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• eBook-Kapitel aus dem Buch HGB aktuell

  Neuerungen bei der Bilanzierung der sonstigen Rückstellungen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …seiner Auffassung im IDW RH HFA 1.009 fest. 12.1.1 Beschreibungen/Ausführungen Nach § 316 Abs. 1 S. 1 HGB unterliegt der Jahresabschluss und… …Lagebericht von Kapitalgesellschaften und gleichgestellten Personenhandelsgesellschaften nach § 264a HGB, die nicht klein i. S. d. § 267 Abs. 1 HGB sind, der… …Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten nach § 249 Abs. 1 S. 1 1. Alt. HGB erfordert eine Außenverpflichtung, d. h. eine Verpflichtung gegenüber einer… …des Handels- und Steuerrechts Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten sind im Handelsrecht sowie über das Maßgeblichkeitsgebot des § 5 Abs. 1… …S. 1 EStG auch im Steuerrecht zu bilden.545 Unzweifelhaft ist sowohl nach HGB als auch nach dem Steuerrecht, dass für eine öffentlich-rechtliche… …, S. 2020, Rn. 31. 543 Vgl. BFH, IV R 26/11, DB 2014, S. 2020. 544 Vgl. IDW RH HFA 1.009, Tz. 6. 545 Vgl. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB. 546 Vgl. BFH, in… …___________________ 550 Vgl. § 14 Abs. 1 Nr. 3 S. 5 KStG. 551 Vgl. Prinz, DB 2015, S. 147. 552 Vgl. BFH, IV R 26/11, DB 2014, S. 2020. 553 Vgl. § 318 Abs. 1 S. 3… …die Aufstellung, Prüfung und Offenlegung von Abschlüssen und Lageberichten nach § 249 Abs. 1 HGB (Stand: 23.6.2010). Hoffmann, W.-D./Lüdenbach, N… …. § 253 Abs. 1 S. 2 HGB. 557 Vgl. IDW RS HFA 34.17. 558 Die Ermittlungsmethodik wird in der Rückstellungsabzinsungsverordnung (RückAbzinsV) geregelt… …Stichtagszinssatzes ist verboten.564 ___________________ 560 Vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB. 561 Vgl. IDW RS HFA 34.43 f. 562 Vgl. IDW RS HFA 34.45. 563 Vgl. §§ 1…

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  Neuerungen im Anlagevermögen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …231 9 Neuerungen im Anlagevermögen 9.1 Bilanzierung von Immobilien – Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten (IDW RS IFA 1) Kernpunkte der… …Neuregelungen durch IDW RS IFA 1 – IDW RS IFA 1 ersetzt die IDW Stellungnahme des WFA 1/1996 und umfasst die Bilanzierung von Wohn- und Gewerbeimmobilien. –… …. – IDW RS IFA 1 regelt die Abgrenzung von nicht aktivierbarem Erhaltungs- aufwand sowie den drei aktivierungspflichtigen Herstellungstatbeständen… …differenzieren. Herstellungskosten sind nach § 255 Abs. 2 S. 1 HGB Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und der Inan- spruchnahme von Dienstleistungen… …im Anlagevermögen 232 aufgrund des Vorsichtsprinzips des § 252 Abs. 1 Nr. 4 Erhaltungsaufwand anzu- nehmen.342 Die IDW Stellungnahme zur… …Rechnungslegung „Abgrenzung von Erhaltungs- aufwand und Herstellungskosten bei Gebäuden in der Handelsbilanz“ (IDW RS IFA 1) klärt die drei handelsrechtlichen… …2015, S. 956. 344 Vgl. IDW RS IFA 1.5. Bilanzierung von Immobilien – Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten (IDW RS IFA 1) 233 der bisherigen… …Regelung im § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG sind anschaffungsnahe Herstellungskosten grundsätzlich unabhängig ihres Umfangs erst dann zu aktivieren, wenn mindestens… …eines der drei Kriterien von § 255 Abs. 2 S. 1 HGB erfüllt ist. Dies hat zur Konsequenz, dass der Bilanzierende zu unter- scheiden hat, ob die… …. 1 HGB erfüllt und demnach sind die Aufwendungen als ___________________ 345 Vgl. IDW WFA 1/1996. 346 Vgl. IDW RS IFA 1.6. 347 Vgl…

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  Neuerungen bei Prüfung und Offenlegung

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …mensführung inhaltlich nicht zu prüfen ist. 7.1.1.1 Beschreibungen/Ausführungen § 317 Abs. 2 Satz 3 HGB erweitert in Umsetzung des Art. 34 Abs. 1 der… …Unternehmens bzw. des Konzerns vermittelt, bleiben unberührt. Bereits bisher verlangte § 321 Abs. 2 Satz 1 HGB, dass im Prüfungsbericht festzustellen ist… …aus § 322 Abs. 6 Satz 1 HGB, wonach sich die Beurteilung des Prüfungs- ergebnisses auch darauf zu erstrecken hat, ob die gesetzlichen Vorschriften zur… …(§ 321 Abs. 2 Satz 1 HGB) und im Bestätigungsvermerk (§ 322 Abs. 6 Satz 1 HGB). – Im (Konzern-)Lagebericht kann hinsichtlich der Erklärung zur… …Abs. 2 Nr. 1 HGB. Neuerungen bei Prüfung und Offenlegung 206 7.1.2.1 Beschreibungen/Ausführungen In Umsetzung von Art. 35 der Richtlinie… …gesetzlichen Kodifizierung in der Praxis kein Änderungsbedarf ergeben. Nach § 322 Abs. 6 Satz 1 HGB hat sich die Beurteilung des Prüfungs- ergebnisses im… …Prüfungspartner303 und der Prüfer, der die Prüfung durchgeführt hat, im Einzelfall verschiedene Personen sein können. ___________________ 303 Vgl. § 319a Abs. 1… …Satz 1 Nr. 4, Satz 4, Abs. 2 Satz 2 HGB. Neuerungen bei der Prüfung 207 7.1.2.3 Offene Anwendungsfragen Da die Änderungen im Gros lediglich… …. 3a HGB-E einbezogen – Kapitalmarktorientierte Unternehmen i. S. d. § 264d HGB, – CRR-Kreditinstitute nach § 1 Abs. 3d Satz 1 KWG, –… …Anwendung der Größenmerkmale ist nur zulässig, wenn auch die Umsatzdefinition rückwirkend auf die Abgrenzung nach § 277 Abs. 1 HGB n. F. angepasst wird…

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  GuV-relevante Neuerungen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …von sonstigen betrieblichen Erträgen. Während bislang Umsatzerlöse nach § 277 Abs. 1 HGB a. F. definiert waren „als Erlöse aus dem Verkauf und der… …definiert (§ 277 Abs. 1 HGB). Durch die geänderte Umsatzdefinition entfallen, wie bereits erwähnt, die bislang geltenden Tatbestandsmerkmale für die… …geänderten Wortlaut des § 277 Abs. 1 HGB wohl sämtliche Erlöse aus Produkten und Dienstleistungen des Unternehmens Umsatz darstellen – und zwar unabhängig… …davon, ob sie dem typischen Leistungsangebot des Unternehmens entsprechen. Der Gesetzgeber legt den neuen Wortlaut des § 277 Abs. 1 HGB in der Be-… …Vermietung und Verpachtung im Rahmen des § 277 Abs. 1 HGB explizit in Bezug auf die Produkte eines Unternehmens verwendet werden. Daraus wird… …Verpachtung basiert. Dies wird auch mit der in § 277 Abs. 1 HGB vorgenommenen Differenzierung zwischen Erlösen aus Vermietung und Verpach- tung von Produkten… …umsatzabhängiger Steuern bei der Umsatzdefinition nach BilRUG Nach § 277 Abs. 1 HGB ermittelt sich die Höhe der Umsatzerlöse unter Abzug der Umsatzsteuer sowie… …gefordert wurde.187 § 1 Abs. 2 Satz 3 PublG fordert bereits heute die Absetzung der „in den Umsatzerlösen enthaltenen Verbrauchsteuern oder Mono- polabgaben“… …. Der Einfügung in § 277 Abs. 1 HGB n. F. kommt damit lediglich klarstellender Charakter zu, da § 1 Abs. 2 Satz 3 PublG in der Literatur bereits z. T… …direkt mit dem Umsatz verbundenen Steuern des § 277 Abs. 1 HGB n. F. de facto bereits i. S. der in § 1 Abs. 2 Satz 3 PublG genannten Verbrauchsteuern und…

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  Neuerungen im Umlaufvermögen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Herstellungs- ___________________ 429 Vgl. § 255 Abs. 2 S. 1 HGB. Neuerungen im Umlaufvermögen 264 kostenuntergrenze. Damit wurde auch eine Annäherung… …Bezugnahme auf die BFH- Rechtsprechung und § 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG i. V. m. § 5 Abs. 6 EStG hat sich die Auffassung des BMF zur Harmonisierung von Handels-… …ist. Vgl. dazu Kahle, StuB 2011, S. 167. 431 Vgl. R 6.3 Abs. 4 EStR 2008. 432 Vgl. R 6.3 Abs. 4 S. 1 EStR 2008 ist durch die Neufassung des § 5 Abs… …. 1 EStG im Rahmen des BilMoG überholt; vgl. zum Beispiel: Buchholz, DB 2010, S. 1430; Zwirner, DStR 2010, S. 591 f. 433 Vgl. § 6 Abs. 1 Nr. 2 S… …. 1 EStG. 434 Vgl. BMF, IV C 6 – S 2133/09/10001, in: BStBl. 2010 I S. 239. 435 Vgl. BMF, IV C 6 – S 2133/09/10001, in: BStBl. 2010 I S. 239 ergänzt… …relevant. R 6.3 Abs. 1 EStR 2012 bricht somit die Übereinstimmung der Herstellungskostenuntergrenze zwischen den Rechnungslegungskreisen Handels- und… …R 6.3 Abs. 4 EStR 2008 Steuerbilanzrecht R 6.3 Abs. 1 EStÄR 2012 Materialeinzelkosten Pflicht Pflicht Pflicht Fertigungseinzelkosten… …. 1 S. 1 EStG. 438 Vgl. R 6.3 Abs. 9 EStR 2012. 439 Vgl. R 6.3 Abs. 4 EStR 2008. Herstellungekostendefinition 267 10.1.2 Umsetzungsmaßnahmen… …ein Börsen- oder Marktpreis nicht feststellbar ist) zu vergleichen (§ 253 Abs. 4 S. 1 und S. 2 HGB). Die außerplanmäßige ___________________ 442 Vgl… …darauf bezogenen schwebenden Beschaffungsgeschäften i. S. d. § 249 Abs. 1 HGB veröffentlicht. Danach gilt die beschaffungsmarktorientierte Bewertung nach…

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  Neue Pflichten in (Konzern-)Anhang und (Konzern-)Lagebericht

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Kleinstkapitalgesellschaften 159 6.3 Angabepflichten für Kleinstkapitalgesellschaften Kernpunkte der Änderungen an § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB durch das BilRUG –… …Kleinstkapitalgesellschaften in der Rechtsform einer KGaA müssen die aktienrechtlichen Regelungen nach § 264 Abs. 1 Satz 5 Nr. 3 HGB nicht mehr beachten, um auf die Erstellung… …auf Anhangerstellung entfällt. 6.3.1 Beschreibungen/Ausführungen 6.3.1.1 Befreiung von der Erstellung eines Anhangs (§ 264 Abs. 1 HGB)… …Kleinstkapitalgesellschaften müssen nach § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB auch weiterhin keinen Anhang erstellen, wenn sie die nach § 268 Abs. 7 HGB geforderten An- gaben zu den in §… …251 HGB bezeichneten Haftungsverhältnisse (Nr. 1) und die gem. § 285 Nr. 9 lit. c HGB erforderlichen Angaben zu Vorschüssen und Krediten an… …Organmitglieder (Nr. 2) unter der Bilanz machen. Dass in Nr. 1 nur noch auf § 268 Abs. 7 HGB verwiesen wird, ist eine rein redaktionelle Anpassung. Sie resultiert… …aus der Verschiebung der Angabepflichten des § 251 HGB in § 268 Abs. 7 HGB. Materielle Änderungen wurden mit dem BilRUG lediglich an § 264 Abs. 1… …zur Verwendung von Veräußerungserlösen aus eigenen Aktien nicht mehr gemacht werden, um die Befreiungen des § 264 Abs. 1 Satz 5 HGB in Anspruch nehmen… …Kleinstkapitalgesellschaften (§ 264c Abs. 1 HGB, § 42 Abs. 3 GmbHG) Vor dem BilRUG waren haftungsbeschränkte Personengesellschaften gem. § 264c Abs. 1 Satz 1 HGB und GmbHs… …. Allerdings war bislang strittig, ob Kleinst- kapitalgesellschaften i. S. d. § 264a HGB und Kleinst-GmbHs bei Aufstellung einer verkürzten Bilanz (§ 266 Abs. 1…

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  Aufstellungspflichten und größenabhängige Erleichterungen

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …Kriterien werden präzise definiert, um Unklarheiten auszuschließen. ___________________ 53 Vgl. § 264 Abs. 1 Satz 4 1. Halbsatz HGB. 54 Vgl. § 264 Abs. 1… …Satz 4 2. Halbsatz HGB. 55 Vgl. § 316 Abs. 1 HGB. 56 Vgl. Oser/Orth/Wirtz DB 2014, S. 1877; Müller/Stawinoga BB 2014, S. 2411; Theile, BBK 2014, S… …Aktivseite ausgewiesener Fehlbetrag (§ 268 Abs. 3) = Bilanzsumme i. S. d. § 267 Abs. 4a HGB Der Begriff „Umsatz“ wird in § 277 Abs. 1 HGB definiert als… …beschäftigten Arbeitnehmer als Größenkriterium wird sich durch das BilRUG nicht ändern. ___________________ 57 Vgl. § 267 Abs. 4a HGB. 58 Vgl. § 277 Abs. 1… …Ausweis aktiver und passiver latenter Steuern.60 – Ohne Ansatz aktiver latenter Steuern im Rahmen des Wahlrechts nach § 274 Abs. 1 Satz 2 HGB, ist ein… …Kapitalgesellschaft als der niedrigeren ___________________ 59 Vgl. § 268 Abs. 5 Satz 2 HGB. 60 Vgl. § 274 Abs. 1 Satz 3 HGB. 61 Vgl. Russ/Janßen/Götze, BilRUG –… …. ___________________ 62 Vgl. § 267 Abs. 1, Abs. 2 und Abs. 4 HGB. 63 Vgl. § 267 Abs. 4 HGB. 64 Vgl. Art. 75 Abs. 2 EGHGB. 65 Vgl. IDW (Hrsg.): IDW Fachnachrichten… …eine Personenhandelsgesellschaft i. S. d. § 264a Abs. 1 HGB ausscheidet, dürften sein, dass (1) bei diesem Formwechsel weder die rechtliche Identität… …formwechselnden Rechtsträger anzuwenden waren. Beispiele: Die A-GmbH ist seit Jahren eine kleine Kapitalgesellschaft nach § 267 Abs. 1 HGB, denn ihre… …nach § 267 Abs. 1 HGB unterschreitet. In diesem Fall kann sie die Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften erst in Anspruch nehmen, wenn am…

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  Allgemeines

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …nicht zu einer Bilanzberich- ___________________ 316 Vgl. § 4 Abs. 2 S. 1 EStG. 317 Vgl. Adrian, StB 2013, S. 351. 318 Vgl. BFH 1976, S. 88; BFH 1993… …dagegen nach § 169 Abs. 1 Satz 1 AO nicht mehr berichtigungsfähig. Bei Änderungen zu Lasten des Steuerpflichtigen kann allerdings auch zukünftig der… …Vertrauensschutz nach § 176 Abs. 1 Nr. 3 AO berücksichtigt werden.324 Demnach darf eine Bilanz- berichtigung nicht zuungunsten des Steuerpflichtigen durchgeführt… …Ermessen unter Berücksichtigung werterhellender Erkennt- nisse bis zur Aufstellung des Abschlusses nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB anzuwenden. In diesen Fällen… …unterliegen Gewinnabführungen nicht der pauschalen 5 %- Besteuerung für Körperschaften nach § 8b Abs. 1, Abs. 5 KStG und der Organkreis gilt als ein Betrieb im… …und damit eine Heilung der Voraussetzungen möglich war. 8.2.2 Durchführungsfiktion des GAV nach § 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 sowie S. 3 und 4 KStG… …durchgeführt, wenn fehlerhafte Bilanzansätze zu einer fehlerhaften Gewinnab- führung führen (Durchführungsfiktion). Die Voraussetzungen nach § 14 Abs. 1 Satz 1… …Fehlers aufzustellenden ___________________ 332 Vgl. § 14 Abs. 1 Nr. 3 KStG. Allgemeines 226 Jahresabschluss korrigiert worden und das Ergebnis… …Entscheidung des Großen Senats hinsichtlich der Anwen- dung des objektiven Fehlerbegriffs hat keine Auswirkung auf den Fehlerbegriff des § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr… …gesetzlichen Regelung in § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 Satz 5 KStG reicht ein eingeschränkter Bestätigungsvermerk nicht aus, obwohl beispiels- weise die…

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  Konzernabschlussrelevante Neuerungen durch das BilRUG

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …dieser Klarstellung erfolgt durch einen direkten Verweis auf § 315a Abs. 1 HGB in § 291 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 HGB. Dabei nimmt der Gesetzgeber jedoch… …lediglich auf die in § 315a Abs. 1 HGB definierten internationalen Rechnungslegungsstandards Bezug. Die Berücksichti- gung der bei Erstellung eines… …IFRS-Konzernabschlusses zusätzlich zu beachtenden handelsrechtlichen Regelungen, die in § 315a Abs. 1 HGB festgeschrieben sind, wird für einen befreienden… …Konzernabschluss nach § 291 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 HGB indes nicht verlangt.200 Für den befreienden Konzernabschluss ist nach dem Gesetzeswortlaut das Recht des… …rekurriert der Gesetz- geber in § 291 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB weiterhin ausschließlich auf den erforder- lichen Einklang des befreienden Konzernlageberichts… …Konzernlagebericht nach der Neuformulierung des § 291 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 und 3 HGB in Einklang mit der Richtlinie 2006/43/EG geprüft worden sein. Auch bislang war… …jedoch an die aktuellen Richtlinienfassungen angepasst. In diesem Zusammenhang ist nach § 291 Abs. 1 Satz 1 HGB auch die Offenlegung eines Bestätigungs-… …2013/34/EU zurückzuführen ist.203 Keiner Änderung durch das BilRUG unterlagen hingegen die Voraussetzungen des § 291 Abs. 2 Nr. 1 und 4 HGB, wonach ein… …der Gesetzgeber in § 292 Abs. 1 Nr. 1 lit. a und b HGB für Konzernabschlüsse aus Drittstaaten klar, dass neben einem in Einklang mit der… …hier sind entsprechend der vom Gesetzgeber verwendeten Formulierung die bei der Erstellung eines IFRS-Konzernabschlusses gem. § 315a Abs. 1 HGB…

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  Rechtliche Rahmenbedingungen und Ziele des BilRUG

  Prof. Dr. Christian Fink, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Markus Kreher

  …27 1 Rechtliche Rahmenbedingungen und Ziele des BilRUG 1.1 Umsetzung der EU-Richtlinie 2013/34/EU Kernpunkte der Umsetzung der… …Rechnungslegung über die EU- Grenzen hinaus auf internationaler Ebene zu fördern. Die Fortentwicklung und ___________________ 1 Vgl… …29.6.2013 S. L 182/26. 5 Vgl. EU-Richtlinie 2013/34/EU Vorwort Tz 1, Amtsblatt der EU vom 29.6.2013 S. L 182/19. Rechtliche Rahmenbedingungen und Ziele… …des BilRUG 30 1.1.3.1 Fehlende Kodifizierung des Grundsatzes der Wesentlichkeit Art. 6 Abs. 1 lit. j der Richtlinie 2013/34/EU gestattet, dass die… …Bezugnahme auf die GoB z. B. in §§ 243 Abs. 1 und 264 Abs. 2 HGB als Teil der Rechtsordnung angesehen. Gleichwohl ist im deutschen Bilanzrecht sowohl in… …Wesentlichkeits- grundsatzes angezeigt.15 1.1.3.2 Fehlende Konkretisierung des Grundsatzes der wirtschaftlichen Betrachtungsweise Art. 6 Abs. 1 lit. h der… …Richtlinie 2013/34/EU kodifiziert den Grundsatz der wirtschaftlichen Betrachtungsweise in ähnlicher Weise, wie er bereits in § 246 Abs. 1 Satz 2 2. Halbsatz… …2013/34/EU verlangt in Art. 12 Abs. 12 die Bewertung von Rückstellungen zum besten Schätzwert. Art. 42 der 4. EG-Richtlinie und damit auch § 253 Abs. 1 HGB… …. Zusammengefasst verlangt die Bewertung von Rückstellungen nach § 253 Abs. 1 HGB – die Berücksichtigung des Vorsichtsprinzips in der Art, dass bei mehreren gleich… …Durchschnittszinssatzes für die Diskontierung von Rückstellungen § 253 Abs. 2 Satz 1 HGB verlangt in Übereinstimmung mit der 4. EG-Richtlinie die Anwendung des…

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