die DRS zurückgegriffen werden, die aber für den Jah- resabschluss eigentlich keine… …die Kapitalflussrechnung keinen Bewertungseinflüssen unterliegt und DRS 2 den internationalen Regeln nachempfunden wurde, kann bei Regelungs- lücken auf… …Geschäftsjahr und ist somit eine „Stromgrößenrechnung“. Es werden die unterjährigen Ein- und Auszahlungsströme dargestellt, die Einfluss auf den Bestand des… …und Cashflow aus Finanzierungstätigkeit durchgesetzt. 4. Historie 6Bislang war die Kapitalflussrechnung nicht Bestandteil des Jahresabschlusses… …, sondern nur Bestandteil des Konzernabschlusses (§ 297 Abs. 1 HGB). 7Mit dem BilMoG wurde § 264 Abs. 1 HGB geändert und die Kapitalflussrech- nung…

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  Konzernlagebericht

  Claus Schnitzerling

  …Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759 5.1 Anwendungs- und Geltungsbereich… …Verlaufs- und Situationsbericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762 6.3 Prognosebericht sowie Chancen- und Risikobericht… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763 6.6 Forschungs- und Entwicklungsbericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 6.7 Vergütungsbericht börsennotierter… …, Geschäftsergebnis und Lage des Konzerns einschließlich der bedeutsamen finanziellen und nicht finanziellen Leistungsindikatoren; – voraussichtliche Entwicklung des… …Konzerns mit ihren wesentlichen Chancen und Risiken einschließlich der bei der Prognose zugrunde gelegten Annah- men; – nach dem Schluss des Geschäftsjahres… …eingetretene Vorgänge, soweit sie für die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns von Bedeutung sind; – Risikomanagement von Finanzinstrumenten, soweit… …sie für die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns von Bedeutung sind; – wesentliche rechnungslegungsrelevante Merkmale des internen… …Kontroll- und Risikomanagementsystems des Konzerns; – Forschungs- und Entwicklungstätigkeit, soweit diese in nennenswerten Um- fang im Konzern betrieben wird… …; – Grundzüge des Vergütungssystems bezüglich aktiver und früherer Organmit- glieder des Mutterunternehmens sowie deren Hinterbliebene; – Angaben im… …Zusammenhang mit Stimm- und Kontrollrechten des Aktienka- pitals des Mutterunternehmens vor dem Hintergrund einer beabsichtigten Übernahme; – Versicherung der…

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  Personalaufwand

  Marc Weyers

  …II. Jahresabschluss und Lagebericht – GuV 386 Weyers Unterabschnitt 2.2.7 Personalaufwand Inhaltsübersicht 1. Managementzusammenfassung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 4. Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 5. Löhne und Gehälter (§… …5.6 Synoptische Darstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 6. Soziale Abgaben und Aufwendungen für… …Altersversorgung und Unterstützung (§ 275 Abs. 2 Nr. 6b HGB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 6.1 Soziale Abgaben… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 1. Managementzusammenfassung 1 – Personalaufwendungen sind sämtliche Aufwendungen (Geld- und Sachleis- tungen), die ein Unternehmen für… …gewerbliche Arbeitnehmer, Angestellte, Vorstände und Geschäftsführer des Unternehmens aufwendet und die nicht im Rahmen der Gewinnverwendung beschlossen werden… …. 2.2.7 GKV – Personalaufwand Weyers 387 – Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften i. S. d. § 264 a HGB haben bei Anwendung des… …(§ 275 Abs. 3 Nr. 5 HGB) ausgewiesen. – Der Posten „Personalaufwand“ ist in die Posten „Löhne und Gehälter“ (§ 275 Abs. 2 Nr. 6 a) und „soziale… …Abgaben und Aufwendungen für Altersversor- gung und für Unterstützung“ (§ 275 Abs. 2 Nr. 6 b) zu untergliedern. Die Höhe der Personalaufwendungen, die auf… …Personalaufwendungen sind sämtliche Aufwendungen (Geld- und Sachleis- tungen), die ein Unternehmen für gewerbliche Arbeitnehmer, Angestellte, Vorstände und…

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  Anhangangaben

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 1. Managementzusammenfassung 1– Kapitalgesellschaften und Personenhandelsgesellschaften i.S.d. § 264 a HGB haben als Bestandteil ihres… …Bundesländer erforderlich ist. – Einzelne Anhangsangaben dürfen in Abhängigkeit von der Größe des jewei- ligen Unternehmens und anderen Kriterien ggf… …. 2 a, § 152 Abs. 2, 3, § 160, § 240 Satz 3, § 261 Abs. 1 Satz 4, 278 Abs. 3 AktG; II. Jahresabschluss und Lagebericht – Anhang 480 Schäfer – Art… …Erleichterungs- vorschriften Spezifische Rechtsform Ver- weis Jahresabschluss 1. Allgemeine Anhangsangaben zu Gliederung und Inhalt Angaben zur Generalnorm §… …264 Abs. 2 Satz 2 HGB Abweichung von der Darstellungs- stetigkeit § 265 Abs. 1 Satz 2 HGB Durchbrechung der Darstellungs- und Methodenstetigkeit… …bei erst- maliger Anwendung des BilMoG Art. 67 Abs. 8 Satz 2 EGHGB Keine Vergleichbarkeit mit Vorjahreszahlen § 265 Abs. 2 Satz 2 und 3 HGB… …Geschäftszweigen § 265 Abs. 4 Satz 2 HGB Vorzeitige Anwendung aller Vorschriften zum BilMoG Art. 66 Abs. 3 Satz 6 EGHGB 2. Angaben zu Bilanzierungs- und… …Bewertungsmethoden Angabe der auf die Bilanz- und GuV-Posten angewandten Bilanzierungs- und Bewertungs- methoden § 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB Angabe zu den Grundlagen… …der Fremdwährungsumrechnung § 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB Angabe und Begründung der Abweichung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden § 284 Abs. 2… …HGB Angabe des Gesamtbetrags der Forschungs- und Entwicklungs- kosten des Geschäftsjahrs sowie der davon auf selbst geschaffene immaterielle…

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  Materialaufwand

  Dr. Thomas Ull

  …II. Jahresabschluss und Lagebericht – GuV 374 Ull Unterabschnitt 2.2.5 Materialaufwand Inhaltsübersicht 1. Managementzusammenfassung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 4. Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 5.2 Erfassung in der GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 6. Publizitätserleichterungen und… …. Managementzusammenfassung 1– Der Posten „Materialaufwand“ knüpft an die Vorgaben der 4. EG-Richtlinie und übernimmt diese in das deutsche Handelsrecht. – Ausgewiesen werden… …Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, die im Rahmen der Leis- tungserstellung erfasst werden, und Aufwendungen für bezogene Waren so- wie Aufwendungen für… …bezogene Leistungen. – In den Posten „Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und bezogene Waren“ (§ 275 Abs. 2 Nr. 5 Buchstabe a HGB) fließt der gesamte… …den Materialanteil (wertmäßig) nicht wesentlich übersteigt. 2– Kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften können die Posten Nr. 1 bis Nr. 5 des § 275… …Abs. 2 HGB zum sogenannten „Rohergebnis“ zusammenfassen und müssen damit für Publizitätszwecke die Materialaufwendungen nicht se- parat ausweisen. –… …Gesamtkostenverfahren § 275 Abs. 2 HGB; Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren § 275 Abs. 2 Nr. 5 Buchstabe a HGB; Aufwendungen für… …Angabepflichten bei Anwendungen des Umsatzkostenverfahrens IAS 1.104; Mindestgliederung nach dem Gesamtkostenverfahren IAS 1.102. II. Jahresabschluss und…

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  Ergänzende Posten zur Gewinn- und Verlustrechnung

  Dipl.-Kfm. Heinrich Dreyer

  …Gewinnabführungen und ähnlichen Vorgängen müs- sen im Schema des § 275 HGB durch gesonderten Ausweis berücksichtigt werden. – Für Aktiengesellschaften und… …ergänzt. Alternativ kann die Ergänzung auch im Anhang geschehen. – Für GmbHs und Kapitalgesellschaften & Co. sind solche Regelungen im Ge- setz nicht… …vorgeschrieben. Die aktienrechtlichen Regelungen werden aber häufig entsprechend auch für die GmbH und Kapitalgesellschaften & Co an- gewendet. 2… …dung aller ergebniswirksamen Vorgänge, d.h. aller Ertrags- und Aufwandspos- ten nach dem in § 275 HGB vorgegebenen Schema in der GuV. Ergebniswirksam… …. Jahresabschluss und Lagebericht – GuV 470 Dreyer 4 Ergebnisverwendung Die Ergebnisverwendung ist nicht gleichzusetzen mit der Ergebnisausschüttung; denn es… …handelt sich um eine geplante Ergebnisverwendung, vgl. auch § 268 Abs. 1 HGB und Kapitel II.1.1, Rz 32. Die Ergebnisverwendung ist in der Dar- stellung… …der Ergebnisermittlung, d.h. als Ergebnisverwendung. Die Kapitalrücklage ist gesetzlich vorgeschrieben, und ihre Dotierung erfolgt üblicherweise… …sonst die Darstellung der Ergebnisentstehung (§ 275 Abs. 2 und 3 HGB) mit der Ergebnisverwendung vermischt würden.2 Näheres regelt § 158 AktG für die AG… …und KGaA. Für eine GmbH oder Kapitalgesellschaft und Co wird die sinngemäße Anwendung des Schemas in § 158 AktG als sachgerecht angesehen.3… …Gewinnverwendungsbeschluss offengelegt wird (§ 325 Abs. 1 Satz 3 HGB und § 326 HGB für kleine GmbHs). Die Rücklagenentwicklung kann wahlweise im Anhang erfolgen.4 11Die…

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  Eigenkapital

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …II. Jahresabschluss und Lagebericht – Bilanz 242 Schäfer Abschnitt 1.10 Eigenkapital Inhaltsübersicht 1. Managementzusammenfassung… …. d. § 264 a HGB. . . 246 8. Eigenkapital der Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 9. Ausschüttungs- und… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 1. Managementzusammenfassung 1 – Das Eigenkapital ergibt sich als die Differenz aus der Summe der Aktivposten und der Summe der Schulden und des… …Eigenkapital dadurch aus, dass ein Rückzah- lungsanspruch im Falle der Insolvenz nachrangig ist, die Überlassung län- gerfristig erfolgt und die Vergütung dafür… …erfolgsabhängig ist. – Rechtsformabhängig variiert der Regelungsumfang hinsichtlich des Eigenka- pitals. 2. Rechtsgrundlagen 2 – Definition von Eigenkapital und… …c Abs. 2, § 266 Abs. 3 A., § 268 Abs. 1, 3, § 272, § 275 Abs. 2 Nr. 20, Abs. 3 Nr. 19, Abs. 4 HGB; – § 150, § 152, § 158, § 240, § 286 Abs. 2 und 3… …AktG; – § 42 Abs. 1 und 2, §§ 55–57o (Kapitalerhöhung), §§ 58–58 f (Kapitalherabset- zung) GmbHG. – Anhang § 285 Nr. 28 HGB; § 152, § 160 AktG. –… …Satz 2 und 3 HGB a. F. sah vor, dass die nicht eingeforderten ausstehenden Einlagen auf das Gezeichnete Kapital auf der Ak- tivseite vor dem… …gesondert auszuweisen und entsprechend zu bezeich- nen. Insoweit hatten die Unternehmen ein Wahlrecht hinsichtlich des Ausweises der nicht eingeforderten… …248 Abs. 2 Satz 1 HGB) und der Pflicht zur Bewertung von Vermögensgegenständen des Deckungsvermögens für Pensionsverpflichtungen mit dem höheren…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Dr. Britta van den Eynden

  …II. Jahresabschluss und Lagebericht – Bilanz 316 van den Eynden Abschnitt 1.14 Rechnungsabgrenzungsposten Inhaltsübersicht 1… …. Rechnungsabgrenzungsposten i. S. d.§ 250 Abs. 1 und Abs. 2 HGB . . . . 319 6.1 Ansatzvoraussetzungen… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 7. (Dis)Agio in der Rechnungsabgrenzung (§ 250 Abs. 3 HGB) . . . . . . . . . . . 322 8. Ausweis und Anhangangaben… …. Managementzusammenfassung 1 – Hauptanwendungsgebiet der Rechnungsabgrenzung: zeitraumbezogene gegen- seitige Verträge, bei denen Leistung und Gegenleistung zeitlich… …auseinander- fallen. – Allgemeine Rechnungsabgrenzungsposten sind zwingend zu bilden (§ 250 Abs. 1 und Abs. 2 HGB). Voraussetzung hierfür ist das Vorliegen von… …Bilanzstichtag darstellen und zwar – für eine bestimmte Zeit. – Die Vorschrift des § 250 HGB ist für alle Kaufleute relevant. – Die Höhe der Rechnungsabgrenzung… …Verbindlichkeit und deren höheren Erfüllungsbetrag darf aktivisch abgegrenzt werden (Wahl- recht; § 250 Abs. 3 HGB). – Die steuerliche Behandlung weicht in… …folgenden Punkten von der handelsrecht- lichen ab: – (Dis)Agio und – als Aufwand berücksichtigte – Zölle und Verbrauchsteuern sowie – Umsatzsteuer. – Die… …darstellen (§ 250 Abs. 2 HGB). 5(Dis)Agio: Unterschiedsbetrag zwischen dem Ausgabebetrag einer Verbind- lichkeit und ihrem höheren Erfüllungsbetrag. Für… …durchbrochen wird. Die sich ergebenden Konsequenzen für die Behandlung in Handels- und Steuerbilanz unter 9. „Unterschied zum Steuerrecht“ beschrieben. II…

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  Ansatzvorschriften

  Univ.-Prof. Dr. Volker Breithecker, Marc Weyers

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787 4. Steuerliche Besonderheiten beim Ansatz der Aktiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787 4.1 Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut… …Wirtschafts- gütern des Anlage- und Umlaufvermögens sowie von aktiven Rechnungsabgrenzungsposten… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794 5.2 Durchbrechungen der Maßgeblichkeit beim Ansatz von Verbindlich- keiten und Rückstellungen… …. Managementzusammenfassung 1 – Der handelsrechtliche Begriff des Vermögensgegenstandes und der steuer- rechtliche Begriff des Wirtschaftsgutes sind identisch. –… …Wirtschaftsgütern und Schulden ergeben sich diverse Durchbrechungen der Maßgeblichkeit, die insbesondere auf eine Viel- zahl steuerlicher Sondervorschriften… …. 3 HGB. 3. Definitionen 3– Der Begriff Wirtschaftsgut umfasst nach ständiger Rechtsprechung des BFH Sachen, Rechte, tatsächliche Zustände und… …konkrete Möglichkeiten und Vor- teile, deren Erlangung sich der Kaufmann etwas kosten lässt und die einer besonderen Bewertung zugänglich sind. Es handelt… …sich demgemäß bei einem Wirtschaftsgut um einen wirtschaftlichen Wert, der selbstständig bewertbar und greifbar ist.1 – Notwendiges Betriebsvermögen… …umfasst Wirtschaftsgüter und Verbindlichkeiten, die objektiv erkennbar zum unmittelbaren Einsatz im Betrieb bestimmt sind. – Vermögen, welches für rein… …Besonderheiten beim Ansatz von Aktiva 4.1 Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut 4Die Begrifflichkeit des „Vermögensgegenstandes“ ist handelsrechtlicher Natur…

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