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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Lagebericht

  Lageberichterstattung nach den IFRS (Management Commentary)

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Anschluss an die Anpassung des Vorgängerstandards DRS 15 an das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz im Feb- ruar 2010 rechtsvergleichende Untersuchungen… …durchgeführt, auf deren Basis An- regungen für die Erstellung eines neuen Standards zur Konzernrechnungslegung gesammelt wurden. Bei diesen Untersuchungen… …Diskussionspapier zum Management Commentary ausgegeben, das jedoch erst im Juni 2009 zu einem Exposure Draft reifte. Final wurden die Anfor- derungen an die…

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  Kritische Lesepflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Abschlusses/Lageberichts stehen. Begründet ist die kritische Lesepflicht da- mit, dass Unstimmigkeiten zu einem Mangel an der Glaubwürdigkeit des Ab- schlusses/Lageberichts… …führen können und wesentliche Unstimmigkeiten Zweifel an den getroffenen Prüfungsaussagen und an der Grundlage der Bestätigung bzw. Berichterstattung… …notwendigen Anpassungen im Bereich der zusätzlichen Informationen, die vom Unternehmen nicht durchgeführt werden, hat eine Mitteilung an das Aufsichtsorgan zu… …die gesetzlichen Vertreter zu korrigieren. Bei Weigerungen zur Korrektur erfolgt eine Mitteilung an den Aufsichtsrat. Führen die Unstim- migkeiten zu…

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  Risikoberichterstattung in Bezug auf die Verwendung von Finanzinstrumenten

  Prof. Dr. Stefan Müller, Ismail Ergün

  …Finanzinstrumenten 245 1. Übersicht Abb. 9: Finanzrisikobericht 1 ___________________ 11 Darstellung in Anlehnung an Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S… …Abs. 1 HGB [§ 316 Abs. 2 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ IDW PS 350 (Prüfung Lage- bericht) 246 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die… …Anforderungen an die Lageberichterstattung HGB und den im Zuge des BilMoG neu formulierten Berichtspflichten aus §§ 285 Nr. 23, 314 Abs. 1 Nr. 15 HGB zu… …der deutsche Gesetzgeber im Hinblick auf eine Definition des Begriffs Finanzinstrumente an jene des Kre- ditwesengesetzes, des § 2 Abs. 2b WpHG und der… …auch Definitionen zum Begriff des Finanzin- struments, die sich an IAS 32 anlehnen, um die Vorgaben des HGB zu konkreti- sieren.18 DRS 20.11 hebt hervor… …1.005, Rz. 3. 8 9 250 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung 4. Offenlegungspflichtige Finanzinstrumente Zu den… …finden sich in §§ 289 Abs. 2 Nr. 2, 315 Abs. 2 Nr. 2 HGB keine konkreten Vorgaben. Die Berichtsinhalte orientierten sich weitestgehend an den Regelungen… …Finanzrisikobericht im Lagebericht an die Vorgaben der IFRS orientierten, um so dem Ziel der internationalen Vergleichbarkeit zwischen HGB- und IFRS-Abschlüssen… …Risiken haben sich nach DRS 20.187 zum einen am Ausmaß der jeweiligen Risikoart und zum anderen an der Bedeutung der jeweils risiko- behafteten… …Bertram/Brinkmann/Kessler/Müller (Hrsg.): HGB Bilanz Kommentar, 2012, § 289 HGB, Rz. 67. 13 14 15 252 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung…

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  Übernahmerelevante Angaben

  Prof. Dr. Karsten Paetzmann

  …Darstellung in Anlehnung an Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S. 51–54 u. S. 55–58. Allgemeine Inhalte Verpflichtungsobjekte Normen ¾ Mutterunternehmen, die… …316 Abs. 2 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ IDW PS 350 (Prüfung Lage- bericht) 294 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung 2… …. 131. 8 Vgl. DRS 20.K191. 6 7 296 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung Abs. 1 Nr. 3 AktG, sodass daraus bisher… …Stückaktien. Auf jede Stückaktie entfällt ein Anteil von 2,56 EUR am Grundkapital. Die Übertragung der Aktien ist an die Zustim- mung der Gesellschaft gebunden… …über die Überführung der Anteilsrechte an der Volkswagenwerk Gesellschaft mit beschränkter Haftung in private Hand (VW-Gesetz) bislang fortbestehen… …indirekten Beteili- gungen am Kapital anzugeben sind, die 10 % der Stimmrechte überschreiten. An- gaben hierzu entfallen, soweit die Angaben im Anhang zu… …EU-Übernahmerichtlinie v. 21.4.2004, Abl.. EU Nr. L 142, S. 12. 10 298 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung wenden.12 Im… …Bestellung und Abberufung von Mitgliedern des Vorstands finden sich in §§ 84, 85 AktG. Etwaige Abweichungen oder Ergänzungen der Satzung sind an- zugeben… …Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung Befugnisse des Vorstands, Aktien auszugeben oder zurückzukaufen (Abs. 4 Nr. 7): Jene… …an Mitarbeiter der Al- lianz SE und ihrer Konzerngesellschaften auszugeben, sowie für Spitzenbeträge. Außerdem ist das Grundkapital um 250 000 000 €…

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  Synopse Management Commentary, DRS 15/5 und DRS 20

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller, StB Prof. Dr. Andreas Stute, WP/StB Karl-Heinz Withus

  …gen, die das Unternehmen mit Interessengruppen hat, identifizieren und an- geben, wie sich diese Be- ziehungen auf die Ertrags- lage und den Wert des… …im Vergleich zum Vorjahr [20.K47] • Beschreibung wichtigster Beziehungen, die nach An- sicht des Managements den Unternehmenswert beein- flussen… …mit Interessengruppen hat, identifizieren und an- geben, wie sich diese Be- ziehungen auf die Ertrags- lage und den Wert des Unternehmens wahr-… …an- zugeben und auf die im Berichtszeitraum darauf vorgenommenen Ab- schreibungen einzugehen [20.52] Wirtschaftsbericht Allgemein •… …Beispiele der Faktoren [15.53]: – Rohstoffmangel, Mangel an Fachkräften, unsiche- re Zulieferungsbedin- gungen, – Entwicklung von Paten- ten, Lizenzen… …Rohstoffmangel, Man- gel an Fachkräften, un- sichere Zulieferungsbe- dingungen, – Entwicklung von Paten- ten, Lizenzen oder Fran- chiseverträgen, – starke… …Ressourcen, die nach An- sicht des Managements den Unternehmenswert beein- flussen können sowie die Art und Weise wie diese Ressourcen gesteuert wer- den… …Investitionen in Sachanlagen und immate- rielles Vermögen als auch für Beteiligungen und an- dere Finanzinstrumente [15.69] o Angabe der am Stichtag… …bestehenden Investitions- verpflichtungen unter An- gabe der Mittelherkunft [15.70] • Investitionen: o Darstellung von Umfang und Zweck der getätigten… …ist (z.B. bei Kredit- und Finanzdienstleistungs- instituten) durch eine an- dere Analyse [20.93-94] o Mittelpunkt der Darstel- lung und Anlayse ist…

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  Prüfungspflichten im Zusammenhang mit der Lageberichterstattung

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Anpassung des Prüfungsstandards an die Neuerungen zu erwarten. Insbesondere werden dort die Angabeintensitäten (z.B. Angabe, Darstellung, Erläuterung… …, Analyse) eingehend differenziert. Schließlich sind Prü- fungsregelungen zu den erhöhten Anforderungen an die Prognosebericht- sowie Risikoberichterstattung… …Rahmen der Lage- berichterstattung vorzunehmenden Berichterstattungen zu verifizieren. Eine An- wendung der Prüfungsgrundsätze zum… …, an dem diese öffentlich zugänglich gemacht wurde nach § 285 Nr. 16 sowie § 314 Abs. 1 Nr. 8 HGB Teil des Anhangs bzw. Konzernanhangs und somit… …Veröffentlichung erfolgt ist? • Aussage dazu, wo die Erklärung zugänglich gemacht wurde? 3. Anhangangabe zutreffend? a. Formelle Anforderungen an den Inhalt •… …Wertpapiere zum Handel an einem organisierten Markt beantragt hat.“ 34 Vgl. IDW PS 345, Rz. 2. Die gleiche Verpflichtung trifft nach § 161 AktG und IDW PS… …345, Rz. 2 auch „Vorstand und Aufsichtsrat einer Gesellschaft, die ausschließlich andere Wertpapiere als Aktien zum Handel an einem organisierten… …. Formelle Voraussetzungen an die jährliche Abgabe • Abgabe der Erklärung in regelmäßigen 12-monatigen Abständen? (nicht zwingend am Ende des… …Geschäftsjahres; Unterschreiten des 12- monatigen Abstands bzw. kurzfristiges Überschreiten ist unschädlich) • Abgabe tatsächlich erfolgt? • Abgabe an welchem…

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  U.S.-amerikanische MD & A

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …die Anforderungen des Lageberichts mit den Anforde- rungen verglichen werden, die an in den USA börsennotierte Unternehmen über die Angaben im… …Bezug auf die U.S.-Vorschriften auf die Anforderungen an Unternehmen, die nicht in den USA ansässig sind, aber bei der SEC mit einer Börsennotierung… …Unterlagen, die an U.S.-Börsen notierte Unternehmen jährlich bei der U.S. amerikanischen Börsenaufsicht (SEC) einreichen müssen. Dieses „Filing“ ge- nannte… …in Bezug auf Foreign Filers die Bezeichnung „MD&A“ unzutreffend. Da die inhaltlichen Anforderungen an die Veröffent- lichungen nach Item 5 der Form…

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  Internes Kontrollsystem und Risikomanagementsystem bezogen auf den Rechnungslegungsprozess

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …Darstellung in Anlehnung an Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S. 51–54 u. S. 55–58. Allgemeine Inhalte Verpflichtungsobjekte Normen ¾ Mutterunternehmen, sofern… …bericht) 276 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung 2. Anwendungskreis und Zielsetzung Die Anforderungen in DRS… …die Zulassung solcher Wertpapiere zum Handel an einem organisierten Markt beantragt haben. Konzernrechnungslegungspflichtige Unter- nehmen müssen dabei… …maßgebli- chen rechtlichen Vorschriften7, Aussagen zum Inhalt des RMS und zu der Ab- grenzung des RMS zum IKS lassen sich dagegen nicht finden. Die Aussage an… …Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung – Kontrollaktivitäten – Information und Kommunikation – Überwachung des internen Kontrollsystems… …Rahmenwerks darstellt.13 Eine klare Trennung zwischen IKS und RMS ist somit nicht festzustellen. In Anlehnung an COSO wird unter RMS die „Gesamtheit aller… …IKS d. RL im engeren Sinne� Abb. 13: Rechnungslegungsbezogenes RMS und IKS in Anlehnung an COSO ERM Der Gesetzgeber verfolgt hier keine… …B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung Sachverhalten oder unzutreffender Ausgestaltung von Gestaltungs- und Bewer-… …stellt die Abgren- zung der berichtspflichten Teile in Anlehnung an COSO ERM dar. Die an COSO ERM angelehnte Darstellung gliedert zum besseren… …Anforderungen, 2009, S. 441. 11 12 282 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung darin, dass sich keine Verpflichtung ableiten…

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  Zusammenfassung der Prüfungsintensitäten bezogen auf die Lageberichtsbestandteile

  StB Prof. Dr. Andreas Stute
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  Prognose-, Chancen- und Risikobericht

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …talgesellschaften ¾ DRS 20.K137-145 192 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung Prüfungspflichten Fehlan- zeige-… …Managements entspricht, die An- gaben sollen dem Investor auch einen Soll-Ist Vergleich3 ermöglichen. Die Grund- lage für die Anforderungen finden sich in der… …___________________ 1 Darstellung in Anlehnung an Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S. 51–54 u. S. 55–58. 2 DRS 20.115 i.V.m. Rz. 126. 3 BT-Drucksache 15/3419 S. 62… …zur Lagebericht- erstattung, 2010, S. 457 ff. 3 194 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung 3. Prognosebericht… …vorhanden sein, soweit die Aussagen ein Mindestmaß an Verlässlichkeit haben, dass sie dar- über hinaus für die Beurteilung der zukünftigen wirtschaftlichen… …Anforderungen an die Metho- den, die zur Ermittlung der Prognose verwendet werden. Aus dem Grundsatz der Vermittlung der Sicht der Unternehmensleitung… …Beck´scher Bilanz-Kommentar, 2012, § 289 HGB, Rz. 52. 7 8 196 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung Prognoseerstellung.14… …Verlässlichkeit und damit der An- forderung, dass die Prognose – soweit möglich – zutreffend und vor allen Dingen nachvollziehbar sein muss (DRS 20.17). Dies ist… …die Konsistenz der Annahmen zur Umsatzent- wicklung als Grundlage für die Ergebnisprognose mit den entsprechenden An- nahmen bei einer Planungsrechnung… …198 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung Widerspruchsfreiheit und Konsistenz ist nicht nur zu anderen Angaben im…

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