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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Lagebericht

  Prüferische Durchsicht der Zwischenberichterstattung

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller

  …C.3 Prüferische Durchsicht der Zwischenberichterstattung 1. Verpflichtungsnormen Die Zwischenberichterstattung in Form des… …Durchsicht ver- langt, wobei eine Nichtdurchführung gegebenenfalls mit einer Pflicht zur Nega- tivmitteilung einhergeht. Die einzelnen Rechtsnormen werden in… …Durchsicht der Zwischenberichterstattung 463 [§ 37w Abs. 5 S. 6 ggf. i.V. § 37y WpHG] Regelungen der Börsen- ordnung für die Frankfur- ter Wertpa-… …pier-börse Prüfungspflicht [§ 50 Abs. 3 BO-FWB durch Verweis auf die gesetzlichen Vorschriften] Optionale Prüfung [§ 51 BO-FWB i.V.m. § 317 HGB]… …teile der Zwischen- mitteilung Regelungen der Börsen- ordnung für die Frankfur- ter Wertpa- pierbörse Keine Prüfungspflicht oder Pflicht zur… …prüferichen Durchsicht, aber kritische Lesepflicht [§ 50 Abs. 3 BO-FWB unter Verweisauf die Anwendung der gesetzlichen Vorschriften] Entsprechende… …. Besonderheiten der prüferischen Durchsicht Die Prüfung durch einen Abschlussprüfer erfolgt mit dem Zweck, die Verläss- lichkeit der Informationen im Abschluss… …bzw. Lagebericht zu bestätigen und so- mit deren Glaubwürdigkeit zu erhöhen. Die Prüfung verfolgt daher das Ziel, Aussagen über das Prüfungsergebnis… …der Lagebericht die Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung zutreffend darstellt.3 In Abweichung zur Prüfung durch einen Abschlussprüfer ist… …das Ziel der prüferischen Durchsicht nicht die positiv formulierte Aussage über die hinrei- chende Sicherheit eines Prüfungsurteils. Das Ziel der…

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  Verpflichtender Ergänzungsbericht

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …die Lageberichterstattung 2. Schlusserklärung zum Abhängigkeitsbericht Der Ergänzungsbericht innerhalb des Lageberichts dient dazu, insbesondere… …rechtsformspezifische Besonderheiten aufzunehmen. Die Informationen des Er- gänzungsberichts sind, sofern sie nicht einem anderen Berichtsteil explizit zure- chenbar sind… …und Übersichtlichkeit zu genügen.2 Das prominenteste Beispiel für den Inhalt des Ergänzungsberichts ist entspre- chend § 312 Abs. 3 AktG die Erklärung… …des Vorstandes einer nach Aktienrecht abhängigen Aktiengesellschaft oder KGaA (mit der kein Beherrschungsvertrag abgeschlossen wurde) dazu, ob die… …zudem zu erklären, ob die Nachteile ausge- glichen wurden. Bei einem Verstoß entsteht darüber hinaus eine Schadens- ersatzpflicht nach § 317 AktG. Die… …Verpflichtung zur Feststellung der Benachteiligung basiert auf dem Be- nachteiligungsverbot des § 311 AktG für abhängige Gesellschaften, die wirtschaft- lich… …nicht schlechter gestellt werden sollen als unabhängige Gesellschaften. Die Beziehungen und etwaige Benachteiligungen sind in einem als Abhängigkeits-… …eine Negativerklärung zu erstellen. Die Schlusserklärung ist im Lagebericht der ab- hängigen Gesellschaft zu wiederholen und stellt nach § 312 Abs. 3 S… …. 3 AktG einen verpflichtenden Ergänzungsbericht innerhalb des Lageberichts dar.3 Die Schlusserklärung zum Abhängigkeitsbericht führt der Vorstand… …. 765. Die Ausführungen dieses Unter- kapitels sowie des Unterkapitels zur Aufstellung des Abhängigkeitsberichts einschließlich der dort durchgeführten…

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  Nachhaltigkeitsberichte

  Jürgen Lars Sackbrook, Prof. Dr. Inge Wulf

  …Pflichtab- gaben ablenken [Grund- sätze der Klarheit und Übersichtlichkeit] ¾ Keine Prüfungspflicht, da die freiwil- ligen Zusatzberichte keine Pflichtbe-… …Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung 2. Nachhaltigkeitsbegriff 2.1 Entstehungsgeschichte Allgemeinsprachlich wird das Wort „nachhaltig“… …Begriffs „naholden“3 durch den sächsischen „Vice-Berg-Hauptmann“ Hans Carl von Car- lowitz (1645–1714), der nach Lösungen für die Knappheit für das im… …damaligen Bergbau unverzichtbare Holz suchte. Er sah die Ursache der Knappheit in der falschen Bewirtschaftung der sächsischen Wälder und formulierte in… …seiner forst- wirtschaftlichen Abhandlung „Sylvicultura oeconomica“ (1713) ein neues Bewirt- schaftungsprinzips: „Wird derhalben die größte… …modernen Nachhaltigkeitsdefinitionen sehr nahe: „Nachhaltigkeit“ als die Bewahrung nachwachsender Naturgüter, um die Bedürfnisse der jetzigen und kommenden… …Nachhaltigkeitsgedanke in den 1970er Jahren die politische Ebene und führte zur Einsetzung der World Commission on Environment and Development (WCED), die nach ihrer… …norwegischen Vorsitzenden Gro Harlem ___________________ 2 Vgl. Grober, U.: Die Entdeckung der Nachhaltigkeit, 2010, S. 17. 3 „Tho trower handt naholden“… …meint in etwa „etwas zu treuen Händen nachhalten“, also etwas treuhänderisch zu verwahren und verwalten, vgl. Grober, U.: Die Entdeckung der… …Vgl. Grober, U.: Die Entdeckung der Nachhaltigkeit, 2010, S. 117 ff. 1 2 3 B.13 Nachhaltigkeitsberichte 393 Brundtland meist…

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  Rechtliche Verpflichtungen und Zuständigkeiten i.Z.m. der Lageberichterstattung

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller, Dr. Martin Stawinoga

  …A.2 Rechtliche Verpflichtungen und Zuständigkeiten i.Z.m. der Lageberichterstattung 1. Aufstellungspflichten und -fristen Die… …Verpflichtung zur Aufstellung eines Lageberichts ist in § 264 Abs. 1. S. 1 und S. 3 HGB reglementiert. Demnach sind die gesetzlichen Vertreter einer mittelgro-… …welche die Größenkriterien für mittelgroße bzw. große Kapitalgesellschaften i.S.d. § 267 Abs. 2 bzw. Abs. 3 HGB erfüllen, verpflichtet, jährlich in den… …nur dann von der Aufstellung des Lageberichts befreit, wenn die Voraussetzungen des § 264 Abs. 3 Nr. 1–4 HGB kumulativ erfüllt sind. Demnach entfällt… …die Pflicht zur Lagebe- richterstattung, wenn Folgendes gilt: 1 – Vorliegen eines Mutter-Tochter-Verhältnisses und Einbezug in den pflicht- gemäß zu… …, die Tochterunternehmen eines nach § 11 PublG zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichteten Mutterunter- nehmens sind und in diesem… …ausländische Konzernabschlüsse die befreiende Wirkung haben kann. Mit dem Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechts- änderungsgesetz (MicroBilG) wird diese… …erweitere Befreiungsmöglichkeit ab dem Geschäftsjahr 2013 auch auf die Kapitalgesellschaften übertragen, so dass als erste Voraussetzung lediglich gefordert… …nimmt oder die Zulassung solcher Wertpapiere zum Handel an einem organisierten Markt beantragt hat.4 Sofern diese Bedingung nicht erfüllt ist, wird die… …beteiligungsgesellschaften gelten für diese Unternehmen stets die Vorschriften für mittelgroße Gesellschaften, so dass auch diese zur Lageberichterstattung ver- pflichtet…

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  Übernahmerelevante Angaben

  Prof. Dr. Karsten Paetzmann

  …Prof. Dr. Karsten Paetzmann B.8 Übernahmerelevante Angaben 1. Übersicht 2. Zweck 3. Berichtspflichtige Unternehmen 4. Die… …Darstellung in Anlehnung an Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S. 51–54 u. S. 55–58. Allgemeine Inhalte Verpflichtungsobjekte Normen ¾ Mutterunternehmen, die… …durch die Ausgabe von stimmberechtig- ten Aktien einen organisierten Ka- pitalmarkt i.S.d. § 2 Abs. 7 WpÜG in Anspruch nehmen und nach § 290 HGB… …Übernahmen ¾ Aktiengesellschaften und Kom- manditgesellschaften auf Aktien, die durch die Ausgabe von stimm- berechtigten Aktien einen organi- sierten Markt… …Entschädigungsverein- barungen ist es möglich auf Angaben zur Vergütung der Vorstände nach § 314 Abs. 1 Nr. 6a S. 6 HGB bzw. § 285 Nr. 9a S. 6 HGB, die im… …316 Abs. 2 u. 317 Abs. 2 HGB] ¾ IDW PS 350 (Prüfung Lage- bericht) 294 Teil B Inhaltliche Anforderungen an die Lageberichterstattung 2… …Übernahmeangebote) ist es, die übernahmerechtlichen Regelungen der Mitgliedsstaaten zu vereinheitlichen und mögliche Wettbewerbsnachteile innerhalb der EU zu… …aufzunehmen. Die Transformation von Art. 10 Übernahmerichtlinie erfolgte in Deutschland durch das ÜbernRUmsG.2 Mit diesem Gesetz wurde jeweils ein neuer Abs… …aufzunehmen sind. Zweck der Veränderung ist es, dass potenzielle Bieter sich vor Abgabe eines Angebots ein umfassendes Bild über die Zielgesellschaft und ihre… …auseinandersetzen. Das Gesetz enthält in § 289 Abs. 4 HGB und wortgleich in § 315 Abs. 4 HGB die durch börsennotierte Kapitalgesellschaften im Lagebericht zu…

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  Lageberichterstattung nach den IFRS (Management Commentary)

  StB Prof. Dr. Andreas Stute

  …Anschluss an die Anpassung des Vorgängerstandards DRS 15 an das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz im Feb- ruar 2010 rechtsvergleichende Untersuchungen… …durchgeführt, auf deren Basis An- regungen für die Erstellung eines neuen Standards zur Konzernrechnungslegung gesammelt wurden. Bei diesen Untersuchungen… …international gültigen Standards bezogen auf die Lagebericht- erstattung ist der vom International Accounting Standards Board (IASB) am 8. Dezember 2010… …Diskussionspapier zum Management Commentary ausgegeben, das jedoch erst im Juni 2009 zu einem Exposure Draft reifte. Final wurden die Anfor- derungen an die… …eines Management Commentary´s dar, ohne jedoch die Unternehmen zu einer Erstellung zu verpflichten.2 Ebenso wie im Handelsrecht stellt der Management… …Managementbericht folgende Aufgaben mit Bezug auf die Adressaten erfüllt:5 ___________________ 1 Vgl. NFS DRS 20.B2 „Begründung DRS 20 Konzernlagebericht”. 2… …Vgl. IASB: PS MC, 2012, Tz. IN1 sowie Tz. 41; Stute, A.: IFRS, IBP 13, 2010, S. 202. Die nach- folgenden Ausführungen des Kapitels erfolgen in enger… …Lageberichtsentwicklungen – Bereitstellung von Erläuterungen zu den Beträgen der Vergangenheit, die im Abschluss dargestellt werden, inbesondere zur Vermögens-, Finanz-… …Informationen, die nicht im Abschluss dargestellt sind, – Unterstützung des Verständnisses der Zielsetzung des Managements und sei- ner Strategien zur… …, Verständlichkeit, – Klarheit und Übersichtlichkeit in der Darstellung. Die wesentlichen Inhalte des Managementberichts beziehen sich dabei auf fol- gende…

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  Synopse Management Commentary, DRS 15/5 und DRS 20

  Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller, StB Prof. Dr. Andreas Stute, WP/StB Karl-Heinz Withus

  …[anzuwenden für Geschäftsjahre beginnend ab dem 31. Dezember 2012]. Sofern in der Synopse die Abkürzung k.E. zu finden ist, bedeutet dies, dass in den… …und im Einklang zum Abschluss stehenden Informationen, die für den Abschlussadressaten einen Kontext für den zugehö- rigen Abschluss liefern [9] o… …Erläuterung der Ansicht des Managements über vergangene Informatio- nen, sowie der möglichen Auswirkungen auf die Zukunft [9] • Erläuterung der wesentli-… …chen Tendenzen und Fakto- ren, die wahrscheinlich die künftige Vermögens-, Fi- nanz- und Ertragslage so- wie den Geschäftsverlauf des Unternehmen… …Informationen für die Adressaten [15.3] • Darstellung und Analyse von Sachverhalten, die aus Sicht der Unternehmens- leitung einen wesentlichen Einfluss auf… …die Höhe des Unternehmenswerts neh- men können [15.3] • Konkretisierung der gesetz- lichen Anforderungen (§ 289, § 315 HGB) [20.1] •… …Rechenschaftslegung über die Verwendung der anver- trauten Ressourcen im Be- richtszeitraum [20.3] • Zur Verfügung Stellung von Informationen, die es dem… …Bedin- gung und Ereignisse die die Informationen beein- flusst haben [16] • Erläuterungsfunktion [15.24] • Grundsatz der Konzentrati- on auf… …[20.12-20] • Verständlichkeitsfunktion [20.13] 526 Anhang o Ergänzungen von Infor- mationen über das Unter- nehmen und seine Er- tragskraft, die nicht… …Strategien zur Zielerreichung (die not- wendigen Informationen werden durch das regula- torische und rechtliche Unternehmensumfeld be- einflusst) [17] o…

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  Checkliste

  WP/StB Karl-Heinz Withus

  …kann ebenso verwendet werden, für die Erstel- lung eines den HGB-Vorschriften entsprechenden (Konzern-)Lageberichts zu ei- nem (Konzern-)Abschluss der… …zur Unternehmensführung (EzU) gemäß §289a HGB kann alterna- tiv auf der Internetseite des Konzerns veröffentlicht werden, • Die Angaben zur Vergütung… …ausdrücklich gestattet (z. B. § 315 Abs. 2 Nr. 4 Satz 2 HGB). Enthält der Anhang jedoch einen klaren Verweis auf die Angaben im La- gebericht, handelt es sich… …nicht um eine wesentliche Beanstandung, so dass sich keine Konsequenzen für den Bestätigungsvermerk ergeben. Für die gesetzlichen Vertreter von… …kapitalmarktorientierten Unternehmen im Sin- ne des § 2 Abs. 7 WpHG besteht die Verpflichtung, eine Versicherung zum Lage- bericht („Bilanzeid“) abzugeben (§ 315 Abs. 1 S. 6… …HGB). Der „Bilanzeid“ ist kein Bestandteil des (Lageberichts und unterliegt damit nicht der Prüfung durch den Abschlussprüfer. Die Versicherung zum… …Lagebericht kann zusammengefasst mit der Versicherung zum Abschluss erfolgen (DRS 20.K232). Über die Nichtabgabe wie auch die unzutreffende Abgabe des… …zusammengefassten Lagebericht und Lagebericht (§ 315 Abs. 3 HGB) ei- nes Mutterunternehmens i.S.d. § 289a Abs. 1 HGB ist in einem gesonderten Ab- schnitt die… …Erklärung zur Unternehmensführung oder ein Verweis auf die Veröf- fentlichung dieser Erklärung im Internet der Gesellschaft aufzunehmen. Diese Erklärung ist… …nicht in die Prüfung des Lageberichts einzubeziehen (§ 317 Abs. 2 S. 3 HGB). Gleichwohl ergeben sich hieraus Auswirkungen auf die Abschlussprü- fung…

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