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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Notwendigkeit einer Konzernrechnungslegung Die Zwecksetzung von IFRS-Abschlüssen regelt das Framework (Rahmenkonzept) der IFRS.3 Sie gilt gleichermaßen für… …IFRS-Abschlüsse die Aufga- be, Informationen über das Unternehmen zu liefern, die für die Adressaten des Ab- schlusses nützlich sind (F.OB2). Die Adressaten sollen… …rechtliche Einheit, die das Unterneh- ___________________ 3 Vgl. Müller, S.: Grundlagen, 2007, S. 20. 4 Vgl. Müller, S.: Grundlagen, 2007, S. 22. In Finnland… …, wenn das rechtlich selbstständige Unternehmen mit anderen Unternehmen eine wirtschaftliche Einheit bildet. Um sachgerechte wirtschaftliche… …genommen zeigt jeder Abschluss eine Eigenkapitalquote von 40 %. Doch steht hinter dem Eigenkapital des T-Unternehmens – ausschließlich Kapital, das… …Investoren dem M-Unternehmen überlassen haben, – und damit nur teilweise Risikokapital. Der größere Teil des Kapitals, das hinter dem Eigenkapital des… …T-Unternehmens steht, ist Fremdkapital, dass das M-Unternehmen aufgenommen hat (60 T€). Die beiden Einzelabschlüsse können das Kapitalstruktur- und… …Investitionsrisiko, das mit dieser Kapitalverflechtung verbunden ist, nur unzureichend abbilden. Sie zeigen zwischen den beiden Unternehmen eine Grenze, die… …Transaktionen und Leistungsverflechtungen zwischen den Unternehmen der Unternehmensgruppe sind geeignet, das Bild zu verzerren, das ein Einzelabschluss… …Marktpreisen für vergleichbare Lieferungen oder Leistungen ab, ist das Bild der Ertragskraft der beteiligten Unternehmen nicht mehr mit dem Bild der…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Kapitalkonsolidierung sind eng miteinander verbunden. Bei- de betreffen das Kapital bzw. Nettovermögen des Tochterunternehmens. IFRS 3 regelt mit der Erwerbsmethode… …Konzernabschluss doppelt erfasst. Das Zusammenspiel von Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung wird im Weiteren beschrieben. 4.2 Der Anwendungsbereich der IFRS… …Deals bzw. Eigenkapitalbeteiligungen in wesentlicher Höhe (> 50 %) führen regelmäßig zu einem Mutter-Tochterverhältnis. Das Tochterunternehmen selbst… …bleibt rechtlich selbstständig, gibt jedoch ihre wirtschaftliche Selbstständigkeit auf. Das erwerbende Unternehmen weist die Anteile an dem erworbenen… …zwischen den gemeinsam beherrschten Unternehmen neu ge- ordnet (z. B. bei Konzernrestrukturierungen). Insbesondere erlangt der Erwerber über das erworbene… …keinen (gemeinsamen) Konzernabschluss gibt, in den der Erwerber und das erworbene Unternehmen einbezogen werden (IFRS 3.B3). Werden sie in einen… …möglichen Ge- schäfts- oder Firmenwert zu ermitteln bzw. fortzuführen. IFRS 3 knüpft bei der Erwerberidentifikation an das Tatbestandsmerkmal der… …Beherrschung nach IAS 27 an (IFRS 3.7). So ist der Erwerber das Unternehmen, dass die Beherrschung über das erworbene Unternehmen erlangt (IFRS 3.A)… …aus.184 Bei einem Unternehmenszusammenschluss, der durch den Austausch von Ei- genkapitalanteilen erfolgt, stellt der Erwerber i. d. R. das Unternehmen… …heranzuziehen:185 – Relative Stimmrechte: Erwerber ist im Allgemeinen das sich zusammenschlie- ßende Unternehmen, dessen Eigentümer den größten Anteil der…

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  Einleitung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …nach ihrem wirtschaftlichen Gehalt abzubilden (F.4.6). Dies gilt nicht allein für den einzelnen Sachverhalt. Auch das berichtende Unternehmen ist so… …in der Strenge wie das HGB zwischen Ein- zelabschluss und Konzernabschluss.2 Bisweilen scheint die Unterscheidung zwi- schen Konzernabschluss und… …Einzelabschluss innerhalb der IFRS sogar zu verwi- schen. Immerhin regeln die meisten IFRS Sachverhalte unabhängig davon, ob das berichtende Unternehmen eine… …vorschriften; für Personenhandelsgesellschaften enthält das Publizitätsgesetzt weitere Vor- schriften, die weitgehend auf das HGB verweisen. 1 Einleitung… …zusammen das berichtende Unternehmen ausmachen. Die Ableitung hat dabei so zu geschehen, dass der Kon- zernabschluss insgesamt ein Bild vermittelt, als… …zum Konzernabschluss ist der Konsolidierungsprozess. Er bildet das Herzstück der IFRS-Konzernrech- nungslegung. Auf diesem Weg sind folgende Fragen zu…

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  Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …. IFRS-Pflicht: § 315a Abs. 2 HGB i. V. m. Artikel 5 IAS- Verordnung Unternehmen, das kein Mutterunternehmen ist. Entfällt Nicht kapital- markt- orien-… …tiert Mutterunternehmen IFRS-HGB-Wahlrecht: § 315 Abs. 3 HGB i. V. m. Artikel 5 IAS-Verordnung Unternehmen, das kein Mutterunternehmen ist… …§§ 290-293 HGB? – Ist das Unternehmen kapitalmarktorientiert in dem Umfang, wie es nach § 315a Abs. 1 und 2 HGB fordern? Die… …aufstellen, das mindestens ein Tochterunternehmen i. S. d. § 290 Abs. 1 oder 2 HGB besitzt und es in einen Konzernabschluss einbeziehen muss. Kann das… …befreienden Konzernabschlüssen (§§ 291 und 292 HGB).70 In diesem Fall ist das Unternehmen selbst Tochterunternehmen. Der Kon- zernabschluss des eigenen… …Mutterunternehmens befreit das Unternehmen unter be- stimmten Bedingungen von der Pflicht, selbst einen Konzernabschluss aufstellen zu müssen (Tannenbaumprinzip).71… …jedoch nicht die Pflicht zur Konzernrechnungslegung nach IFRS, das sie kapitalmarktorientierten Unterneh- men explizit verwehrt sind.73 Nur für diese… …Unternehmen besteht eine Pflicht zur IFRS-Konzernrechnungslegung. Dabei muss das Mutterunternehmen selbst kapi- talmarktorientiert sein. Ist hingegen lediglich… …eines oder mehrere seiner Tochterun- ternehmen kapitalmarktorientiert, besteht für das Mutterunternehmen keine IFRS- Konzernrechnungslegungspflicht. Für… …Mutterunternehmen. Das überge- ordnete Mutterunternehmen wäre zwar nicht zur IFRS-Konzernrechnungslegung verpflichtet. Doch verringerte es den…

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  Währungsumrechnung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …119 7 Währungsumrechnung Leitfragen � Wie sieht das Konzept der funktionalen Währung nach IAS 21 aus? � Wie ist die funktionale Währung eines… …___________________ 306 Innerhalb der Europäischen Währungsunion kommt es durch aus vor, das Mutterunternehmen und ausländischer Geschäftsbetriebe beide ihren… …von Änderungen in Wechselkursen bedarf es eines aus- gefeilten Konzepts. Hierbei hat sich weitgehend das Konzept der funktionalen Währung… …durchgesetzt.309 7.2 Konzept der funktionalen Währung Das Konzept der funktionalen Währung stammt aus den USA.310 Es verbindet zwei theoretische Ansätze der… …umzurechnen, als ob das Mutterunterneh- men die ihnen zugrunde liegenden Geschäftsvorfälle unmittelbar als seine eigenen Geschäftsvorfälle in Fremdwährung… …Geschäftstätigkeiten des ausländi- schen Geschäftsbetriebs werden in dessen Währung abgewickelt. Gleichwohl erhö- hen oder vermindern Wechselkursänderungen das… …(anteilige) Ergebnis des auslän- dischen Geschäftsbetriebs, das dem Mutterunternehmen in seiner Währung zusteht. Dies beeinflusst zwar den Wert der… …Nettoinvestition, die das Mutterunternehmen in den ausländischen Geschäftsbetrieb tätigte. Dennoch berühren Wechselkursände- rungen nicht die Vermögens-, Finanz-… …verfolgt konsequent das Konzept der funktionalen Währung und geht insoweit einen anderen Weg.318 Der Gegensatz zwischen Zeit- bezugsmethode und… …in ihrer jeweiligen funktionalen Währung auf. Die funktionale Währung ent- spricht dabei der Währung des primären Wirtschaftsumfelds, in dem das Unter-…

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  Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …aufzurechnen.236 Sind sie hingegen eingefordert, so hat das einzubeziehende Unternehmen, das die Anteile hält, eine entsprechende Schuld zu passivieren. Diese… …– beabsichtigt ist, das Schuldverhältnis durch Nettozahlung auszugleichen oder die Verbindlichkeit mit dem finanziellen Vermögenswert abzulösen… …prüfen, ob die Unternehmensgruppe die Anforderungen erfüllt.244 Denkbar wäre dies beispiels- weise bei einem zentralen Cash-Management, das auf der… …Ansprüche und Verpflichtungen wegzulassen. Ebenso sind die Ergebnis- wirkungen der zugrunde liegenden Geschäftsvorfälle ergebniswirksam zu stornie- ren. Das… …Konzernergebnis und damit das Konzerneigenkapital ist dann nach der Schuldenkonsolidierung im Vergleich zum Summenabschluss um den Betrag pas- siver (aktiver)… …Anschaffungskosten anzusetzen.250 We- sentlicher Bestandteil der (fortgeführten) Anschaffungskosten ist der Erwerbs- preis, den das belieferte einzubeziehende… …Unternehmen für den Vermögenswert zahlte (IAS 2.11, IAS 16.16). Teil des Erwerbspreises ist das Ergebnis des liefern- den einzubeziehenden Unternehmens, das… …nehmens, das die Verfügungsmacht besitzt. Befreiungsvorschriften, wonach eine Zwischenergebniseliminierung unterbleiben kann, regeln die IFRS nicht… …einzubeziehenden Unternehmen erworben hat. Mit der Veräußerung an das Unternehmen außerhalb des Konsolidierungskreises sind sämtliche Zwischenergebnisse, die bis… …Abschlussprüfung solche missbräuchlichen Dreiecksgeschäfte aufgedeckt, sind auch die Zwischenergebnisse zu eliminieren, die vor dem Verkauf an das Unter- nehmen…

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  Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …, so stellt das Unternehmen keinen Konzernabschluss auf. In der Folge darf es auch IAS 28 und IAS 31 nicht anwenden (IAS 28.13 lit. b bzw. IAS 31.2 lit… …. b). In diesem Fall hat das Unternehmen die Anteile an gemeinschaft- lich geführten oder assoziierten Unternehmen in seinem Einzelabschluss zu An-… …anzuwenden (IAS 28.2). Der quotale Einbezug ist hingegen einzustellen, wenn das Mutterunternehmen selbst oder kein einzubeziehendes Unternehmen mehr… …insgesamt die Beherrschung erlangen, ist das Unternehmen fortan als Tochterunternehmen nach IAS 27 voll einzubeziehen.277 6.2 Die Quotenkonsolidierung Die… …kann das Mutterunternehmen die anteiligen Vermögens- werte, Schulden, Erträge und Aufwendungen des gemeinschaftlich geführten Un- ternehmens entweder –… …in entsprechenden Posten (separate line reporting format) im Konzernabschluss ausweisen.279 Das Wahlrecht beeinflusst allein die Gliede- rungstiefe… …der Rechenwerke. Änderungen beispielsweise in Bezug auf das Kon- zernergebnis ergeben sich dadurch nicht (IAS 31.34 Satz 6). Unabhängig vom ge- wählten… …gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen 104 6.2.1 Ermittlung der Anteilsquote Die Quotenkonsolidierung erfolgt in der Form, dass das… …zusteht.281 Mitunter haben die Partnerunternehmen vereinbart, die Ergebnisse in einem Verhältnis aufzuteilen, das von den Kapitalanteilen abweicht. In diesem… …Fall wäre es denkbar, den Anteil, mit dem das gemeinschaftlich geführte Unternehmen in den Konzernabschluss einzu- beziehen ist, nach dem…

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  Konzernspezifische Angaben im Anhang

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …treffen können und das Management über die Verwal- tung des ihnen anvertrauten Vermögens Rechenschaft ablegen kann (IAS 1.9). ___________________ 407 Vgl… …und nicht zuletzt auch aus den Vorschriften des HGB. 9.3.1 Angaben zum Konzernabschluss und zu den einzubeziehenden Abschlüssen Das Mutterunternehmen… …sich bei dem Abschluss um einen Konzernab- schluss handelt (IAS 1.51 lit. b). Ebenfalls sind der Konzernabschlussstichtag und das Konzerngeschäftsjahr… …anzugeben (IAS 1.51 lit. c). Zusätzlich sind der Abschlussstichtag und das Ge- schäftsjahr derjenigen Tochterunternehmen zu nennen, die mit einem auf einen… …worden sind oder die entstehen, weil das die Anteile haltende einzubeziehende Unternehmen haftet (IAS 28.40 und IAS 31.54 lit. a und b). Bei… …Mutterunternehmen, das seinen IFRS-Konzernabschluss aufgrund des § 315a HGB aufstellt, § 313 Abs. 2 HGB beachten. Danach muss es in seinem IFRS-Konzernanhang für… …Unternehmens erfüllen, dessen Namen, dessen Sitz und seinen Anteil am Kapital dieser Unternehmen angeben. Zudem muss das Mutterunternehmen im… …, dass – weder das Mutterunternehmen noch eines der Tochterunternehmen kapital- marktorientiert im Sinn des § 264d HGB ist und – nach vernünftiger… …kaufmännischer Beurteilung damit gerechnet werden muss, dass durch die Angaben dem Mutterunternehmen oder einem Unternehmen, über das zu berichten ist… …Erträge und Aufwendungen anzugeben, wenn das gemeinschaftlich geführte Un- ternehmen quotal einbezogen wird oder die an ihm gehaltenen Anteile at Equity…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Steuerbilanz ausgewiesen Solche Differenzen entstehen durch höhere Aufwendungen innerhalb der Steuerbi- lanz, wodurch das steuerliche Ergebnis geringer… …ausfällt als das Ergebnis nach dem IFRS-Abschluss. Dies bedeutet, dass auf der IFRS-Abschlussebene ein im Verhält- nis zum IFRS-Ergebnis zu hoher… …aktiven Steuerlatenz führt im IFRS-Abschluss zu einem zusätzlichen Steueraufwand. Er mindert das Ergebnis nach Steuern im IFRS-Abschluss. Die Aktivierung… …übernehmen. Ihre Entste- hung ist aber nicht konzernspezifisch. Sofern das einzubeziehende Unternehmen seinen Einzelabschluss nicht nach den IFRS aufstellt… …110 TEUR zu bilden. Das neu bewertete Eigenkapital steigt somit nur um 440 TEUR und ist entsprechend der Anteilsquote auf die A-AG und die nicht… …dem Buchwert der Beteiligung des Mutterunternehmens in dessen Steuerbilanz resultie- ren. Die Perspektive ist somit vorrangig auf das Mutterunternehmen… …zernbilanzieller Sicht aber das nach IFRS neu bewertete Nettovermögen ausge- bucht werden. Der Unterschied zwischen diesen beiden Abgangsarten führt zu Steuerbe-… …Tochterunternehmen entstehen und nicht erst durch Ausschüttungen an das Mutter- unternehmen übergehen.405 Outside basis differences können aber auch in Verbindung mit…

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  Empirische Analyse der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …untersucht. Das auf nicht beherrschende Anteile entfallende Konzerneigenkapital spiegelt den Betrag des Nettovermögens der konsolidierten Tochterunternehmen… …wieder, auf den das Mutterunternehmen juristisch gesehen keinen Rechtsanspruch hat. Zum anderen wird untersucht, ob die Höhe der nicht beherrschenden… …lit. a ste- hen. Danach dürfen Vermögenswerte nur ausgewiesen werden, wenn das Mutter- unternehmen die tatsächliche Verfügungsmacht darüber hat und… …werden Zum Abschluss der Konsolidierungskreisanalyse wurde das Hauptaugenmerk auf die Unternehmen gelegt, die aus Sicht der Mutterunternehmen eine… …. EUR (12,69 %) bzw. 17.965,61 Mio. EUR (3,06 %) aus. Mit Be- zugnahme auf das kumulierte Konzernergebnis entfallen annähernd 98 % auf Un-… …die Höhe des Konzerneigenkapitals folgt auf Rang 16 mit der EADS AG der erste Konzernabschluss eines Mutterunternehmens, das nicht im DAX gelistet ist… …. Das Konzerneigenkapital der Rational AG (187,75 Mio. EUR) ist im Vergleich zu den anderen gelisteten MDAX Unternehmen am geringsten. Mit 10… …Empirische Analyse der IFRS-Konzernrechnungslegung 168 einem Gesamteigenkapital von 2.094,67 Mio. EUR weist hingegen die K+S AG das geringste… …Konzerneigenkapital aller im DAX notierten Unternehmen aus. Im Ranking liegt die K+S AG (Platz 41) damit nur knapp vor der Dykerhoff AG, die mit 1.604,76 Mio. EUR das… …auf Mutterunternehmen, die im SDAX notiert sind. Auch mit Blick auf das Ergebnis nach Steuern liefert das Ranking interessante Ergebnis- se. So weist…

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