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  Konsolidierungsmethodik im Überblick

  Dr. Thomas Ull

  …einbezogenen Einzelunternehmen als eine fik- tive rechtliche und wirtschaftliche Einheit. – Das Vollständigkeitsgebot verlangt zum einen die vollständige… …Übernahme aller Bilanz- und Erfolgsposten der einbezogenen Konzernunternehmen (so- weit diese nach dem Recht des Mutterunternehmens bilanzierungsfähig oder… …-pflichtig sind), und zum anderen umfasst es auch die Abgrenzung und Voll- ständigkeit des Konsolidierungskreises. – Zu den Vorbereitungsmaßnahmen zählen die… …Festlegung des Konsolidie- rungskreises, die Vereinheitlichung der Abschlussstichtage und Berichtsperi- oden, der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie… …der Fremdwäh- rungsumrechnung. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 596 Ull – Die handelsrechtliche Fremdwährungsumrechnung im Konzern… …in den Konzernabschluss einzubeziehenden Unternehmen unter Beachtung der Einheitstheorie (Fiktion der rechtlichen und wirtschaftlichen Einheit der in… …Vermögen und die Schul- den dieser Unternehmen aufgenommen. Dabei wird der jeweilige Beteiligungs- ansatz mit dem Eigenkapital des jeweiligen einbezogenen… …und 312 HGB). Dabei wird davon ausgegangen, dass es sich bei einem Ansatz von assoziierten Unternehmen nach § 312 HGB um eine vereinfachte Form der… …erfolgswirksamen Kapitalkonsolidierung handele1. Dieser Sichtweise folgen wir. DRS 4 Unternehmenserwerbe im Konzernabschluss DRS 7 Konzerneigenkapital und… …und 3 HGB vorgeschrieben. Zu den Konsolidierungsmethoden gehören zunächst alle Maßnahmen der Kapital-, Schulden-, Zwischenergebnis-, Aufwands- und Er-…

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  Kapitalkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …der Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 5.1 Vorgehensweise und Technik… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 5.2 Erstkonsolidierung und Entkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 5.3 Erfassung von Anteilen… …des Be- teiligungsansatzes die Vermögensgegenstände und Schuldposten des Tochter- III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 610 Toebe… …HB II), – Handelsbilanz III (Handelsbilanz II unter Berücksichtigung der Neubewer- tung und ggf. der Fremdwährungsumrechnung, wenn diese nicht direkt… …III.1. Ein- führung in die Konzernrechnungslegung und Kapitel III.3. Konsolidierungsme- thodik), indem die konzerninternen Kapitalverflechtungen… …eliminiert und Doppelerfassungen (durch gleichzeitigen Ansatz von Beteiligungsbuchwert und Reinvermögen des Tochterunternehmens) verhindert werden… …. Kapitalkonsolidierung Toebe 611 grenzungsposten und Sonderposten anzusetzen. Sind solche Wertansätze, zum Konsolidierungszeitpunkt nicht endgültig ermittelbar, sind… …Gebot sind sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, Rech- nungsabgrenzungsposten und Sonderposten der Konzernunternehmen im Kon- zernabschluss zu… …als Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill) zu aktivieren und in Folgejahren abzu- schreiben ist (§ 301 Abs. 3 Satz 1 HGB). Passivischer (negativer)… …Eigenkapital des Tochterunternehmens ist ein Ausgleichsposten für andere Ge- sellschafter zu bilden und gesondert auszuweisen (§ 301 Abs. 1 Satz 2 HGB, § 307 Abs…

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  Forderungs- und Schuldenkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …Toebe 637 Kapitel 5 Forderungs- und Schuldenkonsolidierung Inhaltsübersicht 1. Managementzusammenfassung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 4. Einzelaspekte der Forderungs- und Schuldenkonsolidierung . . . . . . . . . . . . 638 4.1 Ursachen für Aufrechnungsdifferenzen… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 4.4 Ansatz latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 4.5 Unterlassen der Forderungs- und… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644 1. Managementzusammenfassung 1– Der Konzern als fiktive rechtliche und wirtschaftliche Einheit von mindestens zwei Unternehmen kann keine… …Forderungen und Schulden gegenüber sich selbst ausweisen. – Durch die Forderungs- und Schuldenkonsolidierung können echte und un- echte Aufrechnungsdifferenzen… …entstehen. Echte Aufrechnungsdifferenzen führen zum Ansatz latenter Steuern. – Das Weglassen korrespondierender Forderungen und Schulden führt im Er- gebnis… …zu einer Bilanzsummenverkürzung und hat daher Auswirkungen auf Finanzkennzahlen und das Finanzergebnis des Konzerns. 2. Rechtsgrundlagen 2– § 246 Abs… …. 2, § 274, § 297 Abs. 3, § 298 Abs. 1 § 303, § 306, § 315a, § 342 Abs. 2 HGB; III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 638 Toebe – § 13 Abs… …. 2 PublG; – § 5 EStG. Ergänzend: 3. Definitionen 3 Forderungs- und Schuldenkonsolidierung bzw. „Schuldenkonsolidierung“1 bedeutet die Verrechnung… …von Ausleihungen und anderen Forderungen sowie von Rück- stellungen, Verbindlichkeiten und Rechnungsabgrenzungsposten, die zwischen den in den…

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  Zwischenergebniseliminierung

  Dr. Marc Toebe

  …. Managementzusammenfassung 1– Der Konzern als eine fiktive rechtliche und wirtschaftliche Einheit von min- destens zwei Unternehmen darf Gewinne und Verlust aus… …steht in einer engen Verbindung zur Auf- wands- und Ertragskonsolidierung und führt im Regelfall zum Ansatz laten- ter Steuern. 2. Rechtsgrundlagen 2§… …. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 646 Toebe 3. Definitionen 3 Zwischenergebniseliminierung – bezeichnet den Vorgang der Korrektur von aus Konzernsicht… …zerninternen Lieferungen und Leistungen stammen. Sie erfolgt synchron zur Aufwands- und Ertragskonsolidierung. Eine Zwischenergebniseliminierung ist erforderlich… …bei Transaktionen zwi- schen Mutter-, Tochter-, Gemeinschafts- und assoziierten Unternehmen.1 4 Zwischenergebnis – ist die Differenz zwischen den… …Konzernanschaffungs-/Konzernherstellungs- kosten und dem Konzernverrechnungspreis.2 Eine Zwischenergebniseliminierung setzt die Bestimmung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten aus… …sämtliche im Konzernverbund entstan- denen, einzeln zurechenbare Aufwendungen zum Erwerb des Vermögensgegen- stands und dessen Versetzung in den… …wegen einer abweichenden Herstellungs- kostenstruktur (unterschiedliche Perspektive der Herstellung) zwischen Jahres- abschluss und Konzernabschluss: 1… …Vertriebskosten oder Aufwendungen aus konzerninternen Leistungsbeziehungen, wie z.B. Mieten und Lizenzgebüh- ren, soweit darin keine Primärkosten des Konzerns… …, sondern aktivierungspflichtige Eigenleistungen. 9Eliminierte Zwischengewinne und -verluste Diese gehen „nicht dauerhaft unter“,6 sondern sind im Zeitpunkt…

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  Aufwands- und Ertragskonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …652 Toebe Kapitel 7 Aufwands- und Ertragskonsolidierung Inhaltsübersicht 1. Managementzusammenfassung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 4. Einzelfragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 4.1 Erst- und… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 4.3 Ansatz latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 4.4 Unterlassung der Aufwands- und… …. Managementzusammenfassung 1 – Der Konzern als fiktive rechtliche und wirtschaftliche Einheit von mindestens zwei Unternehmen (einheitstheoretische Sichtweise) darf im… …Konzernab- schluss keine aus internen Beziehungen und Transaktionen herrührenden Aufwendungen und Erträge ausweisen. – Aus der Konsolidierung entstehende… …berücksichtigt, die simultan erfolgen. 2. Rechtsgrundlagen 2 § 297 Abs. 3, § 305 HGB; § 304 AktG. 7. Aufwands- und Ertragskonsolidierung Toebe 653 3… …. Definitionen 3Aufwands- und Ertragskonsolidierung Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung umfasst alle Maßnahmen der Ver- rechnung oder Umgliederung von… …Aufwendungen und Erträgen, die aus kon- zerninternen Liefer- und Leistungsverflechtungen, Kreditbeziehungen oder Kapitalverhältnissen stammen. Sie erfolgt… …regelmäßig synchron zur Zwischen- ergebniseliminierung. Das Erfordernis zur Aufwands- und Ertragskonsolidierung ergibt sich aus der einheitstheoretischen… …Sichtweise und ist für Mutter-, Tochter- und Gemein- schaftsunternehmen verpflichtend.1 Die entsprechenden korrespondierenden Aufwendungen und Erträge müssen…

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  Quotenkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …und Technik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 4.2 Anteile des Mutterunternehmens, Einbeziehungsquote… …Konzernteil und einen Nichtkon- zernteil aufgespalten werden. 2. Rechtsgrundlagen 2§ 296, § 310, §§ 297–301, §§ 303–306, § 308, § 308a, § 309, § 342 Abs. 2 HGB… …; § 13 Abs. 2 PublG. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 656 Toebe Ergänzend: 3. Definitionen Gemeinschaftsunternehmen 3… …gemeinsamen Führung ist auszugehen, wenn die Gesellschafterunternehmen strategische Ge- schäftsentscheidungen sowie Entscheidungen über Investitions- und… …ist die Anzahl der Partnerunternehmen nicht begrenzt. Eine gemeinsame Führung und damit das Wahlrecht zur Quo- DRS 9 Bilanzierung von Anteilen an… …gesamthänderisch gebunden ist, erwerbswirtschaftliche Interessen verfolgt werden, das Gemeinschaftsunternehmen nach außen in Erscheinung tritt und Rechtsbeziehungen… …Partnerunternehmens am Gemeinschaftsun- ternehmen zwischen 20 % und 50 % liegen. Quotenkonsolidierung 6Quotenkonsolidierung ist die unter Beachtung der… …Vollkonsolidierungsgrund- sätze anteilmäßige Übernahme von Vermögensgegenständen, Schulden, Rech- nungsabgrenzungsposten, Sonderposten, Aufwendungen und Erträgen eines… …Unter- nehmen gehören assoziierte Unternehmen des Konzernverbundes, Gemein- schaftsunternehmen und nicht konsolidierte Tochterunternehmen,4 da sie nicht… …im Wege der Vollkonsolidierung in den Konzernabschluss eingehen. 4. Einzelfragen 4.1 Vorgehensweise und Technik Vorgehensweise 8Die…

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  Equity-Methode

  Dr. Marc Toebe

  …und Lösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671 6. IFRS… …Gemeinschaftsunternehmen und nicht vollkonsolidierte Tochter- unternehmen, hier im Folgenden auch als Beteiligungsunternehmen bezeichnet. III. Konzernabschluss und… …und würden sämtliche Konsolidie- rungsmaßnahmen durchgeführt, entspräche der Wert der Beteiligung dem an- teiligen Eigenkapital bei Quotenkonsolidierung… …sondere im Zusammenhang mit dem Ausweis der Beteiligung und des Ge- schäfts- oder Firmenwertes. Im Gegensatz zur „Ein-Zeilen-Konsolidierung“ wird bei der… …„Zwei-Zeilen-Konsolidierung“ der Geschäfts- oder Firmenwert vom Be- teiligungsbuchwert abgespalten, gesondert ausgewiesen und fortgeschrieben. 5 Die Buchwertmethode folgt dem… …der Beteiligung. Gleichzeitig ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert der Beteiligung und dem Buch- wert des anteiligen Eigenkapitals des… …Eigenkapitals des Beteiligungsunternehmens angesetzt und ein verbliebener Un- terschiedsbetrag getrennt ausgewiesen und fortgeschrieben. Insoweit folgt die DRS 8… …, Konzernabschlüsse, 9. Aufl. 2009, S. 517f. und Küting/Weber: Der Konzernabschluss, 12. Aufl. 2010, S. 528. 9. Equity-Methode Toebe 665 Kapitalanteilsmethode dem… …in den Konzernabschluss einbezoge- nes Unternehmen, an dem ein in den Konzernabschluss einbezogenes Unter- nehmen beteiligt ist (§ 271 Abs. 1 HGB)2 und… …auf das dieses einen maßgeblichen Einfluss bezüglich der Geschäfts- und Finanzpolitik ausübt. 8Maßgeblicher Einfluss wird im HGB nicht definiert. Es…

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  Entkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …298 Abs. 1, § 301 Abs. 2, § 302 Abs. 3, § 304 Abs. 1, § 308a, § 312 Abs. 1, 3, 4, § 342 Abs. 2 HGB; § 13 Abs. 2 PublG. III. Konzernabschluss und… …gemeinsamen Füh- rung erfordert für die entsprechenden, bisher im Konzernabschluss bilanzierten Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungs- und… …beherrschenden oder maßgeblichen Einflusses auf ein Unternehmen2 bzw. den Wegfall der gemeinsamen Führung und dem Buch- wert des fortgeführten Eigenkapitals aus… …verlassen.4 6 Ein sich ergebender Unterschiedsbetrag zwischen dem Veräußerungspreis5 und den im Konzernabschluss bis zum Veräußerungszeitpunkt erfassten und… …fortgeschriebenen Vermögensgegenständen, Schulden, Rechnungsabgrenzungs- und Sonderposten6 des Tochterunternehmens ist als Veräußerungsgewinn/-ver- DRS 4… …erfolgswirksam zu vereinnahmen. 10. Entkonsolidierung Toebe 677 lust auszuweisen. Etwaige aus Fremdwährungsumrechnungen entstandene und innerhalb des… …gensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten bei der Ermitt- lung des Veräußerungsergebnisses nur anteilig berücksichtigt. Der jeweilige auf… …Buchwert Eigenkapital (HB I) gez. Kapital 50 50 Kapitalrücklagen 50 50 Gewinnrücklagen 7 15 Jahresüberschuss – 2 107 117 stille Reserven: Grund und Boden… …0,3 � 140 = 42. 12 107 + 100 + 10 + 30 – 15 + 4,5 – 42 = 194,5. 13 500 – 0,8 x 194,5 = 344,4. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 678… …x 10 ÷ 6 = 0,2. 19 600 – 500 = 100. 20 Der Veräußerungserfolg ergibt sich als Differenz zwischen Veräußerungspreis und anteili- gem fortgeführten…

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  Konsolidierung bei geänderten Beteiligungsquoten

  Dr. Marc Toebe

  …Gesellschafterunternehmen müssten jetzt auch gleichzeitig die gemeinsame Führung ausüben. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 684 Toebe Fall (e): Kein… …behandelt. 5 Im Falle der Verringerung der Beteiligungsquote ist entsprechend umgekehrt zu unterscheiden, und zwar ausgehend vom Tochterunternehmen… …Equity-Methode zu bilanzieren.4 Einzelne Tranchen sind getrennt und völlig unabhängig von etwaigen Altantei- len zu behandeln. Das jeweilige, auf die neuen… …thesaurierten und im Konzernabschluss er- fassten Gewinne auf die Altanteile gelten als erworbenes Eigenkapital. 9Der Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert… …und dem anteiligen Eigen- kapital des assoziierten Unternehmens sowie ein darin enthaltener Geschäfts- oder Firmenwert bzw. passiver Unterschiedsbetrag… …vorzunehmen.5 Dies betrifft die jeweiligen auf die einzelnen Tranchen entfallen- den stillen Reserven und Lasten sowie einen etwaigen Geschäfts- oder Firmen- wert… …. Fälle h) und j): Konsolidierung neuer Anteile 11Neue Anteile an quotal konsolidierten Gemeinschafts- oder an Tochterunterneh- men sind zum… …Konzernbilanzstichtag ausgehend von den Wertverhältnissen zum Zeitpunkt der Anschaffung erstmalig zu konsolidieren. Zu diesem Zweck sind die Vermögensgegenstände und… …Tranche wird als eine (getrennte) Beteiligung behandelt. 6 Vgl. DRS 4, Rz. 26. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 686 Toebe 12 Erwirbt ein… …Beige GmbH für 18,6 und am 01.01. t5 zusätzlich 20 % für 9,0. Folgendes ist über Beige bekannt: 31.12. t1 01.01. t5 Buchwert Zeitwert (HB II) Buchwert…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Rüdiger Loitz

  …basis differences und outside basis differences zu unterscheiden. – Im Konzernabschluss sind zum einen die latenten Steuern auf der Ebene der… …Konsolidierungsvorgängen hinzu. – Aktive und passive Steuerabgrenzungen dürfen unsaldiert ausgewiesen wer- den. – Die Anwendung eines einheitlichen Konzernsteuersatz ist… …grundsätzlich un- zulässig. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 706 Loitz 2. Rechtsgrundlagen 2 § 274, § 298 Abs. 1, § 306 HGB; § 13 Abs. 2 PublG… …Differenzen zwischen den handelsrechtlichen Wert- ansätzen im Konzernabschluss und den steuerlichen Wertansätzen (i. d. R.) im Einzelabschluss der dem Konzern… …zugehörenden Gesellschaft führen. Soweit sich die Differenzen zwischen handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Bilanz- posten in der Zukunft voraussichtlich… …und dem steuerrechtlichen Gewinn ab, war also insoweit GuV-orientiert. Temporary Konzept 5 Das internationale gebräuchliche Temporary Konzept stellt… …auf die Unterschiede bei den einzelnen Bilanzposten ab. Dabei werden sämtliche Vermögensgegen- stände und Schuldposten einzeln auf ihre… …unterschiedliche Behandlung (Ansatz und Bewertung) in Handels- und in Steuerbilanz untersucht. Gleichen sich die Unterschiede zukünftig voraussichtlich aus, handelt… …es sich um temporäre Dif- ferenzen, und es ist insoweit eine Steuerabgrenzung vorzunehmen. Im Einzelnen vgl. Kapitel II. 1.15 Latente Steuern. Inside… …Basis Differences I 6 Dies sind temporäre Differenzen, die sich auf der Ebene des einzelnen Konzern- unternehmens zwischen dessen Handelsbilanz I und der…

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